2011年是我國上市公司全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第四年。按照財(cái)政部在2007年部署的要在3年左右的時(shí)間使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在我國的大中型企業(yè)統(tǒng)一實(shí)施的計(jì)劃,研究新準(zhǔn)則實(shí)施情況以及遇到的難題是有必要的。
一、新準(zhǔn)則在上市（含擬上市）公司實(shí)施的基本情況反饋
1.企業(yè)普遍充分認(rèn)識到了新準(zhǔn)則在風(fēng)險(xiǎn)防控方面的功能。調(diào)查顯示：90%的的公司認(rèn)為新準(zhǔn)則是有利于風(fēng)險(xiǎn)管理，特別有利于抑制關(guān)聯(lián)方操縱。只有10%公司對于這個(gè)問題持不清楚的態(tài)度。調(diào)查還顯示：有46%的企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為新準(zhǔn)則的執(zhí)行會(huì)使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加真實(shí)，更能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況；有27%認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能推動(dòng)公司治理水平發(fā)展，還有9%認(rèn)為能激勵(lì)本企業(yè)并購創(chuàng)新。只有18%認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行對本企業(yè)沒有明顯的積極效應(yīng)。
2.接受調(diào)查的企業(yè)普遍認(rèn)為，由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，在一定程度上控制了利潤的操縱新準(zhǔn)則降低了盈余管理的空間，使得財(cái)務(wù)報(bào)告更加真實(shí)。但是由于減值準(zhǔn)備的各個(gè)數(shù)據(jù)不容易取得或是說不容易準(zhǔn)確計(jì)量，實(shí)際執(zhí)行效果不好。
3.企業(yè)對于新準(zhǔn)則實(shí)施的外部環(huán)境存在擔(dān)憂
不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同主體的利益。調(diào)查顯示：由于寧波企業(yè)多為民營企業(yè)，管理上依舊是傳統(tǒng)管理模式為主。接受調(diào)查的擬上市公司企業(yè)的決策層在感情上還是習(xí)慣采用原來的會(huì)計(jì)制度，暫時(shí)難以接受更多新準(zhǔn)則的要求。
二、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題與原因分析
1、執(zhí)行公允價(jià)值遭遇難題。這幾年涉足房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)越來越多，公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)方面的規(guī)定是否會(huì)引起房地產(chǎn)上市公司收益大幅增加，引起我的關(guān)注。在調(diào)查“是否采取公允價(jià)值模式”時(shí)，只有38%的調(diào)查者回答采取了，而62%的接受調(diào)查者表示沒有采取。原因是：執(zhí)行公允價(jià)值操作難度大。
2對于新準(zhǔn)則是否會(huì)改善上市公司盈余管理質(zhì)量存在不同看法。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與資本市場之間是良性互動(dòng)的。調(diào)查顯示：有50%的接受問卷的企業(yè)認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對于提高上市公司質(zhì)量促進(jìn)資本市場健康發(fā)展是有作用的，其余50%的公司則認(rèn)為有一定的作用但是不明顯。原因除了前面提到的來自公允價(jià)值的挑戰(zhàn)外，會(huì)計(jì)核算方法的改變也是挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)核算方法的改變，擴(kuò)大了企業(yè)操作會(huì)計(jì)信息的空間。上市公司還可按非貨幣性資產(chǎn)交換的處理方法進(jìn)行利潤操縱。
3.由于職業(yè)判斷不準(zhǔn)，導(dǎo)致新準(zhǔn)則作用不能完全發(fā)揮。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，廣大的會(huì)計(jì)人員尤其是上市公司或是準(zhǔn)備上市的公司的會(huì)計(jì)人員在短時(shí)間適應(yīng)和掌握新準(zhǔn)則是有一定難度的。
4.對于新準(zhǔn)則的功能認(rèn)識存在分歧
（1）在新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將保護(hù)投資者利益、滿足投資者信息需求放在了首位。然而調(diào)查中對于“新準(zhǔn)則顯現(xiàn)出有利于決策者、股東等相關(guān)者根據(jù)報(bào)表反映出的信息做出決策的優(yōu)勢”的看法時(shí)，有50%的公司認(rèn)可這個(gè)看法。
（2）在新準(zhǔn)則能否有利于維護(hù)員工利益方面存在分歧。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為職工薪酬帶來的新變化對公司和員工是都有影響。新準(zhǔn)則有助于全面反映企業(yè)的人工成本，增強(qiáng)了企業(yè)之間人工成本的可比性，研發(fā)人員職工薪酬可準(zhǔn)予資本化；而對員工來說，新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益，另外，我國的職工薪酬準(zhǔn)則對職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的提存計(jì)劃作出了明確規(guī)范，這與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號——雇員福利》和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號——退休福利計(jì)劃的計(jì)劃和報(bào)告》會(huì)計(jì)處理規(guī)范基本一致，體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。
然而調(diào)查卻顯示：認(rèn)為新準(zhǔn)則對于員工薪酬的規(guī)定有利于保護(hù)員工利益的作用的僅占22%。多達(dá)56%接受調(diào)查者認(rèn)為不能顯示這個(gè)作用，其余則認(rèn)為這個(gè)問題暫時(shí)還說不清楚。
三、對于新準(zhǔn)則實(shí)施中存在問題的解決建議
1.加強(qiáng)公允價(jià)值理論研究，提高公允價(jià)值的可操作性。在我國經(jīng)濟(jì)市場化程度仍有待提高的背景下，較多資產(chǎn)和負(fù)債要素的公允價(jià)值計(jì)量均須借助于現(xiàn)值等估價(jià)技術(shù)法。
2.改善企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境。我國市場體系不夠完善，企業(yè)間的交易行為還不十分規(guī)范，企業(yè)間的競爭不夠充分，公允價(jià)值不易形成。所以要加大開放的力度，讓更多投資者參與到資本市場運(yùn)作中，以產(chǎn)權(quán)多元化的方式弱化企業(yè)內(nèi)部人為控制程度，彌補(bǔ)我國引入公允價(jià)值計(jì)量的先天不足。此外，還應(yīng)加大發(fā)展驗(yàn)證公允價(jià)值可靠性的機(jī)構(gòu)，構(gòu)建上市公司共同監(jiān)管體系，完善相關(guān)的監(jiān)督及處罰措施，確保評估機(jī)構(gòu)、物價(jià)部門、稅務(wù)部門、工商管理部門等相關(guān)輔助機(jī)構(gòu)所提供信息的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步提高企業(yè)董事、注冊會(huì)計(jì)師及資產(chǎn)評估師的職業(yè)水平、道德素質(zhì)和法律意識。
3.提升財(cái)會(huì)人員職業(yè)素質(zhì)。我國以往一直沿用行業(yè)會(huì)計(jì)制度來規(guī)范會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)人員只需根據(jù)會(huì)計(jì)制度的明確規(guī)定作簡單的是非判斷。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立判斷的意識和行為，處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)照搬以前的做法或者請示領(lǐng)導(dǎo)遵照執(zhí)行，沒有主動(dòng)性和積極性。財(cái)務(wù)制度中對會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇作了詳盡的限制性規(guī)定，也限制了會(huì)計(jì)人員作出判斷的范圍。這些都使得會(huì)計(jì)人員在工作中不善于運(yùn)用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，制約了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。培訓(xùn)學(xué)習(xí)不是簡單辦班越多越好，而是要深入培訓(xùn)、全面提高。
4.完善公司治理結(jié)構(gòu)，保證新準(zhǔn)則貫徹的效果
對于上市公司，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)要監(jiān)督其內(nèi)控制度的執(zhí)行；對于非上市企業(yè)，要多做宣傳、推動(dòng)作用。由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供被審計(jì)企業(yè)盈余管理的評價(jià)報(bào)告，從而提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。
5.大力培育和發(fā)展資產(chǎn)評估中介行業(yè)，構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一的市場信息平臺。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的廣泛運(yùn)用，迫切需要盡快在資產(chǎn)評估市場建立起比較完備的資產(chǎn)評估法律體系、完善的資產(chǎn)評估管理體制及健全的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，培養(yǎng)一支適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和行業(yè)發(fā)展要求，具有較高職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)的評估師隊(duì)伍。政府相關(guān)部門、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和主流學(xué)術(shù)界應(yīng)加強(qiáng)對公允價(jià)值研究方面的引導(dǎo)，及時(shí)出臺解釋公告，全面修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)經(jīng)常保持與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員之間的溝通，及時(shí)解答他們在處理業(yè)務(wù)上遇到的現(xiàn)實(shí)難題?？梢酝ㄟ^建立一個(gè)統(tǒng)一的市場信息平臺，構(gòu)建數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，提供充分完全的要素市場信息，反映市場行情的瞬息變化。
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作者簡介：毛素卿，寧波市浙江恒立交通工程有限公司會(huì)計(jì)師。
