一、引言
21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源作為生產(chǎn)要素在現(xiàn)代化企業(yè)特別是在高科技企業(yè)中已經(jīng)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，成為企業(yè)創(chuàng)造超常效益和迅速積累財(cái)富的基本源泉。人力資本在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中具有與物力資本同等重要甚至更重要的作用。為了順應(yīng)時(shí)代發(fā)展和更好地計(jì)量企業(yè)的投入產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)效益，許多學(xué)者把對(duì)人力資源的研究引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，希望用會(huì)計(jì)方法計(jì)量企業(yè)人力資源的經(jīng)濟(jì)效益。目前我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究已經(jīng)取得了一定的成果，建立了不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的人力資源會(huì)計(jì)模式。在對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究中，國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究思路基本是研究人力資源會(huì)計(jì)模式是什么，它們是否可以納入財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表如何進(jìn)行改進(jìn)才能容納人力資源信息等。由于這些研究存在著諸多的理論和操作難題，使得人力資源會(huì)計(jì)遲遲不能被運(yùn)用到實(shí)踐中去。鑒于人力資源及其所蘊(yùn)含的人力資本在企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值中的重要作用，有必要繞過(guò)人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的難題，盡快研究人力資源的表外信息披露內(nèi)容，因?yàn)楸硗馀兑彩秦?cái)務(wù)報(bào)告的重要內(nèi)容，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化其重要性將日漸加強(qiáng)。
二、會(huì)計(jì)法律法規(guī)有關(guān)人力資源信息披露的規(guī)定
我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)人力資源信息披露沒(méi)有作出條文規(guī)定，可以說(shuō)我國(guó)財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)法律法規(guī)在人力資源信息披露方面還是一片空白。
證監(jiān)會(huì)發(fā)布的關(guān)于上市公司年度報(bào)告的內(nèi)容與格式條令中，《上市公司信息披露管理辦法》第二十條中規(guī)定：年度報(bào)告應(yīng)當(dāng)記載董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的任職情況、持股變動(dòng)情況、年度報(bào)酬情況。證監(jiān)會(huì)公告［2008］4號(hào)《基金管理公司年度報(bào)告內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》第二十一條和證監(jiān)會(huì)公告［2008］8號(hào)《期貨公司年度報(bào)告內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》第十八條中都規(guī)定：公司應(yīng)簡(jiǎn)介其員工的有關(guān)情況，主要包括：?jiǎn)T工人數(shù)、專業(yè)結(jié)構(gòu)、年齡分布、受教育程度等?！豆_發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第30號(hào)——?jiǎng)?chuàng)業(yè)板上市公司年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》對(duì)上市公司人力資源信息披露方面作出了比較詳細(xì)的規(guī)定，不僅披露上市公司董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的情況，還包括了披露核心技術(shù)團(tuán)隊(duì)或關(guān)鍵技術(shù)人員（非董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員）等對(duì)公司核心競(jìng)爭(zhēng)能力有重大影響的人員的變動(dòng)情況，并說(shuō)明變動(dòng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響及公司采取的應(yīng)對(duì)措施及在職員工的數(shù)量、專業(yè)構(gòu)成（如生產(chǎn)人員、銷售人員、技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員、行政人員）、教育程度及公司需承擔(dān)費(fèi)用的離退休職工人數(shù)。
由此看來(lái)，在證監(jiān)會(huì)發(fā)布的條令中，只有對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司年度報(bào)告的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則中詳細(xì)規(guī)定了對(duì)公司人力資源信息披露的具體內(nèi)容以及對(duì)核心技術(shù)團(tuán)隊(duì)或關(guān)鍵技術(shù)人員的披露。但在對(duì)主板上市公司的人力資源信息披露中卻只粗略規(guī)定了要披露上市公司董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的情況。
從以上財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等政策制定者頒布的會(huì)計(jì)法律規(guī)章等對(duì)上市公司人力資源信息披露的規(guī)定中可以看出，我國(guó)人力資源相關(guān)信息披露還不夠充分，對(duì)于廣大投資者關(guān)心的上市公司人力資源質(zhì)量、數(shù)量方面的信息，還無(wú)法滿足廣大的投資者、債權(quán)人等人力資源信息需求者的需要。筆者認(rèn)為，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等政策制定部門應(yīng)當(dāng)制定人力資源信息披露的方案，規(guī)范上市公司人力資源信息披露。上市公司只需即時(shí)、準(zhǔn)確、客觀地披露人力資源的數(shù)量和質(zhì)量方面的信息，廣大的投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾等人力資源信息需求者在進(jìn)行投資決策時(shí)，根據(jù)上市公司提供的這些人力資源信息以及其他各方面的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，作出自己的合理判斷。
三、上市公司人力資源信息披露方案建議
根據(jù)人自身能力的大小及其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的作用，可以把企業(yè)員工分為一般生產(chǎn)人員、技術(shù)人員、一般管理人員和高級(jí)管理人員。其中一般生產(chǎn)人員和一般管理人員負(fù)責(zé)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等常規(guī)性活動(dòng)，不需要很高的技術(shù)水平和管理水平。技術(shù)人員負(fù)責(zé)企業(yè)新產(chǎn)品研發(fā)和生產(chǎn)中故障診斷及排除，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有舉足輕重的作用；高級(jí)管理人員則負(fù)責(zé)企業(yè)統(tǒng)籌規(guī)劃和發(fā)展壯大的重任。
企業(yè)高級(jí)管理人員和技術(shù)人員的相關(guān)信息是外部投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等信息需求者最為關(guān)心的人力資源信息。獲悉企業(yè)高級(jí)管理人員和技術(shù)人員的人力資源信息，有助于外部信息需求者更全面更合理地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展能力、獲益能力，它是衡量及維持對(duì)企業(yè)信心的重要因素。針對(duì)財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)等頒布的會(huì)計(jì)法律規(guī)范和信息披露規(guī)范中人力資源信息披露存在的不足，筆者提出以下人力資源信息披露的建議。
首先，應(yīng)披露高級(jí)管理人員的情況。高級(jí)管理人員的能力（包括知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、組織和領(lǐng)導(dǎo)才能等）對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響。在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中披露高級(jí)管理人員的主要工作經(jīng)驗(yàn)、受教育程度、工作業(yè)績(jī)及重大失誤（必要時(shí)說(shuō)明取得顯著業(yè)績(jī)或出現(xiàn)重大失誤時(shí)的背景）、經(jīng)營(yíng)理念等等，將有助于外部信息使用者了解高級(jí)管理人員的經(jīng)營(yíng)、組織、領(lǐng)導(dǎo)能力，預(yù)測(cè)該高級(jí)管理人員對(duì)公司可能作出的貢獻(xiàn)或帶來(lái)的損失，從而對(duì)公司的發(fā)展方向、所面臨的風(fēng)險(xiǎn)、可能獲得的收益，以及達(dá)到預(yù)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的可能性等作出更加準(zhǔn)確的判斷。
其次，應(yīng)披露技術(shù)人員和技術(shù)團(tuán)隊(duì)的情況（由于技術(shù)人員是公司寶貴的人力資源，出于保護(hù)公司核心競(jìng)爭(zhēng)力及商業(yè)秘密的考慮，上市公司可以不對(duì)每個(gè)關(guān)鍵技術(shù)人員的信息單獨(dú)披露，而是以技術(shù)團(tuán)體形式披露）。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，技術(shù)和知識(shí)是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的根本，而技術(shù)人員尤其是核心技術(shù)人員則是企業(yè)最主要的技術(shù)支持。上市公司報(bào)告中應(yīng)該披露技術(shù)團(tuán)隊(duì)的學(xué)歷構(gòu)成及比重、平均年齡、任職期（反映企業(yè)人員結(jié)構(gòu)的相對(duì)穩(wěn)定程度）、主要的技術(shù)成果（可以不披露商業(yè)秘密以及有損于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的信息）。對(duì)于高科技上市公司、金融行業(yè)上市公司或以人力資源為最重要的生產(chǎn)資料的上市公司來(lái)說(shuō)，技術(shù)人員及技術(shù)團(tuán)隊(duì)的信息對(duì)于外部信息使用者判斷公司的競(jìng)爭(zhēng)能力、發(fā)展?jié)摿统掷m(xù)經(jīng)營(yíng)能力等都具有舉足輕重的作用，是非常重要的公司背景資料。
再次，應(yīng)披露員工整體水平。除了高級(jí)管理人員和技術(shù)團(tuán)隊(duì)以外，披露員工整體水平有助于外部信息使用者了解企業(yè)的概況和發(fā)展?jié)摿?。從成本效益的角度考慮，不必對(duì)普通員工的信息進(jìn)行過(guò)細(xì)的披露。相對(duì)來(lái)說(shuō)，上市公司員工的教育程度結(jié)構(gòu)（例如，碩士以上員工所占百分比、本科以上員工所占百分比，等等）、年齡結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)、流動(dòng)狀況等是較為重要的指標(biāo)。
最后，上市公司披露企業(yè)內(nèi)部人力資源培訓(xùn)與考核情況。上市公司對(duì)員工培訓(xùn)所投入的人力、財(cái)力、物力的多少，可以反映企業(yè)對(duì)人力資源效率的重視程度和一個(gè)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，成長(zhǎng)型的企業(yè)一般比較關(guān)注企業(yè)內(nèi)部人力資源的開發(fā)和培訓(xùn)，充分利用企業(yè)人力資源，提高企業(yè)生產(chǎn)率。而處于衰退時(shí)期的企業(yè)往往不注重員工的培訓(xùn)，員工知識(shí)結(jié)構(gòu)落后，人浮于事。
四、結(jié)論
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息化的快速發(fā)展，人力資源在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和創(chuàng)造價(jià)值中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。由于受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化因素的制約，我國(guó)實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)還有很長(zhǎng)一段路要走。當(dāng)前的緊要任務(wù)是解決人力資源信息表外披露問(wèn)題。本文通過(guò)研究我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)上市公司人力資源信息披露的不足及存在的問(wèn)題，為政策制定者規(guī)范上市公司人力資源信息披露提出政策建議。
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