資金是企業(yè)的“血液”，其流動與循環(huán)構成企業(yè)的現(xiàn)金流，而現(xiàn)金流作為一個重要的指標又可以透視企業(yè)的健康。近年來，中小企業(yè)的現(xiàn)金流斷流問題導致企業(yè)的最終破產。在這種屢見不鮮的現(xiàn)象中，一只強有力的“手”始終在背后扮演著一個不光彩的角色，它對中小企業(yè)的現(xiàn)金流斷流起著推波助瀾的作用，這只“幕后黑手”就是會計確認基礎——權責發(fā)生制。
一、中小企業(yè)現(xiàn)金流管理特征
我國的中小企業(yè)因規(guī)模較小和管理不規(guī)范，與大企業(yè)相比，中小企業(yè)的投資和經(jīng)營規(guī)模相對較小。在現(xiàn)金流管理方面與大企業(yè)相比有其特有的特征，這些特征與企業(yè)采用權責發(fā)生制或多或少存在一定的關系。
二、權責發(fā)生制對中小企業(yè)現(xiàn)金流的影響
權責發(fā)生制又稱“應計制”，即會計上對收入和費用應根據(jù)實際影響期間來計量，而不是根據(jù)其發(fā)生現(xiàn)金收付時間來計量。權責發(fā)生制體現(xiàn)了收入和費用的配比原則。我國中小企業(yè)會計制度第十一條規(guī)定:小企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。
權責發(fā)生制對中小企業(yè)現(xiàn)金流的影響主要是造成了中小企業(yè)利潤和現(xiàn)金流的脫節(jié)，具體來說，這種影響表現(xiàn)在以下方面。
1.企業(yè)賬面營業(yè)收入和應收賬款多。在權責發(fā)生制下，一方面，中小企業(yè)經(jīng)營的利潤主要來自其主營業(yè)務收入，而靠其他業(yè)務收入或是營業(yè)外收入（變賣固定資產等）而產生的利潤很少發(fā)生，分析時可以不考慮；另一方面，中小企業(yè)進入傳統(tǒng)行業(yè)往往意味著激烈的競爭，這往往使得中小企業(yè)不得不想方設法爭取更多的客戶，而爭取更多客戶一個很有效的辦法就是賒銷，于是中小企業(yè)的應收賬款賬戶借方余額往往很高，同時，由于中小企業(yè)往往缺乏對客戶進行信用評級能力，這樣應收賬款很多且不能及時有效的收回。
2.企業(yè)實際需繳納的稅費多
主營業(yè)務收入伴隨的是應交增值稅，而增值稅通常構成城市維護建設稅和教育費附加的計稅基礎；企業(yè)的經(jīng)營利潤要繳納企業(yè)所得稅，才能得到凈利潤。不管是增值稅、城建稅和教育費附加的繳納，還是企業(yè)所得稅的繳納，都需要實實在在的資金。
3.賬面盈利卻沒有足夠現(xiàn)金
在權責發(fā)生制下，中小企業(yè)會出現(xiàn)企業(yè)賬面盈利而沒有足夠現(xiàn)金的現(xiàn)象，盈利只是賬面上的，與實際的現(xiàn)金流入不匹配，企業(yè)看似財力雄厚，利潤可觀，而其盈利能力與支付能力不相協(xié)調，在需要資金時卻無錢還貸、甚至無法支付利息和稅費。圖1直觀的反映了這個過程：
三、權責發(fā)生制與中小企業(yè)現(xiàn)金流斷流的關系
權責發(fā)生制能夠導致中小企業(yè)利潤與現(xiàn)金流的脫節(jié)，同時也影響了中小企業(yè)管理層對利潤和現(xiàn)金流的認知水平，這些因素是造成中小企業(yè)現(xiàn)金流斷流的原因。
本文用構造函數(shù)的方法來說明權責發(fā)生制與現(xiàn)金流斷流之間關系。用C表示現(xiàn)金流，q表示速動資產，f表示中小企業(yè)的外部融資，t表示企業(yè)繳納的稅費，r表示中小企業(yè)管理層對現(xiàn)金流的認知水平，影響中小企業(yè)現(xiàn)金流的因素還有很多，本文主要用與權責發(fā)生制相關的這四個因素來構造函數(shù)關系：C=G{q，f，t，r.....}
G{ }表示C與以上四個因素的函數(shù)關系，以下是對這種函數(shù)關系的說明。
1、C與q的關系。q表示中小企業(yè)的速動資產，根據(jù)速動資產的定義，它的基本內容是企業(yè)擁有的貨幣資金和交易性金融資產，而對于中小企業(yè)來說，擁有的交易性金融資產可以忽略不計，所以中小企業(yè)擁有的速動資產為現(xiàn)金。在權責發(fā)生制下，賒銷雖不能及時產生現(xiàn)金流，但也是要計收入的，中小企業(yè)為了獲得競爭優(yōu)勢，賒銷的比例很大，這在以上內容有完整的分析，這里不再贅述。這樣一來，中小企業(yè)實際擁有的貨幣資金就少，也就是速動資產少，現(xiàn)金流與速動資產成正比例的關系，那么產生的現(xiàn)金流自然就少，這也就是權責發(fā)生制下中小企業(yè)利潤和現(xiàn)金流脫節(jié)過程圖中左邊部分體現(xiàn)的內容。
2、C與f的關系。函數(shù)關系中，f是中小企業(yè)的外部融資，即向債權人（主要是銀行）借錢。權責發(fā)生制要求中小企業(yè)根據(jù)應計原則確定收入和費用，而不以現(xiàn)金的實際流動為依據(jù)。在權責發(fā)生制下，中小企業(yè)實際擁有的現(xiàn)金有可能不足以償還到期的借款，這樣債權人在不能及時收回貸款時，開始全面審視中小企業(yè)的財務狀況，于是中小企業(yè)的現(xiàn)金流動性不足就被發(fā)現(xiàn)了，債權人對中小企業(yè)不再貸款或提供更少的貸款，并不斷催收舊債。所以現(xiàn)金流與中小企業(yè)的外部融資成正比例的關系。
3、C與t的關系。企業(yè)的經(jīng)營活動需要繳納各種稅費，這些稅費的支付需要實實在在的現(xiàn)金，中小企業(yè)也不例外。其中增值稅、城建稅和教育費附加、以及在營業(yè)利潤基礎上繳納的企業(yè)所得稅與權責發(fā)生制下中小企業(yè)利潤和現(xiàn)金流脫節(jié)有很大的關系，這在權責發(fā)生制對中小企業(yè)現(xiàn)金流影響的第二個表現(xiàn)中有了說明?？梢?，中小企業(yè)現(xiàn)金流與稅費成反比例的關系。主營業(yè)務收入越多，最終稅費繳納越多，現(xiàn)金流反而越少。
4、C與r的關系。函數(shù)中r是中小企業(yè)管理層對現(xiàn)金流的認知水平，在前面已經(jīng)談到中小企業(yè)由于其規(guī)模小，管理者現(xiàn)金流管理觀念缺失問題。許多管理者根本不懂基本的財務管理知識，他們對企業(yè)經(jīng)營成果僅僅停留對利潤多少的概念上，他們甚至不顧購買者的信用情況，向其提供產品，很多信用低的客戶都能渾水摸魚，最后賴賬不還，給企業(yè)帶來巨大的損失。
在權責發(fā)生制下，中小企業(yè)做賬時，計入利潤表的主營業(yè)務收入多，最終的利潤也自然多，企業(yè)的管理層看到利潤的增多沾沾自喜，以為經(jīng)營成果豐厚，但其忽略了重要的現(xiàn)金流。因此，權責發(fā)生制能導致中小企業(yè)的管理層對利潤和現(xiàn)金流的模糊認知，C與r成正比關系。
綜合對函數(shù)因變量和自變量關系的分析，在權責發(fā)生制的前提下，中小企業(yè)往往表現(xiàn)為速動資產較少，外部融資能力差，現(xiàn)金流出量中稅費支付的現(xiàn)金占很大比重，從而導致中小企業(yè)利潤和現(xiàn)金流脫節(jié)，再加上權責發(fā)生制影響了管理層對現(xiàn)金流的重視，最后造成企業(yè)最基本的經(jīng)營資金不足，現(xiàn)金流出現(xiàn)斷流，甚至導致企業(yè)的破產。
中小企業(yè)在競爭激烈的環(huán)境下，要想求得生存和發(fā)展，一定要把握好“現(xiàn)金為王”的理念，在不能改變會計確認基礎的條件下，注重現(xiàn)金流管理，提高現(xiàn)金流活力是關鍵之舉。
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