一、戰(zhàn)備工程績效審計相關(guān)概念界定
（一）戰(zhàn)備工程的概念
戰(zhàn)備工程是指國家和軍隊專項安排，為保障軍隊作戰(zhàn)、訓(xùn)練等需要而進(jìn)行的工程設(shè)施新建、擴(kuò)建及有關(guān)工作，主要有指揮系統(tǒng)、作戰(zhàn)基地、前方陣地、后方倉庫等。戰(zhàn)備工程作為軍隊國有資產(chǎn)的重要部分，既有一般軍事工程的特征，又有其自身特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下三個方面：國防性充分，軍事實效性強(qiáng)；項目經(jīng)費(fèi)投入大，建設(shè)周期長；選點(diǎn)具有局限性，保密性要求高。
（二）戰(zhàn)備工程績效審計的概念
績效審計這一概念近年來已逐步引起人們的重視和關(guān)注，但對其定義目前尚無統(tǒng)一的界定。第九屆最高國際組織會議《利馬宣言——審計規(guī)則指南》總則中稱：“除了其重要性和意義都不容置疑的財務(wù)審計之外，還有另一種類型的審計，即對政府當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計。這種審計的范圍不僅包括具體的管理活動，而且還包括政府當(dāng)局的組織和管理系統(tǒng)的全部活動”。第十二屆最高審計機(jī)關(guān)國際組織會議《關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明》中對績效審計的定義作了如下描述：“除了合規(guī)性審計，還有另一種類型的審計，它設(shè)計對公營部門管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評價，這就是績效審計”。從上述定義中可以看出，績效的本質(zhì)含義就是“3E”或稱“三性”，即經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）以及效果性（Effectiveness）。關(guān)于3E，目前在國際上已基本達(dá)成共識?，F(xiàn)在也有人提出“5E”的概念，即增加環(huán)境性（Environmental）和公平性（Equity）兩個內(nèi)容。其實，環(huán)境性和公平性應(yīng)該屬于效果性的范疇，審計在考察效果性時，除有關(guān)文件中確定的目標(biāo)或項目目標(biāo)以外，對于關(guān)系到公共利益的其他方面，也都應(yīng)該納入政府績效審計的視野?？梢灶A(yù)見，隨著政府績效審計實踐活動的逐步展開，效果性的外延還會進(jìn)一步擴(kuò)大。
戰(zhàn)備工程績效審計是指軍隊審計部門或?qū)徲嬋藛T采用現(xiàn)代技術(shù)方法，客觀、系統(tǒng)地對戰(zhàn)備工程建設(shè)單位利用各種資源的經(jīng)濟(jì)性，效率性和效果性進(jìn)行的評價。其目的在于向上級有關(guān)部門提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促使建設(shè)單位改進(jìn)工作方式，改善決策和管理，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。戰(zhàn)備工程績效審計作為軍隊審計發(fā)展的高級階段，與傳統(tǒng)的基建審計有著不同的特征，主要體現(xiàn)在以下四個方面：一是審計目標(biāo)的宏觀性。戰(zhàn)備工程績效審計不僅關(guān)注戰(zhàn)備工程經(jīng)費(fèi)使用的真實、合法，而且評價經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，揭示影響效益的原因，提出加強(qiáng)管理，提高效益的具體途徑和辦法。二是監(jiān)督對象的廣泛性。戰(zhàn)備工程建設(shè)不僅建設(shè)周期長，而且涉及的部門多，既有建設(shè)項目的計劃、主管部門，又有財務(wù)、物資采購部門，還有設(shè)計、施工、監(jiān)理等部門，審計機(jī)關(guān)在對這些部門進(jìn)行審計時，不僅涉及財務(wù)收支審計所包括的內(nèi)容，而且包括工程技術(shù)審計、工程經(jīng)濟(jì)審計、工程管理審計的內(nèi)容。三是審計方法的技術(shù)性?？冃徲嫵捎秘攧?wù)收支審計的一般方法外，更多的要運(yùn)用到審計調(diào)查、統(tǒng)計分析、問卷調(diào)查等技術(shù)方法，因此，戰(zhàn)備工程績效審計具有更高的技術(shù)性。四是評價標(biāo)準(zhǔn)的差異性。以往的基建審計以軍隊各項財經(jīng)法規(guī)作為評判其使用是非的標(biāo)準(zhǔn)，而戰(zhàn)備工程的效益受軍委方針政策、地域環(huán)境、部隊擔(dān)負(fù)任務(wù)等因素的影響較大，同類性質(zhì)的建設(shè)資金在不同地區(qū)、不同單位使用，其經(jīng)濟(jì)和軍事效益都可能出現(xiàn)較大差異，評價其效益不能采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，只能根據(jù)項目自身特點(diǎn)設(shè)計符合實際情況的評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。
二、戰(zhàn)備工程績效審計研究的理論基礎(chǔ)
（一）受托公共資源責(zé)任理論
在審計領(lǐng)域，受托公共資源管理責(zé)任是指公共資源出現(xiàn)委托代理關(guān)系后，受托方要承擔(dān)公共資源管理責(zé)任，要以最大的忠誠、最有效的方法使用公共資源。戰(zhàn)備工程屬于公共產(chǎn)品，具有非排他性，任何人都可以享受它提供的安全。國家和軍隊把其建設(shè)任務(wù)交給軍隊建設(shè)單位后，就形成了委托代理關(guān)系，建設(shè)單位是受托人，負(fù)有建設(shè)好戰(zhàn)備工程的責(zé)任。但由于建設(shè)單位工程管理人員的機(jī)會主義傾向，其責(zé)任的履行往往有瑕疵，他們的機(jī)會主義行為有時甚至?xí)?dǎo)致資源的損失和不恰當(dāng)使用。如一些領(lǐng)導(dǎo)利用手中的權(quán)力搞形象工程，不注意節(jié)約資金；招投標(biāo)時“暗箱操作”，權(quán)錢交易等等。這就需要軍隊審計部門這個經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對其履行責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督，以便建設(shè)單位合理使用各項資源，確保戰(zhàn)備工程按時保質(zhì)完成。
（二）新公共管理理論
新公共管理是20世紀(jì)80年代以來興盛于英、美等西方國家的一種新的公共行政理論和管理模式。它以新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)（公共選擇理論、委托代理理論以及交易成本理論）為理論基礎(chǔ)，主張引入市場機(jī)制和私營部門的管理技術(shù)和手段，以市場為導(dǎo)向進(jìn)行政府行政管理，強(qiáng)調(diào)政府績效，重視消費(fèi)者，鼓勵競爭等等。新公共管理實際上是一種分權(quán)化管理，實行嚴(yán)格的工作責(zé)任制。政府主管部門為了完成組織戰(zhàn)略目標(biāo)，對各分權(quán)機(jī)構(gòu)制定績效標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計具體程序和績效測定方法，進(jìn)行績效評價，通過績效評價，可以控制公共服務(wù)社會化不會偏離正常軌道。
新公共管理理論“政府服務(wù)于民眾，負(fù)責(zé)于民眾”的思想和進(jìn)行績效管理的做法，為戰(zhàn)備工程績效審計提供了理論基礎(chǔ)和實施的可行性。戰(zhàn)備工程在立項批復(fù)之后，為了使戰(zhàn)備工程建設(shè)達(dá)到預(yù)期的軍事、生態(tài)、社會目標(biāo)，審計部門也應(yīng)該對建設(shè)單位制定績效標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置具體效益評價指標(biāo)，用以評價其工程管理的好壞，使其在工程建設(shè)過程中按照上級有關(guān)條例規(guī)定履行職責(zé)，提高經(jīng)費(fèi)使用效益。
（三）資源配置最優(yōu)理論
所謂資源配置是指對各種相對稀缺的資源在各種可能的用途之間作出選擇或者將相對稀缺的資源配置在不同的使用方向上，以獲得最佳使用效率。資源配置最優(yōu)是指資源配置達(dá)到“帕累托最優(yōu)狀態(tài)”，達(dá)到這種狀態(tài)后，改變其中任何一種資源的配置，都會使資源利用效率降低。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資源配置的手段有價格配置和行政干預(yù)兩種，對于軍事資源來講，應(yīng)主要采用后一種配置方式，這是由軍事資產(chǎn)的特殊性決定的。戰(zhàn)備工程作為軍事資產(chǎn)的一種，具有建設(shè)周期長，投資額巨大的特點(diǎn)，建設(shè)過程中要消耗大量的資源。軍隊審計部門只有充分發(fā)揮其行政干預(yù)的職能，監(jiān)督建設(shè)單位使用經(jīng)費(fèi)、物資情況，才能確保資源投向科學(xué)，達(dá)到軍事資源配置最優(yōu)的目的。
三、戰(zhàn)備工程績效審計研究的實踐基礎(chǔ)
（一）軍隊審計實踐為開展戰(zhàn)備工程績效審計打下了基礎(chǔ)
軍隊恢復(fù)審計工作二十多年來，軍隊審計在摸索中發(fā)展，在發(fā)展中創(chuàng)新。二十多年來，軍隊審計取得了長足進(jìn)步，從恢復(fù)之初的揭錯糾弊，到常規(guī)的財務(wù)審計，再到領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，軍隊審計的范圍不斷擴(kuò)展，內(nèi)容不斷深入。當(dāng)前，軍事經(jīng)濟(jì)效益審計正成為實踐探索的重點(diǎn)和研究的熱點(diǎn)。最近幾年開展的油料管理審計調(diào)查、戰(zhàn)儲物資審計等工作，更是為效益審計摸索了經(jīng)驗、培養(yǎng)了人才、營造了氛圍。戰(zhàn)備工程建設(shè)審計在軍隊審計領(lǐng)域占有十分重要的地位，各級都有專職的審計機(jī)構(gòu)和人員，軍隊審計事務(wù)所也是以工程審計為主要業(yè)務(wù)。這種優(yōu)勢，使得各級審計部門在戰(zhàn)備工程審計中為部隊取得了數(shù)以億計的直接經(jīng)濟(jì)效益，也為軍隊開展戰(zhàn)備工程績效審計打下了基礎(chǔ)。
（二）領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為開展戰(zhàn)備工程績效審計積累了經(jīng)驗
