績效審計是由獨立的審計組織和人員，對被審計單位的經(jīng)濟運行過程和結(jié)果進行的鑒證和評價，以確定其結(jié)果的真實性、合理性和責(zé)任性，從而促進其不斷提高經(jīng)濟運行過程和結(jié)果的效率性、效果性和經(jīng)濟性。自1983年我國建立審計制度以來，始終把績效審計作為一項重要審計內(nèi)容，列為《審計條例》、《審計法》規(guī)范的內(nèi)容。進入新世紀以來，在國家審計署和自治區(qū)政府的重視和支持下，廣西把績效審計作為審計理論和實踐的重點課題進行研究和探索。形成諸多理論研究成果，開展了具有廣西特色的績效審計實踐。本文通過調(diào)查研究，立足于廣西實際，從理論和實踐相結(jié)合的角度，對推進廣西績效審計的應(yīng)用發(fā)展作一有益探討。
一、廣西績效審計應(yīng)用發(fā)展的現(xiàn)狀與特點
(一)廣西績效審計應(yīng)用發(fā)展的現(xiàn)狀
廣西各級審計機關(guān)按照國家審計署和自治區(qū)政府的部署和要求，在借鑒國內(nèi)外績效審計理論成果和審計實踐成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上。根據(jù)廣西實際，組織審計專家、研究人員和審計人員開展了績效審計的理論課題研究，取得了一批績效審計理論研究成果。2006年12月以來，廣西審計工作以績效審計為中心，向現(xiàn)代審計過渡，真實性、合法性、效益性并重。查處問題、揭露問題、促進整改并重；同時，有計劃地選擇了南寧市、崇左市和武鳴縣等部分市縣，探索開展以本級財政預(yù)算執(zhí)行情況審計、重大項目審計、(離任或任中)經(jīng)濟責(zé)任審計等為重點領(lǐng)域和主要內(nèi)容的績效審計，為開展績效審計積累經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)問題，有效推動了績效審計在廣西的應(yīng)用發(fā)展。
(二)廣西績效審計應(yīng)用發(fā)展的特點
1.審計機構(gòu)和審計職能得到加強，績效審計的保障條件良好
在2002年市縣級政府機構(gòu)改革力度大、精簡機構(gòu)和壓縮編制多的情況下，全區(qū)市縣審計機構(gòu)和審計職能得到加強，審計人員編制不減并得到適當增加。例如崇左市本級及所屬的5個縣級審計局調(diào)整內(nèi)設(shè)科室時，專門設(shè)立了經(jīng)濟責(zé)任審計科(股)，并配備了專門審計人員，成立了縣建設(shè)項目決算審核中心，建立了建設(shè)項目投資審計制度。為建設(shè)資金審核打下良好基礎(chǔ)。
2.制度化和規(guī)范化建設(shè)得到重視，績效審計的制度初步建立
崇左市本級及所屬縣(市、區(qū))均建立了經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組和經(jīng)濟責(zé)任審計的管理制度，使經(jīng)濟責(zé)任審計工作做到有章可循。武鳴縣成立了經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組，成員單位有組織、紀檢、審計、財政等部門，采取經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議的方式，研究年度領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計項目安排，討論和審議經(jīng)濟責(zé)任審計計劃和經(jīng)濟責(zé)任審計報告等，形成合力開展績效審計。
3.關(guān)鍵領(lǐng)域和重點內(nèi)容把握準確，績效審計的領(lǐng)域及重點突出
崇左市、南寧市及武鳴縣都選擇財政預(yù)算、重大項目資金使用和經(jīng)濟責(zé)任等三大重點領(lǐng)域，以本級財政預(yù)算執(zhí)行情況審計、重大項目資金使用情況審計和經(jīng)濟責(zé)任審計為重點內(nèi)容，有選擇有重點地有效探索開展績效審計，關(guān)鍵領(lǐng)域把握準確，重點內(nèi)容突出。
4.審計方式和方法得到拓展創(chuàng)新，績效審計的現(xiàn)實途徑清晰
武鳴縣審計局在開展審計監(jiān)督工作中，在財政資金、專項資金審計方面，由財政財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)向經(jīng)濟效益審計，以真實性審計為基礎(chǔ)。著重檢查分析財政資金、專項資金的績效情況。在經(jīng)濟責(zé)任審計方面，在搞好離任審計的基礎(chǔ)上，拓寬審計路子，開展任中經(jīng)濟責(zé)任審計。崇左市審計局將經(jīng)濟責(zé)任審計從過去的事后審計。逐漸延伸到事中、事后審計并重的局面。經(jīng)濟責(zé)任審計從過去的事后離任經(jīng)濟責(zé)任審計，逐漸延伸到了任中經(jīng)濟責(zé)任審計和事中、事后審計并重的離任經(jīng)濟責(zé)任，以經(jīng)濟責(zé)任審計為切入點，逐步推動績效審計開展。
5.審計“免疫”系統(tǒng)功能得到發(fā)揮，績效審計的效能作用明顯
武鳴縣審計局重點加強財政資金、專項資金的審計監(jiān)督，以真實性審計為基礎(chǔ)，著重檢查分析財政資金、專項資金的績效情況，揭露資金安排、使用和管理上的漏洞，并提出改進建議，提高財政資金、專項資金的使用效益。崇左市審計局以加強經(jīng)濟責(zé)任審計為切入點，加大經(jīng)濟責(zé)任審計力度，從過去的事后離任經(jīng)濟責(zé)任審計。逐漸延伸到任中經(jīng)濟責(zé)任審計的事中、事后審計并重。2008年，崇左市本級共安排了10個經(jīng)濟責(zé)任審計項目(任中審計有8個)，共查出了違紀違規(guī)金額6238萬元，管理不規(guī)范金額16302.18萬元。審計部門依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)進行了處理、處罰，有效發(fā)揮了審計的“免疫”系統(tǒng)的功能作用，績效審計的效能作用明顯。
二、廣西績效審計應(yīng)用發(fā)展存在的主要問題及原因分析
(一)離“三E”績效審計有差距，績效審計應(yīng)用發(fā)展處于初級階段
目前廣西開展的績效審計還是主要以經(jīng)濟效益審計為基礎(chǔ)的初級階段的績效審計，與真正意義的“三E”績效審計有一定的差距。從審計的項目來看，真正意義的“三E績效審計項目并不存在，多為延伸性審計。即從財政財務(wù)審計和公共投資項目審計延伸到績效審計。從審計對象來看，多為離任審計、項目審計，單獨地以項目為審計對象的績效審計項目很少。從審計過程來看，審計人員在審計過程中，把注意力更多放在評價投入資金的“效果性”上，對“效率性”和“經(jīng)濟性”關(guān)注不多，還處于財務(wù)財政收支審計、投資審計的傳統(tǒng)審計階段，沒有真正體現(xiàn)“三E”的績效審計。
(二)工作規(guī)范和評價標準不夠完善，推進績效審計存在技術(shù)要件的缺陷
目前廣西開展績效審計的領(lǐng)導(dǎo)機制和工作制度初步建立。但是工作規(guī)范和評價標準還不夠完善，開展績效審計步履維艱。雖然廣西各級政府和審計機關(guān)的文件中強調(diào)“績效審計”，對開展績效審計作了相應(yīng)部署和要求，各地根據(jù)上級文件精神，結(jié)合實際提出開展績效審計的工作規(guī)劃、年度計劃或者工作設(shè)想，但是，對于開展績效審計必不可少的工作規(guī)范和評價標準的技術(shù)要件，在實際工作中沒有相應(yīng)制定?？冃徲嫻ぷ鞯膱?zhí)行依據(jù)和具體要求不明確。審計人員在實際操作時缺乏必要的評價依據(jù)、方法和規(guī)范，影響績效審計的開展。
(三)工作環(huán)境和資源配置欠優(yōu)化，開展績效審計面臨環(huán)境與資源的制約
廣西績效審計應(yīng)用發(fā)展過程中，存在部分地方及領(lǐng)導(dǎo)認識不到位、重視不夠等問題，也普遍存在社會認知度不高、不理解、不接受等現(xiàn)象，開展績效審計的工作環(huán)境和社會環(huán)境存在許多不
利因素。同時，推進績效審計應(yīng)用發(fā)展的資源配置不優(yōu)化，主要表現(xiàn)在：一是各級審計機構(gòu)的審計人員配置有限，人員不足與審計項目過多的矛盾比較突出，造成只忙于一般審計監(jiān)督工作，沒有力量去研究和開展高層次、高效率的績效審計。二是各級地方財政經(jīng)費投入不能滿足審計監(jiān)督工作需要，一般財政預(yù)算經(jīng)費安排，基本上僅能維持審計機構(gòu)開展常規(guī)的審計監(jiān)督項目，沒有足夠的財政經(jīng)費保障推進績效審計工作。三是各級審計機構(gòu)辦公設(shè)備、交通工具等必備的基礎(chǔ)設(shè)施條件較差，不適應(yīng)開展績效審計工作的需要，形成客觀上的制約因素。
(四)學(xué)習(xí)研究和人才培養(yǎng)不夠重視，開展績效審計受到理論與實務(wù)的影響
從調(diào)查情況分析，當前廣西績效審計的學(xué)習(xí)培訓(xùn)、理論研究和人才培養(yǎng)等，還沒有得到足夠的重視，主要表現(xiàn)在：一是各級審計機構(gòu)對績效審計的學(xué)習(xí)培訓(xùn)不夠，審計人員缺乏學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機會。二是各級審計機關(guān)、研究機構(gòu)、審計理論人員對績效審計的理論研究不夠，缺乏有針對性的專項課題研究。例如：績效審計與一般審計的經(jīng)濟性、效率性和效果性的“三E”本質(zhì)特征研究，績效審計的工作規(guī)范、審計模式和評價指標體系等研究，缺乏較為成熟、有價值、可以指導(dǎo)績效審計實踐的理論研究成果。三是各級審計機構(gòu)的隊伍結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)與績效審計工作不相適應(yīng)，在工作思路、工作方法、工作效率等績效審計實務(wù)方面有待創(chuàng)新和提高。
三、推進廣西績效審計應(yīng)用發(fā)展的對策措施
在審計署提出的“建設(shè)有中國特色的績效審計”戰(zhàn)略目標指導(dǎo)下，廣西績效審計應(yīng)當借鑒國內(nèi)外績效審計的成功經(jīng)驗，結(jié)合廣西實際情況，探索具有廣西特色的績效審計的模式，具體對策措施如下：
(一)加大學(xué)習(xí)宣傳引導(dǎo)力度，營造績效審計應(yīng)用發(fā)展的良好氛圍
加強學(xué)習(xí)宣傳，提高思想認識，增強推進績效審計應(yīng)用發(fā)展的自覺性和緊迫感。一是加大績效審計的宣傳力度，提高各級政府領(lǐng)導(dǎo)、社會各部門和社會公眾對績效審計的認知程度，形成績效審計“三E”特性對經(jīng)濟社會發(fā)展促進作用的共同認識，形成推進績效審計應(yīng)用發(fā)展的合力。二是加強各級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部、審計業(yè)務(wù)人員、審計管理人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高對績效審計必要性和緊迫性的認識，培訓(xùn)掌握績效審計的理論知識和操作實務(wù)。增強推進績效審計應(yīng)用發(fā)展的自覺性和緊迫感。三是引導(dǎo)新聞輿論媒體加強宣傳，廣泛宣傳績效審計的地位和作用，形成良好的宣傳引導(dǎo)作用，營造推進績效審計應(yīng)用發(fā)展的良好氛圍。
(二)加強制度和規(guī)范建設(shè)，提供績效審計應(yīng)用發(fā)展的規(guī)范保障
制度建設(shè)具有長期性和根本性，規(guī)范建設(shè)具有規(guī)范化和操作性，抓好制度和規(guī)范建設(shè)，為績效審計應(yīng)用發(fā)展提供制度規(guī)范保障。一是建立完善的績效審計制度保障體系。適當借鑒國內(nèi)外的成功做法，結(jié)合本地區(qū)實際情況制定比較系統(tǒng)、操作性較強的績效審計制度和規(guī)范。例如制定本地區(qū)績效審計實施辦法，明確規(guī)定績效審計的機制體制、工作規(guī)范、質(zhì)量控制、公告辦法等內(nèi)容。確?？冃徲嫷囊?guī)范化和可操作性，提高政府績效審計的質(zhì)量。二是制定合理的績效審計評價標準?？冃徲嬙u價標準恰當與否，直接關(guān)系到審計結(jié)論的正確性。關(guān)鍵是應(yīng)力求與審計對象保持相關(guān)性和適當性。考慮到廣西績效審計發(fā)展應(yīng)用較為落后，可以參考有關(guān)的國家產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)規(guī)劃、環(huán)境保護、資金使用、項目審批等方面的法規(guī)和政策，結(jié)臺其他地區(qū)的成功經(jīng)驗，作為制訂廣西績效審計評價標準的依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)考慮績效審計項目的特殊性，進一步補充和細化績效審計評價標準。三是建立科學(xué)的績效審計評價指標體系?？茖W(xué)的績效審計指標評價體系包括對“績”的評價指標和對“效”的評價指標。其中，“績”的評價指標主要是對經(jīng)濟效益的評價，可以參考被審單位的經(jīng)濟效益指標評價而定；而對“效”的評價指標包括了經(jīng)濟效益、生態(tài)效益和社會效益的評價。根據(jù)審計對象的不同，應(yīng)當建立起不同的定量指標和定性指標相結(jié)合的績效審計評價指標體系；對于難以量化的評價因素，可以先給出一些定性規(guī)定。通過總結(jié)經(jīng)驗再不斷地補充和完善。
(三)優(yōu)化環(huán)境和資源配置。創(chuàng)造績效審計應(yīng)用發(fā)展的良好條件
在營造良好環(huán)境條件方面。關(guān)鍵是要加大對績效審計的財政預(yù)算投入經(jīng)費投入，加強以改善辦公條件、提高工作質(zhì)量及效率為重點的基礎(chǔ)設(shè)施。根據(jù)廣西財政狀況和開展績效審計需要，每年開展績效審計所需的資金應(yīng)當單獨列入同級政府財政預(yù)算，按照績效審計工作需要，確定每年績效審計的財政預(yù)算投入資金，為開展績效審計提供工作業(yè)務(wù)經(jīng)費和改善辦公條件、加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等經(jīng)費，營造績效審計的良好環(huán)境。在優(yōu)化資源配置方面，要對各種審計資源進行優(yōu)化配置，有力推動績效審計有序高效開展。一是優(yōu)化審計組織資源。重點要優(yōu)化整合政府審計、內(nèi)部審計和社會審計三者的職能作用，將有限的審計資源集中用來審計政府的公共決策部門，有效地發(fā)揮績效審計的職能，突出對重點領(lǐng)域、重點行業(yè)、重點資金的審計。二是優(yōu)化審計人力資源。要樹立全新的人才觀念，對審計人員實行優(yōu)化組合，根據(jù)審計領(lǐng)域、審計對象、審計目標、審計范圍的不同，合理配置審計專業(yè)人才，統(tǒng)一調(diào)配審計力量，組建高績效的審計團隊，促進審計隊伍專業(yè)結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)的最優(yōu)配置，發(fā)揮出最大的整體效能。三是優(yōu)化審計信息資源。完善審計信息公布機制，提高審計信息公開度。在審計機關(guān)內(nèi)部設(shè)立查詢部門，逐步將審計信息資源數(shù)據(jù)庫與相關(guān)政府機關(guān)、金融監(jiān)管部門聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，提高審計信息資源利用水平。四是優(yōu)化審計技術(shù)資源。重點是集中有限資源拓展計算機審計領(lǐng)域，實現(xiàn)審計技術(shù)乃至審計思維方式的“革命性”轉(zhuǎn)變，不斷改進審計技術(shù)，積極探索簡潔實用的審計新技術(shù)、新方法，并加以整合和推廣，形成規(guī)范化的操作程序和技術(shù)方法，提高審計效率、保證審計質(zhì)量。
(四)找準重點領(lǐng)域和內(nèi)容，探索績效審計應(yīng)用發(fā)展的創(chuàng)新模式
找準績效審計的重點領(lǐng)域和內(nèi)容。探索績效審計的創(chuàng)新模式，是有效推進廣西績效審計應(yīng)用發(fā)展的關(guān)鍵所在。根據(jù)目前廣西績效審計實踐很少、處于初級發(fā)展階段的實際情況，應(yīng)當選擇涉及國計民生、公眾關(guān)注度高的公共財政投資等領(lǐng)域及部門，作為績效審計的重點領(lǐng)域。選擇資金投入大、占用時間長、政策敏感性強及社會焦點集中等重點項目，作為績效審計的重點內(nèi)容。積極探索開展績效審計的有效辦法和現(xiàn)實途徑——在理念上，要以績效審計為中心編制審計計劃；在實務(wù)中，要向績效審計的目標過渡；在工作方法上，每年安排審計任務(wù)時，應(yīng)科學(xué)謀劃審計項目，適當逐年增加績效審計立項，不斷擴大績效審計范圍。逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐钥冃徲嫗橹行牡膶徲嫻ぷ?；在方式上，要在真實性和合法性的基礎(chǔ)上，效果性、效率性和經(jīng)濟性并重，要查處問題、揭露問題、促進整改并重。
(五)加強研究和實務(wù)創(chuàng)新，提供績效審計應(yīng)用發(fā)展的理論指導(dǎo)
廣西區(qū)審計廳應(yīng)當專門組織有關(guān)績效審計方面的課題研究，探討績效審計理論與實務(wù)的相關(guān)問題，在實踐中探討適合廣西開展績效審計的途徑，解決績效審計發(fā)展應(yīng)用中存在的問題，為推進績效審計的發(fā)展應(yīng)用奠定良好的理論和實務(wù)基礎(chǔ)。在推進績效審計過程中，應(yīng)當不斷學(xué)習(xí)、應(yīng)用、創(chuàng)新績效審計的技術(shù)和方法——在審計方式上，把事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮?、事后審計相結(jié)合，把定期審計轉(zhuǎn)變?yōu)椴欢ㄆ趯徲?，把重點審計與審計調(diào)查相結(jié)合。在審計方法上，將制度基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，將簡單運用財務(wù)審計的核對法、審閱法、盤點法、調(diào)節(jié)法等轉(zhuǎn)向更多地采用系統(tǒng)分析等方法。同時，加強審計隊伍、審計人才的培養(yǎng)，為推進績效審計提供高素質(zhì)隊伍和人才支撐。各級審計機關(guān)要以人為本，實行人事制度創(chuàng)新，建立一套科學(xué)完善的審計人才使用、儲備、競爭、激勵、績效考評和進退機制，全面提高審計人員的綜合素質(zhì)。以提高現(xiàn)有審計機構(gòu)及審計人員素質(zhì)為切入點，加強對現(xiàn)有審計人員的思想意識、知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)、工作能力和審計手段等全方位培訓(xùn)。培養(yǎng)適應(yīng)績效審計需要的新型審計隊伍。以啟動績效審計專家計劃和人才儲備計劃為重點，積極引進和培養(yǎng)績效審計高層次人才，為推進績效審計提供人才智力保障。可嘗試建立績效審計專家?guī)旌腿瞬艃湫畔?，在專業(yè)性較強的績效審計項目上，及時聽取專家意見，必要時聘請專家參加審計，發(fā)揮專家智囊、智庫的作用，加快推進廣西績效審計應(yīng)用發(fā)展步伐。
[參考文獻]
[1]侯曉靖我國政府績放審計現(xiàn)狀及發(fā)展前景——基于深圳市2003-2007年項目分析[J]財會通訊，2009(22)
[2]周?；ǎL水論績效審計的評價標準與推進策略[J]，企業(yè)經(jīng)濟，2007(12)
[3]王如燕，陳希暉，談我國績效審計發(fā)展的影響因素[J]財會月刊，2006(23)
[4]齊興利，尹平，徐中華推動我國政府績效審計發(fā)展策略研究[J]財貿(mào)經(jīng)濟，2006(11)
