一、修理費用規(guī)定引起成本核算的變化
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南規(guī)定：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等支出，滿足與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其價值，不滿足該固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。該準(zhǔn)則的實施引起了企業(yè)成本核算的變化，具體表現(xiàn)在：
（一）賬戶核算的內(nèi)容
1.制造費用是指企業(yè)各個生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。其核算內(nèi)容包括：車間管理人員工資、勞動保護(hù)費、折舊費、修理費、物料消耗等。這里的修理費指生產(chǎn)車間所用固定資產(chǎn)的修理費用，此外也包括車間使用低值易耗品的修理費用。規(guī)定中固定資產(chǎn)的后續(xù)支出不論資本化支出或是費用化支出都不再計入“制造費用”，因此制造費用賬戶中修理費不包括固定資產(chǎn)的修理費。
2.輔助生產(chǎn)成本是指為企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)所發(fā)生的各種費用。其核算內(nèi)容包括：為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的材料費用、動力費用、工資及福利費用以及制造費用，如折舊費、修理費等。依照規(guī)定，輔助生產(chǎn)成本賬戶中修理費不包括固定資產(chǎn)的修理費。
（二）固定資產(chǎn)費用化后續(xù)支出的應(yīng)計科目
企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理等后續(xù)支出計入管理費用。例如：某公司委托外單位修理生產(chǎn)車間機(jī)器設(shè)備，對方開來專用增值稅發(fā)票注明修理費2 000元，增值稅為340元，款項已用銀行存款支付。根據(jù)規(guī)定車間修理費用不計入“制造費用”，其會計處理為：借：管理費用2 000元，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）340元，貸：銀行存款2 340元。
（三）固定資產(chǎn)修理費用的攤銷
根據(jù)規(guī)定，固定資產(chǎn)修理費用不再分為經(jīng)常性修理費用和大修理支出，而統(tǒng)一稱為固定資產(chǎn)修理費用。并明確了應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。除銷售部分的固定資產(chǎn)修理支出計入銷售費用外，其他的固定資產(chǎn)修理費用支出都作為管理費用。例如：支付大修理固定資產(chǎn)費20 000元，會計分錄如下：借：管理費用20 000，貸：銀行存款20 000。
（四）輔助生產(chǎn)費用的分配方法
輔助生產(chǎn)費用分配方法包括直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計劃成本分配法等。例如：某企業(yè)有修理和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間、部門。修理車間共提供勞務(wù)20 000工時，發(fā)生費用計19 000元，其中：為運輸部門修理1 000工時，為基本生產(chǎn)車間修理16 000工時，為廠部管理部門修理
3 000工時；運輸部門本月共提供運輸40 800千米，發(fā)生費用為20 400元，其中為修理車間提供運輸勞務(wù)800千米，為基本生產(chǎn)車間提供運輸勞務(wù)30 000千米，為廠部管理部門提供運輸勞務(wù)10 000千米。采用交互分配法，筆者認(rèn)為，根據(jù)規(guī)定修理車間為運輸部門提供的勞務(wù)950元（19 000/
20 000×1 000）直接計入管理費用，運輸部門為修理部門服務(wù)400元
（20 400/40 800×800），運輸部門費用為20 000元（20 400-400），修理車間18 450元（19 000 400- 950），修理車間對外分配的會計分錄為：借：管理費用18 450，貸：輔助生產(chǎn)成本——修理車間18 450。其他輔助生產(chǎn)費用分配方法也做相應(yīng)的調(diào)整。
二、修理費用規(guī)定對企業(yè)成本核算的影響
固定資產(chǎn)修理費用規(guī)定從某種程度上簡化了會計核算程序，避免企業(yè)管理當(dāng)局借固定資產(chǎn)修理費用的會計處理來進(jìn)行盈余管理，但是也為企業(yè)帶來了不利影響：
（一）不符合產(chǎn)品成本的定義
產(chǎn)品成本是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)費用總和，包括直接費用和間接費用。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，計入該種生產(chǎn)成本；間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，需采用適當(dāng)方法分配計入各種產(chǎn)品成本。生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用是屬于為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費用，應(yīng)將其分配后計入產(chǎn)品成本。而規(guī)定中將其一律計入管理費用，不符合產(chǎn)品成本的定義，不符合“企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分產(chǎn)品成本和期間費用的界限”的規(guī)定，不能真實反映產(chǎn)品成本構(gòu)成，不利于成本的考核分析。
（二）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)在受益對象之間的分配“有名無實”
由于輔助生產(chǎn)車間之間相互制約，互為條件，交互分配費用是輔助生產(chǎn)費用核算與成本計算的一個重要特點。因此交互分配法、代數(shù)分配法、計劃成本分配法都是建立在交互前提下。在前例中，運輸部門為修理車間提供運輸，修理車間為運輸部門修理設(shè)備，要計算修理成本就要確定運輸成本，計算運輸成本就要確定修理成本。但依照規(guī)定，計算運輸成本不再計算修理成本，只將修理車間為運輸部門提供的修理費直接計入管理費用，修理車間交互后所產(chǎn)生的費用全部計入“管理費用”，這樣的處理不但失去了交互的意義，也違背輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)在受益對象之間分配的初衷，變得“有名無實”。
（三）夸大了管理費用，不利于對管理部門進(jìn)行公正的評價
管理費用是指企業(yè)的行政管理部門為管理和組織經(jīng)營而發(fā)生的各項費用，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理等后續(xù)支出計入管理費用，將夸大管理費用的金額而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成本的失真，不利于對管理部門進(jìn)行公正的評價。例如：有些行業(yè)（如化工行業(yè)）為了保持設(shè)備的良好運轉(zhuǎn)，每年的固定資產(chǎn)修理費用會很高；有些固定資產(chǎn)（如房屋建筑物）的主要構(gòu)成物無法單獨作為單項固定資產(chǎn)入賬，也無法大批量地輪番進(jìn)行大修理處理，但是一次大修理支出又相對較高，很有可能對企業(yè)當(dāng)期損益的合理體現(xiàn)造成不利影響。
筆者認(rèn)為，取消將生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)發(fā)生的不符合資本化條件的修理費用計入當(dāng)期損益的規(guī)定，沿襲固定資產(chǎn)費用化的后續(xù)支出計入相關(guān)成本和相關(guān)費用的做法，將生產(chǎn)部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費等后續(xù)支出計入制造費用，這符合產(chǎn)品成本的定義，能確定真實的產(chǎn)品成本，使成本信息更好地服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。
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