一、獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)核算改革的必要性
獨(dú)立學(xué)院現(xiàn)尚未有一套合理的、科學(xué)的會(huì)計(jì)制度，目前大都采用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，以收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)科目和報(bào)表系統(tǒng)也都使用事業(yè)單位模式。但是，隨著獨(dú)立學(xué)院所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，投資主體多元化等，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算不僅不能滿足投資者等其他利益相關(guān)者的需要，而且存在資產(chǎn)虛增、債務(wù)隱藏、收入成本不實(shí)、凈資產(chǎn)混亂等現(xiàn)象，從而影響?yīng)毩W(xué)院自身的發(fā)展。
因此，為了滿足多元化會(huì)計(jì)主體的信息需求，做到資產(chǎn)負(fù)債情況真實(shí)、完整，收入成本匹配，日常運(yùn)行成本、生均培養(yǎng)成本等準(zhǔn)確，現(xiàn)金流滿足需要，必須有一套適合獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算體系。
二、獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)核算改革的設(shè)想
（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以完整地反映獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，準(zhǔn)確地核算其各項(xiàng)收入和成本，為開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，為作出各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策提供了基礎(chǔ)保障。
（二）會(huì)計(jì)核算所采用會(huì)計(jì)科目的調(diào)整
會(huì)計(jì)核算所采用的會(huì)計(jì)科目應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，結(jié)合高等教育財(cái)務(wù)行為的特點(diǎn)，并考慮獨(dú)立學(xué)院的實(shí)際情況。即：獨(dú)立學(xué)院目前采用的會(huì)計(jì)科目按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)科目進(jìn)行轉(zhuǎn)換變更，并根據(jù)實(shí)際需要增減會(huì)計(jì)科目。增減原因及情況說(shuō)明如下：
1.資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目
為準(zhǔn)確反映債權(quán)價(jià)值，增加壞賬準(zhǔn)備，用于核算不能收回的學(xué)費(fèi)等；為準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，增加累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值科目，累計(jì)折舊反映在使用過(guò)程中發(fā)生的磨損、消耗，固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊之差為固定資產(chǎn)凈值，反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。
2.負(fù)債類科目
為準(zhǔn)確反映獨(dú)立學(xué)院的短期和長(zhǎng)期償債能力，借入款項(xiàng)科目分為短期借款和長(zhǎng)期借款科目，短期借款核算一年以內(nèi)（含一年）的借款，長(zhǎng)期借款核算一年以上的借款。同時(shí)，為加強(qiáng)負(fù)債管理，增加應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)；為核算或有事項(xiàng)，增加預(yù)計(jì)負(fù)債。
3.凈資產(chǎn)類科目
為真實(shí)、準(zhǔn)確反映凈資產(chǎn)，取消固定基金、專用基金科目；結(jié)合獨(dú)立學(xué)院的實(shí)際情況，考慮聯(lián)合辦學(xué)簽訂的協(xié)議等，采用實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)科目。
4.支出類科目
根據(jù)會(huì)計(jì)核算的配比原則，支出類科目的核算口徑應(yīng)與收入類科目核算口徑保持一致。通常情況下，事業(yè)支出應(yīng)設(shè)置行政支出、教學(xué)支出、學(xué)生管理業(yè)務(wù)支出、科研支出、后勤支出及其他業(yè)務(wù)支出等二級(jí)科目，為了核算的需要，還可以增加三級(jí)科目，比如：教學(xué)支出可以參照《普通高等學(xué)校獨(dú)立學(xué)院教育工作合格評(píng)估指標(biāo)體系》中的四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：本?？粕鷺I(yè)務(wù)費(fèi)、教學(xué)差旅費(fèi)、體育維持費(fèi)、教學(xué)儀器設(shè)備修理費(fèi)等設(shè)置三級(jí)科目。
綜上所述，一般情況下轉(zhuǎn)換調(diào)整后會(huì)計(jì)科目的設(shè)置如表1、表2所示。
（三）會(huì)計(jì)報(bào)表的修正
會(huì)計(jì)報(bào)表是全面反映獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的方式。目前，獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)報(bào)表一般沒(méi)有會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但是對(duì)于報(bào)表使用人來(lái)說(shuō)，很多信息僅靠主表是無(wú)法獲得的，所以需增加會(huì)計(jì)報(bào)表附注來(lái)提高會(huì)計(jì)報(bào)表的信息含量，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用人能更明了地讀懂會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表、現(xiàn)金流量表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注。
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