資源稅在我國一直屬于小稅種，然而，這一稅種的改革卻是2010年中國稅制改革的重頭戲之一。目前，我國資源稅征稅品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等。資源稅的改革牽扯到各個(gè)方面，對政府、企業(yè)和居民都有很大的影響。
一、資源稅改革的動(dòng)因
（一）資源稅稅制本身存在缺陷
現(xiàn)行的資源稅征稅范圍過窄，實(shí)際的稅率過低，我國煤炭企業(yè)的資源稅率相對而言更低。資源稅采取按產(chǎn)量而非價(jià)格或儲(chǔ)量進(jìn)行征收的形式，致使資源稅對市場價(jià)格不敏感，不能反映市場供求關(guān)系帶來的價(jià)格變動(dòng)。按產(chǎn)量征收使企業(yè)在資源開采中采富棄貧、采肥丟瘦，產(chǎn)生了大量的資源浪費(fèi)和環(huán)境破壞的現(xiàn)象。因此，資源稅不能起到環(huán)境保護(hù)或者引導(dǎo)企業(yè)節(jié)能減排的作用，不符合我國建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的目標(biāo)，也不能彌補(bǔ)企業(yè)的外部成本，難以對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)。另外，資源稅額偏低的同時(shí)，地方性收費(fèi)過高，從總體上反而造成了企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)。
（二）推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型
資源稅改革的目的是對現(xiàn)有的稅制進(jìn)行調(diào)整，使其可以對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為施加相應(yīng)的影響，對市場的失靈進(jìn)行修正，以實(shí)現(xiàn)國家通過經(jīng)濟(jì)手段來調(diào)節(jié)市場行為的目的。資源稅的改革會(huì)對相關(guān)的行業(yè)產(chǎn)生影響，促使其提高生產(chǎn)技術(shù)，提高資源的利用率、降低能耗。稅制改革推動(dòng)的行業(yè)洗牌可以淘汰一批高能耗、低技術(shù)含量的企業(yè)，抑制目前煤炭行業(yè)產(chǎn)能過剩的局面。總之，資源稅改革可以推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的整合，促進(jìn)煤炭行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
（三）促進(jìn)利益合理配置
資源稅的改革既要調(diào)整現(xiàn)行的稅率和稅收范圍，也要對現(xiàn)有的費(fèi)用征收作出調(diào)整。對煤炭企業(yè)而言，目前國家在征收資源稅的同時(shí)，各地區(qū)也在收取煤炭資源稅以外的補(bǔ)償費(fèi)。這些費(fèi)用的產(chǎn)生，一方面是當(dāng)?shù)卣疄榱讼碛懈嗟馁Y源收益而收取的，另一方面也是由于中央與地方的稅收利益分配不均造成的。資源稅的改革有助于緩解這些問題，促進(jìn)利益的合理分配。
利益的博弈不止在中央與地方之間，各地區(qū)之間也存在利益的博弈。我國礦產(chǎn)資源相對集中在中西部地區(qū)，過低的資源稅導(dǎo)致利益分配機(jī)制不合理，資源豐富地區(qū)的貢獻(xiàn)得不到充分認(rèn)可，資源稅改革在一定程度上可以保護(hù)中西部地區(qū)的利益。
（四）外部成本內(nèi)部化
煤炭在開采、加工、運(yùn)輸以及燃燒過程中，排出廢水、廢氣、廢渣，造成嚴(yán)重的水污染損耗、土壤污染、土地塌陷和生態(tài)破壞，現(xiàn)有的資源稅制度不能有效地解決在此過程中造成的外部不經(jīng)濟(jì)性，不利于生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，不利于煤炭工業(yè)持續(xù)發(fā)展。資源稅改革可以增強(qiáng)資源稅的調(diào)控力度，使資源開采的外部成本內(nèi)部化，推動(dòng)資源開采與生態(tài)補(bǔ)償、環(huán)境保護(hù)有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)資源開采的合理有序，維持經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。
二、新一輪資源稅改革
1984年我國開始征收資源稅，啟動(dòng)了第一代資源稅制度。1994年的稅制改革，《中華人民共和國資源稅暫行條例》促成了第二代資源稅制度，其核心要點(diǎn)是，不再按超額利潤征稅，而是按礦產(chǎn)品銷售量征稅，并為每一個(gè)課稅礦區(qū)規(guī)定了適用稅率，稅收范圍改為對全部煤礦征收。隨后，相繼出臺(tái)了資源稅的改革措施。
2007年拉開了新一輪資源稅改革的序幕，此次改革考慮將資源稅的征收方式由“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”。2008年財(cái)政部提出適當(dāng)擴(kuò)大資源稅征收范圍，實(shí)行從價(jià)和從量相結(jié)合的計(jì)征方法。2009年，財(cái)政部明確了資源稅改革的四方面內(nèi)容：擴(kuò)大征收范圍、改革計(jì)征方式、提高稅負(fù)水平和統(tǒng)籌稅費(fèi)關(guān)系。2010年財(cái)政部提出，適時(shí)出臺(tái)資源稅改革方案，促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。目前，財(cái)政部已出臺(tái)新疆資源稅改革細(xì)則，指出新疆原油天然氣資源稅費(fèi)改革于2010年6月1日實(shí)施，原油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，稅率為5%。
在已經(jīng)初步成型的資源稅改革方案中，業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為資源稅改革的主要方向是：擴(kuò)大征收范圍；征收方式由目前的從量定額計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征為主、從量定額計(jì)征為輔；對部分稀缺資源采取高稅收政策。新方案的內(nèi)容可能還涉及提高稅額標(biāo)準(zhǔn)和減免稅政策等。資源稅改革的同時(shí)，將會(huì)對現(xiàn)有涉及資源方面的各項(xiàng)稅費(fèi)進(jìn)行合并清理。
三、新一輪資源稅改革對煤炭企業(yè)的影響
所有的改革都是突破舊有格局、建立新格局。因此，改革總會(huì)帶來利益的重新分配。新一輪的改革對煤炭企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)加劇，各方利益沖突，削弱企業(yè)財(cái)務(wù)能力，對收入分配的影響等。
（一）煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)加劇
1.煤炭企業(yè)原有稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重。到目前為止，我國執(zhí)行的涉及煤炭企業(yè)的各類稅費(fèi)項(xiàng)目近30項(xiàng)，煤炭企業(yè)除繳納一般性稅種外，還要繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)、煤炭價(jià)格調(diào)節(jié)基金等稅費(fèi)。這樣綜合稅費(fèi)大大加劇了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
2.資源稅改革加重煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)。資源稅改革之后，新出臺(tái)的政策必將進(jìn)一步加劇煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從價(jià)計(jì)征會(huì)使煤炭企業(yè)的稅負(fù)飛速增長。另外，增值稅由13%提高到17%已經(jīng)使煤炭企業(yè)的稅負(fù)加重，許多企業(yè)尚未將其完全消轉(zhuǎn)，如今資源稅又要從價(jià)征收，沉重的稅負(fù)致使煤炭企業(yè)經(jīng)營更加困難。
3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。席卷全球的經(jīng)濟(jì)危機(jī)尚未完全過去，處于后危機(jī)時(shí)代的生產(chǎn)型企業(yè)暫時(shí)仍無法脫困。雖然有些專家認(rèn)為煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)可以通過價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，但是在這種狀況下，煤炭企業(yè)通過價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給鋼鐵、發(fā)電等下游企業(yè)將會(huì)很困難。
（二）各方利益沖突
煤炭行業(yè)與發(fā)電、鋼鐵、鋁等行業(yè)有著密切的聯(lián)系；另外，煤炭資源分布廣，涉及利益群體多。所以，對煤炭行業(yè)來說更易引起各方利益的沖突。
1.中央和地方財(cái)政的博弈?，F(xiàn)行的資源稅征收規(guī)定，除海洋石油資源稅以外均收歸地方政府。改革之后資源稅歸屬于國稅還是地稅，涉及到中央和地方的利益。
2.征管單位與被征管方的博弈。資源稅改革有可能會(huì)激發(fā)雙方的矛盾，從而增加征管的成本。征管單位有可能要投入更多的成本來限制被征管方偷逃稅款的行為。
3.煤炭企業(yè)同下游企業(yè)的博弈。在增值稅、資源稅等稅負(fù)加重的狀況下，煤炭企業(yè)為了轉(zhuǎn)嫁較高的稅收負(fù)擔(dān)，勢必會(huì)“采富棄貧”或者進(jìn)行前轉(zhuǎn)。若煤炭企業(yè)通過對價(jià)格的調(diào)整進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，其下游企業(yè)會(huì)面臨比較高的成本壓力。
4.煤炭企業(yè)內(nèi)部博弈。如果煤炭企業(yè)難以通過提價(jià)的方式轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，就只好內(nèi)部消轉(zhuǎn)。內(nèi)部的消轉(zhuǎn)需要通過企業(yè)提升技術(shù)含量、壓縮成本等方式來實(shí)現(xiàn)。其中壓縮成本這一項(xiàng)會(huì)涉及企業(yè)員工的工資和福利問題。由此，就產(chǎn)生企業(yè)內(nèi)部的博弈行為。
（三）削弱企業(yè)財(cái)務(wù)能力
1.削弱企業(yè)再投資能力。煤炭企業(yè)在承擔(dān)以往的各項(xiàng)稅費(fèi)之外，還需要承擔(dān)增值稅和資源稅提高帶來的額外負(fù)擔(dān)。稅負(fù)壓力給企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流帶來不利的影響，減少了企業(yè)的營運(yùn)資金。各種因素最終導(dǎo)致煤炭企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)能力大大減弱，使得企業(yè)再投資減少。
2.削弱企業(yè)再融資能力。由于資源稅的提高，煤炭行業(yè)的投資回報(bào)率會(huì)下降。按照資本流動(dòng)的規(guī)律，逐利的資本會(huì)流向投資回報(bào)率更高的行業(yè)，因此，相關(guān)的投資就會(huì)減少。銀監(jiān)會(huì)對產(chǎn)能過剩的行業(yè)作出了相應(yīng)的融資限制，而投資回報(bào)率的下降又削弱了該行業(yè)對投資者的吸引力，綜合上述因素，煤炭行業(yè)的融資受限。
（四）對收入分配的影響
資源稅對收入分配的影響體現(xiàn)在初次分配和再分配上。對初次分配的影響主要通過企業(yè)提高產(chǎn)品價(jià)格來實(shí)現(xiàn)，對再分配的影響主要通過政府征稅后的分配來實(shí)現(xiàn)。
