內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)又融于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督之中。離開內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)就會(huì)缺乏感染力、號(hào)召力，就沒有權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督自然也就起不到應(yīng)有的監(jiān)督效果。相對(duì)而言，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)又為鞏固和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的成果發(fā)揮了重要的促進(jìn)作用。在突出內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí)，不能忽視內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能，這是由二者相互依存關(guān)系所決定的。
一、充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的統(tǒng)一性
內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是指內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)在內(nèi)部控制制度、生產(chǎn)流程、經(jīng)營(yíng)管理等方面的合法合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以促進(jìn)單位部門加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、堵塞漏洞；最終目的是服務(wù)企業(yè)，改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)價(jià)值。由此決定了內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是一種在監(jiān)督中服務(wù)，在服務(wù)中監(jiān)督，是制約與支持、手段和目的、過程與目標(biāo)相輔相成的辯證關(guān)系，是同一職能的兩個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)既是本單位的審計(jì)監(jiān)督者，也是根據(jù)單位管理要求提供專門咨詢的服務(wù)者。相對(duì)于外部審計(jì)來說，服務(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征，是一種對(duì)內(nèi)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并為企業(yè)高層管理者提供意見的審計(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督查出問題后，處理、處罰只是一種手段，而通過審計(jì)工作促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范制度管理，更好地遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，減少違規(guī)違紀(jì)問題的發(fā)生，逐步提高管理水平和效益，才是內(nèi)部審計(jì)的根本目的。因此，可以說審計(jì)與被審計(jì)對(duì)象的目標(biāo)是一致的，只有建立在共同的目標(biāo)取向、寓服務(wù)于審計(jì)監(jiān)督之中的內(nèi)部審計(jì)才是新形勢(shì)下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系。
二、有效履行好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的職能
2009年1月，IIA頒布了《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，其中將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加企業(yè)價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這次定義將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能緊密結(jié)合起來。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)屬性，服務(wù)是監(jiān)督的派生屬性，審計(jì)部門可以通過報(bào)告、決定、移交、公示、簡(jiǎn)報(bào)、專報(bào)等多種途徑充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。然而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)機(jī)關(guān)要實(shí)現(xiàn)從單純監(jiān)督型審計(jì)向監(jiān)督與服務(wù)結(jié)合型審計(jì)轉(zhuǎn)變，要進(jìn)一步增強(qiáng)全局意識(shí)、發(fā)展意識(shí)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題從體制、機(jī)制上作出客觀分析，為企業(yè)宏觀經(jīng)濟(jì)管理和決策提供參考依據(jù)。因此內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督不僅要發(fā)現(xiàn)存在的隱患和問題，提醒企業(yè)關(guān)注并及時(shí)糾正，更要提出有效的措施和辦法，幫助企業(yè)從根本上解決問題，服務(wù)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，讓企業(yè)真正能夠感受到審計(jì)服務(wù)的價(jià)值。
?。ㄒ唬┌盐蘸脙?nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能的意義
內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)服務(wù)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職能，在企業(yè)的健康發(fā)展中起著重要的作用，具體有以下兩個(gè)作用：（1）防護(hù)性作用，通過審計(jì)監(jiān)督，可以制約企業(yè)內(nèi)部的違法亂紀(jì)現(xiàn)象、有效防范內(nèi)控虛設(shè)、減少經(jīng)營(yíng)漏洞；（2）建設(shè)性作用，通過審計(jì)服務(wù)，可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理體系的完善，對(duì)內(nèi)控制度合規(guī)性、財(cái)務(wù)安全性、經(jīng)營(yíng)安全性進(jìn)行預(yù)警，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的健康發(fā)展提供參謀服務(wù)作用。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督只是形式和手段，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的保證，兩者的最終目標(biāo)是增加企業(yè)生產(chǎn)價(jià)值。所以，兩者的關(guān)系既對(duì)立又統(tǒng)一，各有側(cè)重，缺一不可。從某種意義上講，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)是通過實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)的，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是治標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)是治本，標(biāo)本兼治，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用。
?。ǘ┱_把握內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系
由于審計(jì)與被審計(jì)在認(rèn)識(shí)上存在分歧，各自的價(jià)值觀、利益觀不相一致，由此導(dǎo)致雙方不同的評(píng)價(jià)，被審計(jì)單位都不希望在審計(jì)中被查出問題。一方面，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)查出問題會(huì)影響被審計(jì)單位的工作成績(jī)，影響單位領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)，也會(huì)影響整個(gè)部門在組織內(nèi)外的整體形象和信譽(yù)；另一方面，內(nèi)部審計(jì)要求被審計(jì)單位糾正其工作上出現(xiàn)的一些錯(cuò)誤，這就意味著令其改變一貫的工作作風(fēng)和行為習(xí)慣，由此會(huì)導(dǎo)致被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的排斥，一旦出現(xiàn)這種對(duì)立情緒，就將直接影響內(nèi)部審計(jì)的成效。為此，審計(jì)人員應(yīng)努力保持與被審計(jì)部門的良好關(guān)系，獲得被審計(jì)單位的支持，以獲得充分有效的審計(jì)證據(jù)；審計(jì)人員應(yīng)站在醫(yī)師、顧問、導(dǎo)師和朋友的立場(chǎng)，為被審計(jì)單位提供建議、解答和釋疑。具體如何解決好審計(jì)與被審計(jì)的矛盾，把握好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的力度，關(guān)鍵在于做好以下幾方面的工作。
1.用科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)理念指導(dǎo)審計(jì)工作
由于內(nèi)部審計(jì)范圍的日益擴(kuò)展和審計(jì)內(nèi)容的延伸，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)部門主要職責(zé)應(yīng)當(dāng)是幫助企業(yè)增進(jìn)效能，提高價(jià)值。因而，內(nèi)部審計(jì)人員需將以往的消極“監(jiān)察管制”觀念轉(zhuǎn)變到“經(jīng)營(yíng)管理伙伴”的觀念上，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)部門本職工作的兩個(gè)重要組成部分，二者是有機(jī)結(jié)合的統(tǒng)一體，是不可分開的。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在日常工作當(dāng)中，應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，把內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)服務(wù)都作為分內(nèi)工作，全面完成內(nèi)部審計(jì)工作。
2.爭(zhēng)取被審計(jì)單位的理解與支持
內(nèi)部審計(jì)部門可以采取多種方式，直接或間接地向被審計(jì)單位的人員講述內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)、工作范圍和工作目標(biāo)，并不斷強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)部門與其他職能部門以及被審計(jì)單位的目標(biāo)之間的一致性，以取得被審計(jì)單位的理解與支持，及時(shí)獲得相關(guān)、可靠的信息，提高內(nèi)部審計(jì)效率。
3.處理好各方面的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行必要的溝通，盡量取得相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的理解和配合，建立相互信任的關(guān)系，促進(jìn)彼此的交流與溝通，保持良好的人際關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)組織的最終目標(biāo)；內(nèi)部審計(jì)人員在處理人際關(guān)系時(shí)，應(yīng)主動(dòng)、及時(shí)、有效地進(jìn)行溝通，以保證信息的快捷傳遞和充分交流。
4.注意審計(jì)技巧
在實(shí)施審計(jì)之前，內(nèi)部審計(jì)人員可以與有關(guān)部門召開協(xié)調(diào)會(huì)議，對(duì)具體審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行說明和介紹；在審計(jì)過程中，不單純是為了檢查其問題，還要注意發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的工作成就并及時(shí)給與肯定；對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)幫助被審計(jì)部門分析原因，查找問題產(chǎn)生的根源，尋找解決問題的對(duì)策。
5.加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果溝通
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位適當(dāng)管理層就審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題進(jìn)行溝通，在溝通時(shí)應(yīng)注意溝通技巧，進(jìn)行平等、誠(chéng)懇、恰當(dāng)、充分的交流。同時(shí)在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)注意用詞得當(dāng)、表達(dá)清晰、實(shí)事求是；在上報(bào)之前應(yīng)征求被審計(jì)單位的意見，對(duì)于差異再次進(jìn)行研究、核實(shí)，以消除不必要的猜疑和誤會(huì)，確保內(nèi)部審計(jì)意見得到有效貫徹，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。
三、正確發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展
內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)已由原來的“獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的“獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)”，內(nèi)部審計(jì)的宗旨已由原來的“檢查與評(píng)價(jià)組織活動(dòng)”轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的“增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng),幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”?？梢姡黾悠髽I(yè)價(jià)值、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展已成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向。
（一）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
原國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華指出：“內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是四個(gè)字，就是管理、效益。內(nèi)部審計(jì)也有監(jiān)督，但監(jiān)督的著眼點(diǎn)一定要放在促進(jìn)部門加強(qiáng)管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益上。”內(nèi)部審計(jì)由單純的監(jiān)督職能向經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證職能發(fā)展，更加注重經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前預(yù)測(cè)和決策，已成為一種必然的發(fā)展趨勢(shì)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，英國(guó)公共部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，大部分的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展了對(duì)管理和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的審計(jì)，他們對(duì)單位管理控制系統(tǒng)的審計(jì)，超出了對(duì)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的關(guān)注程度。在高新技術(shù)的沖擊和世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)下，面對(duì)企業(yè)日益增長(zhǎng)的各種風(fēng)險(xiǎn)，將內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和咨詢活動(dòng)擴(kuò)展的傾向日益增強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)審計(jì)查出問題的整改情況進(jìn)行跟蹤檢查，并使這種內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化為單位的生產(chǎn)力，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“審、幫、促”作用。
?。ǘ└咝?shí)施審計(jì)服務(wù)，增加企業(yè)生產(chǎn)價(jià)值
不管是內(nèi)控審計(jì)、流程審計(jì)，還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，都是增值審計(jì)。增值審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向和精髓，它為內(nèi)部審計(jì)提供了無窮的發(fā)展空間，同時(shí)也要求內(nèi)部審計(jì)人員除了要有財(cái)務(wù)控制的知識(shí)和能力以外，還需要有內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)及對(duì)生產(chǎn)流程的認(rèn)知。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制不完善和控制缺位的環(huán)節(jié)及風(fēng)險(xiǎn)性提出建議，并協(xié)助相關(guān)部門人員提出具體完善內(nèi)部控制的措施和方案。只有這樣，把審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)化成審計(jì)成果，并服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，內(nèi)部審計(jì)才能體現(xiàn)出為企業(yè)增加價(jià)值的作用，才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的生命力，企業(yè)的管理層才會(huì)發(fā)自內(nèi)心的需要內(nèi)部審計(jì)。
四、總結(jié)
總之，內(nèi)部審計(jì)要在監(jiān)督中體現(xiàn)服務(wù)的原則，在服務(wù)中執(zhí)行有效的監(jiān)督，審計(jì)監(jiān)督始終服從和服務(wù)于企業(yè)發(fā)展這個(gè)最終目標(biāo)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的重要作用，將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)緊密聯(lián)系在一起，是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。內(nèi)部審計(jì)部門要妥善處理好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，正確發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能和增值審計(jì)職能，從而更好地為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
