一、 當(dāng)代會計準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)狀以及與會計文化轉(zhuǎn)型的關(guān)系
為了應(yīng)對金融危機產(chǎn)生的財務(wù)報告問題，2008年4月21日、22日，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在倫敦舉行會議，討論了雙方聯(lián)合項目和相關(guān)措施，并就《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則——美國公認(rèn)會計原則2006—2008趨同路線圖：FASB-IASB諒解備忘錄》初步達(dá)成了一致意見。2009年4月，二十國集團(tuán)（G20）倫敦峰會后發(fā)布的公報進(jìn)一步呼吁“會計準(zhǔn)則制定者與監(jiān)督和監(jiān)管機構(gòu)加緊合作，以完善有關(guān)估值和準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)則，并實現(xiàn)單一一套優(yōu)質(zhì)的全球會計準(zhǔn)則”。2009年7月28日，由IASB和FASB于2008年12月共同成立的金融危機咨詢組正式發(fā)布報告，強調(diào)建立全球高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的途徑是改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及與之趨同。并進(jìn)一步建議：IASB和FASB應(yīng)盡一切努力實現(xiàn)其準(zhǔn)則趨同；敦促各國政府和企業(yè)界積極支持建立全球高質(zhì)量會計準(zhǔn)則、鼓勵各國政府盡快公布與國際會計準(zhǔn)則趨同的時間表等。
在此背景下，世界各國也紛紛作出或?qū)嵤┡c國際會計準(zhǔn)則趨同的規(guī)劃，如加拿大已發(fā)布了一項自2011年生效的全部采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRSs）的計劃；西班牙政府于2008年2月10日發(fā)布了BOEJUS /206/2009法令，強制公司以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則格式（簡稱IFRS XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)）報送財務(wù)報告；阿根廷會計師協(xié)會和證券交易委員會正在領(lǐng)導(dǎo)一項計劃，旨在2010年實現(xiàn)阿根廷公認(rèn)會計原則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同；印度已經(jīng)宣告從2011年起采用IFRSs 作為印度財務(wù)報告準(zhǔn)則的計劃；馬來西亞財務(wù)報告基金會及會計準(zhǔn)則理事會于2008年8月5日共同發(fā)布公告，提出在2010年1月1日前實現(xiàn)馬來西亞會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的全面趨同。中國財政部于2009年9月2日也印發(fā)了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）》，指出：“2010—2011年將是中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的關(guān)鍵時期，財政部于2010年啟動準(zhǔn)則體系的修訂工作，力爭2011年完成，2012年起在所有大中型企業(yè)實施?！?br />
顯然，會計準(zhǔn)則的國際趨同即世界各國在財務(wù)報表中直接使用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或?qū)崿F(xiàn)本國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，是當(dāng)代全球化趨勢下世界各國會計準(zhǔn)則勢不可擋的發(fā)展潮流。有的學(xué)者認(rèn)為這一會計準(zhǔn)則的國際趨同發(fā)展只是全球經(jīng)濟(jì)一體化的產(chǎn)物和選擇，甚至有的將它歸結(jié)為僅僅是國際社會應(yīng)對當(dāng)下金融危機的一項舉措，但鮮見有將其上升到文化的本質(zhì)高度去加以認(rèn)識和實踐的。其實會計準(zhǔn)則作為必須通過權(quán)威性會計專業(yè)機構(gòu)制定的一種反映會計活動基本原理和指導(dǎo)會計實務(wù)處理的規(guī)范，其本身就是會計文化的重要組成部分，是人類制度文化在具體會計實務(wù)中的一種指導(dǎo)性和約束性的體現(xiàn)。正如美國學(xué)者拉茲格所言：“我將規(guī)范價值視為人類與其生物環(huán)境和文化環(huán)境保持適應(yīng)狀態(tài)的相互關(guān)系”，也即不同的文化尤其是不同的會計文化環(huán)境，必將形成或產(chǎn)生與之相適應(yīng)的包括會計準(zhǔn)則在內(nèi)的各自不同的會計規(guī)范。如農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)社會文化和工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會文化環(huán)境下所形成的指導(dǎo)會計實務(wù)處理的會計規(guī)則顯然是不同的；同是工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會，計劃經(jīng)濟(jì)體制會計文化和市場經(jīng)濟(jì)體制會計文化環(huán)境下所產(chǎn)生的會計準(zhǔn)則也會有很大差異；同是市場經(jīng)濟(jì)，由于存在著不同會計主體的世界觀、價值觀等傳統(tǒng)會計文化的差異，所制定出的會計準(zhǔn)則也會有一定區(qū)別。尤其是當(dāng)代的全球經(jīng)濟(jì)一體化是建立在信息科學(xué)技術(shù)、新能源新材料科學(xué)技術(shù)、管理科學(xué)技術(shù)等高新技術(shù)和知識經(jīng)濟(jì)資源配置基礎(chǔ)之上的，而高科技和知識經(jīng)濟(jì)所蘊蓄的知識含量與科技含量，本身就是文化的重要構(gòu)成元素，因而全球經(jīng)濟(jì)的一體化必定反映出文化的全球化。另則，全球經(jīng)濟(jì)一體化的商品生產(chǎn)、市場交易、分配、消費以及金融、財稅、科技等經(jīng)濟(jì)體系的建立運行必須要有包括會計組織管理、會計法規(guī)、準(zhǔn)則、道德等在內(nèi)的制度文化和新的包括會計思想理念、價值觀等在內(nèi)的精神文化的全球配套建設(shè)，沒有這一包括會計制度文化在內(nèi)的制度層面和包括會計精神文化在內(nèi)的精神層面的文化全球化，全球經(jīng)濟(jì)一體化也就很難建立和運行起來。故而全球經(jīng)濟(jì)的一體化在本質(zhì)上也就是包括會計文化在內(nèi)的文化的全球化。
由上可見，當(dāng)代全球化趨勢下的社會總體文化和會計文化的全球化即向世界趨同方向轉(zhuǎn)型發(fā)展是會計準(zhǔn)則國際趨同的基礎(chǔ)，會計文化的世界趨同轉(zhuǎn)型不僅開闊了會計文化主體的視野和解放了被束縛的會計人的自由與創(chuàng)造力，而且還能為新會計文化的創(chuàng)造和全球經(jīng)濟(jì)一體化的會計實務(wù)運行操作建立起一種包括全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則在內(nèi)的保障機制。而這一全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的建立與實施，一方面既能確保會計作為國際通用商業(yè)語言的順暢使用與交流；另一方面又能減少國際貿(mào)易和國際投融資過程中的信息壁壘，降低交易成本，促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)一體化和各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而反過來又促進(jìn)了會計文化世界趨同的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。因此，一般而言，會計文化的世界趨同轉(zhuǎn)型是條件，會計準(zhǔn)則的國際趨同是結(jié)果，但兩者的關(guān)系又是可以互相轉(zhuǎn)化、互相作用的。盡管全球經(jīng)濟(jì)一體化對會計準(zhǔn)則的國際趨同產(chǎn)生較大作用，但最根本的依然是人類社會總體文化和會計文化的世界趨同轉(zhuǎn)型，沒有這一基礎(chǔ)條件，會計準(zhǔn)則的國際趨同即全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則就很難制定與實施。
二、會計文化轉(zhuǎn)型的含義與根因
會計文化在本質(zhì)上作為會計文化主體即會計共同體與會計人的主導(dǎo)性的生存方式，作為會計歷史進(jìn)程的內(nèi)在機理，無論其存在或變遷，都是社會進(jìn)步和會計發(fā)展的重要內(nèi)涵。因此，其演變過程類似于美國著名學(xué)者庫恩提出的：前科學(xué)→常規(guī)科學(xué)→科學(xué)危機→科學(xué)革命→新常規(guī)科學(xué)……的一種范式運動，即會計文化的存在與變遷的發(fā)展過程也就必然要經(jīng)歷常態(tài)→危機→沖突→轉(zhuǎn)型，從而達(dá)到新的會計文化常態(tài)的幾個相互關(guān)聯(lián)的階段。而會計文化的轉(zhuǎn)型卻不是經(jīng)常發(fā)生的社會歷史現(xiàn)象，無論是會計人個人的價值觀念與會計行為的改革，還是特定的會計人群體的某些會計思想、會計理論或會計實務(wù)的更新，都算不上是會計文化的轉(zhuǎn)型。只有在大的歷史尺度上的主導(dǎo)性的社會文化范式面臨危機和發(fā)生根本性轉(zhuǎn)型的背景下，會計文化常態(tài)也發(fā)生相應(yīng)的危機與轉(zhuǎn)變，方能稱得上會計文化轉(zhuǎn)型。如在人類歷史上的從采集漁獵的原始文化轉(zhuǎn)型為以農(nóng)耕定居為主的農(nóng)業(yè)文化，由農(nóng)業(yè)文化轉(zhuǎn)型為以商品貿(mào)易為主的商貿(mào)文化，再由農(nóng)業(yè)和商貿(mào)文化轉(zhuǎn)型為以機器生產(chǎn)為主的工業(yè)文化，最后又由工業(yè)文化向后工業(yè)文化即文化現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的背景下，原始會計計量記錄文化向農(nóng)業(yè)會計（單式簿記）文化轉(zhuǎn)變，農(nóng)業(yè)會計文化向商貿(mào)會計（借貸復(fù)式簿記）文化轉(zhuǎn)變，商貿(mào)會計文化向工業(yè)會計文化轉(zhuǎn)變，工業(yè)會計文化向后工業(yè)會計文化（會計文化現(xiàn)代化）轉(zhuǎn)變，即為會計文化的轉(zhuǎn)型。因而會計文化的轉(zhuǎn)型實質(zhì)上就是在常態(tài)的主導(dǎo)性社會總體文化及其會計文化范式失范即產(chǎn)生危機、沖突的情況下，常規(guī)會計文化向新會計文化的深刻轉(zhuǎn)換。
