金融危機(jī)的爆發(fā)，使我國保險(xiǎn)公司普遍認(rèn)識到，由于風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和保險(xiǎn)相關(guān)成本的未來性，建立統(tǒng)一的高質(zhì)量保險(xiǎn)會計(jì)制度將成為目前亟需完成的目標(biāo)之一。同時(shí)，保險(xiǎn)會計(jì)制度有著其特有的獨(dú)立性，這對保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營和監(jiān)管提出了更高的要求。
經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要。筆者認(rèn)為，這一規(guī)律同樣也適用于保險(xiǎn)業(yè)，即：保險(xiǎn)越發(fā)展，作為全面反映保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的保險(xiǎn)會計(jì)也越重要。近年來，我國保險(xiǎn)會計(jì)相關(guān)方面的制度正在逐步發(fā)展和完善過程中，新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，不僅提高了保險(xiǎn)會計(jì)信息質(zhì)量，還推動(dòng)了保險(xiǎn)公司經(jīng)營理念和管理流程的變革。在這個(gè)背景環(huán)境下，本文擬以我國保險(xiǎn)會計(jì)的逐步發(fā)展為基礎(chǔ)，對保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營和監(jiān)管的影響進(jìn)行分析，并提出相關(guān)建議。
一、保險(xiǎn)會計(jì)改革的主要內(nèi)容
繼2006年頒布新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，拉開我國保險(xiǎn)會計(jì)改革的大幕以后，為進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則的可操作性和實(shí)用性，2009年12月22日，財(cái)政部印發(fā)了《保險(xiǎn)合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），就保險(xiǎn)混合合同分拆、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量等相關(guān)會計(jì)處理問題進(jìn)行了明確。
1．保險(xiǎn)混合合同分拆
《規(guī)定》明確，保險(xiǎn)人簽發(fā)的既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)混合合同，在能夠單獨(dú)計(jì)量和區(qū)分時(shí)應(yīng)當(dāng)首先進(jìn)行分拆，分別確定為保險(xiǎn)合同和其他合同進(jìn)行處理；不能夠單獨(dú)計(jì)量或區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試。
2．重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試
《規(guī)定》要求，需要進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試的合同，應(yīng)當(dāng)在合同初始確認(rèn)日進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試，測試重點(diǎn)是發(fā)生合同約定的保險(xiǎn)事故是否可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人支付重大附加利益。
3．保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量
《規(guī)定》明確要求，保險(xiǎn)人以履行保險(xiǎn)合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)考慮邊際因素和貨幣時(shí)間價(jià)值；在保險(xiǎn)合同初始確認(rèn)日，保險(xiǎn)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)首日利得，但應(yīng)確認(rèn)首日損失；保險(xiǎn)人在確定折現(xiàn)率、保險(xiǎn)事故發(fā)生率、退保率、費(fèi)用率、保單紅利等保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量假設(shè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日可獲取的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)確定。
二、保險(xiǎn)會計(jì)的發(fā)展對保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營和監(jiān)管的正面影響
近年來，伴隨著保險(xiǎn)業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展，行業(yè)會計(jì)工作不斷創(chuàng)新。在會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)管和國際影響力等方面實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，對深化行業(yè)體制改革、促進(jìn)行業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、防范風(fēng)險(xiǎn)起到了重要作用。
1．新《規(guī)定》的實(shí)施有利于保險(xiǎn)行業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整
《規(guī)定》引入保險(xiǎn)混合合同分拆和重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試，能夠科學(xué)地認(rèn)定保險(xiǎn)合同和其他合同，真實(shí)、公允地反映保險(xiǎn)公司面臨的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)，合理評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)保障產(chǎn)品和投資理財(cái)產(chǎn)品的發(fā)展程度，有利于促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)核心競爭力。與此同時(shí)，保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量概念框架，對未來現(xiàn)金流量的合理估計(jì)、符合市場實(shí)際的折現(xiàn)率、風(fēng)險(xiǎn)邊際的顯性化，更加公允地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，增強(qiáng)保險(xiǎn)會計(jì)信息的透明度，有助于投資者對保險(xiǎn)公司的價(jià)值評估和監(jiān)管部門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。
2．保險(xiǎn)會計(jì)與國際趨同有助于推動(dòng)我國保險(xiǎn)公司經(jīng)營活動(dòng)的跨國化
我國保險(xiǎn)業(yè)在做大、做強(qiáng)的目標(biāo)下，一批有實(shí)力的保險(xiǎn)公司必然會將分支機(jī)構(gòu)延伸至海外，發(fā)展成為跨國保險(xiǎn)集團(tuán)，走出國門，在境外參與國際競爭。隨著保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的實(shí)現(xiàn)，我國保險(xiǎn)公司在參與境外保險(xiǎn)市場活動(dòng)時(shí)，財(cái)務(wù)溝通上的阻礙將消除，這有助于加快我國保險(xiǎn)業(yè)的國際化進(jìn)程，提升我國保險(xiǎn)業(yè)在國際上的地位。
3．保險(xiǎn)會計(jì)的逐步發(fā)展促使行業(yè)監(jiān)管從基礎(chǔ)薄弱跨越到體系完整
保險(xiǎn)會計(jì)的逐步發(fā)展，促進(jìn)了保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管體系的完善。行業(yè)監(jiān)管緊緊圍繞“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”的方針，以償付能力、分類監(jiān)管為重點(diǎn)，逐步建立了完整的監(jiān)管體系。
一是建立完整的償付能力監(jiān)管體系。償付能力監(jiān)管是保險(xiǎn)監(jiān)管的核心。2003年，中國保監(jiān)會發(fā)布《保險(xiǎn)公司償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》，我國償付能力監(jiān)管邁出了實(shí)質(zhì)性步伐。2008年，保監(jiān)會發(fā)布《保險(xiǎn)公司償付能力管理規(guī)定》，構(gòu)建了以公司償付能力管理為內(nèi)因、以保險(xiǎn)監(jiān)管為外力的償付能力監(jiān)管體系，形成了以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的動(dòng)態(tài)償付能力監(jiān)管機(jī)制，監(jiān)管的約束力和執(zhí)行力不斷增強(qiáng)，有力地應(yīng)對了金融危機(jī)，維護(hù)了保險(xiǎn)市場的穩(wěn)定發(fā)展。
二是建立全新的分類監(jiān)管體系。為加強(qiáng)監(jiān)管的科學(xué)性、有效性和針對性，保監(jiān)會建立了覆蓋法人機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)兩個(gè)層面的分類監(jiān)管體系，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級的不同，將公司分為A、B、C、D四類，并采取相應(yīng)的監(jiān)管措施。2008年，中國保監(jiān)會建立了保險(xiǎn)公司法人機(jī)構(gòu)分類監(jiān)管制度；2009年，在分支機(jī)構(gòu)層面實(shí)施了分類監(jiān)管，形成了以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)、全新的分類監(jiān)管體系，及時(shí)反映了市場風(fēng)險(xiǎn)，提高了監(jiān)管效率，對推動(dòng)行業(yè)科學(xué)發(fā)展起到了積極作用。
更為重要的是，逐步發(fā)展的保險(xiǎn)會計(jì)制度，已關(guān)注到了保險(xiǎn)公司經(jīng)營的特殊性，對保險(xiǎn)公司的信息披露有更高的要求。投保人和資本市場，尤其是資本市場，對公司的經(jīng)營信息往往是極為敏感的，在這些信息發(fā)布之初就有可能做出劇烈的反應(yīng)。保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以利用這種敏感性，在眾多的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)中發(fā)現(xiàn)存在異常的公司，及時(shí)采取必要的措施，提高保險(xiǎn)監(jiān)管的效率。
三、保險(xiǎn)會計(jì)的發(fā)展對行業(yè)經(jīng)營所帶來的挑戰(zhàn)
盡管保險(xiǎn)會計(jì)的發(fā)展給保險(xiǎn)行業(yè)帶來了前所未有的機(jī)遇，但我們還應(yīng)辯證地認(rèn)識到其所帶來的挑戰(zhàn)。對一些保險(xiǎn)公司來說，保險(xiǎn)會計(jì)的發(fā)展增加了有關(guān)會計(jì)信息的處理成本，并加大了行業(yè)間的競爭力度。
1．會計(jì)信息處理成本增加
保險(xiǎn)公司的會計(jì)信息系統(tǒng)必須具有分拆保險(xiǎn)合同儲蓄成分、識別內(nèi)含衍生金融工具等功能。同時(shí)，要滿足該準(zhǔn)則的要求，評估保險(xiǎn)負(fù)責(zé)是否充足和再保資產(chǎn)是否出現(xiàn)減值，也要有配套的測算模型。模型的建立及相應(yīng)配套系統(tǒng)的建立都會增加會計(jì)信息處理成本。
2．財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的大幅波動(dòng)可能為保險(xiǎn)公司帶來一系列問題
新保險(xiǎn)會計(jì)制度中，保險(xiǎn)公司不能通過準(zhǔn)備金來調(diào)節(jié)經(jīng)營成果，以平滑各年經(jīng)營狀況。然而，涉及盈利水平變化的會計(jì)信息一經(jīng)披露就可能會引起融資成本的上升。從對內(nèi)融資來說，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)波動(dòng)可能是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大的表現(xiàn)，造成股東要求更高的回報(bào)率，融資成本隨之增大；從對外融資來說，銀行、其他金融機(jī)構(gòu)或外部投資者在信貸風(fēng)險(xiǎn)分析中必定要依據(jù)新制度進(jìn)行指標(biāo)的不斷修正和更改，這可能會使保險(xiǎn)公司尋求融資的時(shí)間、代價(jià)都可能增加。
同時(shí)，保險(xiǎn)會計(jì)制度發(fā)展至今，其對保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)做出更詳盡、更透明的信息披露，包括業(yè)績對假設(shè)（如投資回報(bào)假設(shè)、費(fèi)用假設(shè)）變動(dòng)的敏感度以及保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的大小。信息披露水平的提高給保險(xiǎn)公司在維持投資者關(guān)系方面增加了新的壓力。由于我國保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展程度不高，人們對保險(xiǎn)業(yè)了解不深，雖說準(zhǔn)則的推行能夠使保單持有人獲得更多的信息，但保單持有人最關(guān)注的還是保險(xiǎn)公司的利潤及保險(xiǎn)合同的分紅回報(bào)率，因此，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的波動(dòng)很可能會造成投保率降低和退保率提高，這樣的結(jié)果顯然不是保險(xiǎn)公司所愿意看到的。
四、推進(jìn)我國保險(xiǎn)會計(jì)發(fā)展和完善的對策建議
1．加快監(jiān)管協(xié)調(diào)步伐，完善監(jiān)管方法
一是加大不同監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)力度。加強(qiáng)與人民銀行、銀監(jiān)局、證監(jiān)局的監(jiān)管協(xié)調(diào)，建立相關(guān)協(xié)調(diào)機(jī)制，對保險(xiǎn)公司跨行業(yè)跨市場的經(jīng)營行為進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)管，不斷提高監(jiān)管效率和效果。
二是加快監(jiān)管指標(biāo)與會計(jì)相協(xié)調(diào)的步伐。根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，修訂監(jiān)管指標(biāo)，使監(jiān)管信息更具時(shí)效性和實(shí)用性。
三是完善監(jiān)管方法，在強(qiáng)調(diào)償付能力監(jiān)管的同時(shí)，關(guān)注非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建立多元化保險(xiǎn)考核標(biāo)準(zhǔn)，改變保險(xiǎn)業(yè)的粗放經(jīng)營模式，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)規(guī)范、健康發(fā)展。
2．及時(shí)引進(jìn)和培養(yǎng)保險(xiǎn)會計(jì)人才,推動(dòng)保險(xiǎn)會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展
由于保險(xiǎn)會計(jì)具有保險(xiǎn)學(xué)和會計(jì)學(xué)交叉學(xué)科的特點(diǎn)，對保險(xiǎn)會計(jì)理論研究人員及實(shí)務(wù)操作人員的要求都比較高，知識要求比較全面。因此，保險(xiǎn)行業(yè)必須吸引高素質(zhì)的人才進(jìn)行專業(yè)研究及財(cái)務(wù)工作，否則，人才短缺將會成為完善和執(zhí)行我國保險(xiǎn)會計(jì)制度的瓶頸。
3．提升我國保險(xiǎn)公司管理水平
我國保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對保險(xiǎn)公司的管理提出了很高的要求。我國保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善，以及向國際標(biāo)準(zhǔn)的靠攏，都要求保險(xiǎn)公司在信息系統(tǒng)、管理水平等各個(gè)方面具有較高水平。因此，我國保險(xiǎn)公司應(yīng)抓緊時(shí)機(jī)理順內(nèi)部管理機(jī)制，為保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則的完善和實(shí)施打好基礎(chǔ)。
