隨著高等學(xué)校后勤社會化改革的穩(wěn)步推進(jìn)，后勤部門逐步從學(xué)校行政管理系統(tǒng)中規(guī)范分離，組建成自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的后勤服務(wù)實(shí)體。并按照規(guī)模效益和集約經(jīng)營的原則，通過并入、托管、聯(lián)辦、連鎖、股份合作等形式，逐步融入社會第三產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營和市場化運(yùn)作。這是高等學(xué)校后勤管理模式和運(yùn)行機(jī)制的根本轉(zhuǎn)變，也是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制初步建立的條件下，我國高等教育領(lǐng)域的又一項(xiàng)重大改革。在高等學(xué)校傳統(tǒng)的管理模式下，后勤工作為學(xué)校管理工作的一個組成部分，在保證學(xué)校教學(xué)、科研工作順利進(jìn)行，保障師生員工正常生活、學(xué)習(xí)秩序等方面起著重要作用。但受思想觀念、管理體制、人員素質(zhì)等因素的影響，高等學(xué)校后勤工作在財(cái)經(jīng)管理方面也存在著一些問題，分析如下：
一、后勤財(cái)務(wù)收支未納入學(xué)校財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表
（一）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題
審計(jì)組在對一些高校2006年財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分高校后勤單位的財(cái)務(wù)收支未納入學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表中，如：
1.A高校隸屬后勤服務(wù)總公司的4個非法人資格獨(dú)立核算單位，2006年收入1 657.9萬元，支出1 548萬元，實(shí)現(xiàn)利潤109.9萬元，其收支情況未并入學(xué)校當(dāng)年的財(cái)務(wù)決算中。此外，隸屬設(shè)備處的科技物資供應(yīng)中心（非法人資格），2006年收入5 805.8萬元，支出5 699萬元，實(shí)現(xiàn)利潤106.8萬元，其收支情況也未并入學(xué)校當(dāng)年財(cái)務(wù)決算中。
2.B高校專家樓食堂、餐飲中心、房屋修繕處等3個單位，2006年收入
2 235.6萬元，支出2 110.8萬元，滾存結(jié)余305.8萬元，未按照規(guī)定并入學(xué)校財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表統(tǒng)一反映。
3.C高校后勤所屬總務(wù)處2006年度收入1 442萬元，支出812.3萬元，除上繳學(xué)校120萬元外，其余收支未在學(xué)校財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中反映。
4.D高校后勤部門2006年對外有償服務(wù)收入3 065萬元，除28.8萬元按照學(xué)校規(guī)定上繳外，其余3 036.2萬元未納入學(xué)校預(yù)算統(tǒng)一管理和核算。
（二）審計(jì)依據(jù)及結(jié)論
從上述案倒中可以看出，高校后勤部門，特別是其下屬獨(dú)立核算單位的財(cái)務(wù)收支未納入學(xué)校會計(jì)報(bào)表中的問題較為普遍，反映出高校在財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算上還存在著薄弱環(huán)節(jié)。
會計(jì)報(bào)表是全面、系統(tǒng)、綜合地反映高等學(xué)校一定時間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、收入支出情況以及凈資產(chǎn)變動情況等會計(jì)信息的總結(jié)性文件，會計(jì)報(bào)表提供的信息資料不僅是各級政府教育主管部門和財(cái)政部門進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理的重要依據(jù)，也是高等學(xué)校加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支管理的重要依據(jù)。完整、系統(tǒng)的會計(jì)報(bào)表，可以為學(xué)校了解、檢查和分析各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和財(cái)務(wù)收支預(yù)算執(zhí)行情況提供準(zhǔn)確的信息資料，有利于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及時發(fā)現(xiàn)問題，科學(xué)決策，采取有效措施改善和加強(qiáng)管理，確保各項(xiàng)事業(yè)計(jì)劃的圓滿完成；也有利于高等學(xué)校科學(xué)制定未來的事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和財(cái)務(wù)收支預(yù)算。因此，高等學(xué)校應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中關(guān)于“各項(xiàng)收入必須納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算”的規(guī)定。
審計(jì)組根據(jù)《事業(yè)單位會計(jì)制度》和《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》等規(guī)定，要求上述學(xué)校對后勤財(cái)務(wù)收支未納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表的問題予以糾正，以全面反映學(xué)校財(cái)務(wù)收支的真實(shí)情況。
當(dāng)前，隨著高等學(xué)校后勤社會化的穩(wěn)步推進(jìn)，后勤部門將逐步從學(xué)校管理體系中剝離出去，成為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。在新的管理體制下，學(xué)校與后勤之間，如何理順財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的關(guān)系，需要認(rèn)真研究和思考。
二、會計(jì)賬務(wù)處理不規(guī)范
（一）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題
審計(jì)組在對一些高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，這些高校后勤部門的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算存在下列問題：
1.A高校總務(wù)處將歷年各銀行賬戶存款利息收入掛“其他收入——利息收入”賬戶，年度不做結(jié)轉(zhuǎn)，至2006年底累計(jì)掛賬金額101.4萬元。
2.B高?？倓?wù)處2006年將收取的電費(fèi)16萬元，從“教育事業(yè)收入”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目，未沖減事業(yè)支出。
3.C高?？倓?wù)處2006年分別將兩筆贊助費(fèi)50萬元、11萬元掛列在“其他應(yīng)付款”科目，未計(jì)入當(dāng)年收入。
4.D高校總務(wù)辦2006年度收支結(jié)余217.2萬元，按照規(guī)定應(yīng)提取事業(yè)發(fā)展基金86.8萬元，實(shí)際提取65.1萬元，少提取21.7萬元，并轉(zhuǎn)入獎勵福利基金。
5.E高校汽車隊(duì)將2006年度報(bào)廢汽車的變價(jià)收入14.8萬元，掛列在“其他應(yīng)付款”科目中，未按規(guī)定轉(zhuǎn)入“修購基金”科目。
6.F高?？倓?wù)處2006年修建盒式房，工程結(jié)算造價(jià)217.6萬元。2007年共取得房屋租金、水電費(fèi)收入130.2萬元，列入“應(yīng)付及暫存款”科目，并在此科目中直接支付工程款117.6萬元，造成當(dāng)年財(cái)務(wù)收支情況不實(shí)。
（二）審計(jì)依據(jù)及結(jié)論
上述A高校的做法不符合《高等學(xué)校會計(jì)制度（試行）》中的下述規(guī)定：年終結(jié)轉(zhuǎn)時，應(yīng)將“其他收入”科目中“非專項(xiàng)捐贈收入”扣除“其他項(xiàng)目收入”轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。
B高校的做法不符合《高等學(xué)校會計(jì)制度（試行）》中的下述規(guī)定：發(fā)生教育事業(yè)支出時，借記“教育事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。支出收回時，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“教育事業(yè)支出”科目。
C高校的做法不符合《高等學(xué)校會計(jì)制度（試行）》中的下述規(guī)定：收到留本基金、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以外的其他各類捐贈，應(yīng)記“其他收入——捐贈收入”科目。
D高校的做法不符合《國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家教委等部門關(guān)于深化改革鼓勵教育科研衛(wèi)生單位增加社會服務(wù)意見的通知》（國發(fā)［1989］10號）第三條關(guān)于“高等學(xué)校的學(xué)?；?，除按不低于40％提留作為事業(yè)發(fā)展基金外，其余部分由學(xué)校自主分配”的規(guī)定及《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第二十八條關(guān)于“各項(xiàng)基金的提取比例和管理辦法，國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由主管部門會同同級財(cái)政部門確定”的規(guī)定。
E高校的做法不符合《高等學(xué)校會計(jì)制度（試行）》中的下列規(guī)定：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和清理所得的凈收入，應(yīng)記入“專用基金——修購基金”科目。
F高校的做法不符合《高等學(xué)校會計(jì)制度（試行）》中的下述規(guī)定：經(jīng)營收入核算“高等學(xué)校在教學(xué)、科研及其輔助活動之外，開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入”，取得經(jīng)營收入應(yīng)貸記“經(jīng)營收入”科目。
對上述不符合會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)組要求有關(guān)高校按規(guī)定進(jìn)行調(diào)賬處理，以保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整。
三、截留收入，私設(shè)“小金庫”
（一）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題
某高校審計(jì)部門在對該校后勤所屬勞動服務(wù)公司經(jīng)理進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，經(jīng)該經(jīng)理同意，公司將收取的房屋租賃收入挪至公司會計(jì)賬外進(jìn)行核算，并以公司出納員個人的名義，將款項(xiàng)存入儲蓄所中。從2003年6月至2006年12月間，共取得房租收入57.6萬元，存款利息收入5.5萬元，其他收入4.1萬元，共計(jì)67.2萬元。其間經(jīng)該經(jīng)理批準(zhǔn)，先后以差旅費(fèi)、房租提成、其他業(yè)務(wù)收入提成等名義私分11.3萬元，其中經(jīng)理本人分得1.5萬元。審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)并指出其私設(shè)“小金庫”問題后，該同志并不認(rèn)為自己的行為是私設(shè)“小金庫”，而認(rèn)為是私設(shè)了賬外賬。
