一、民間借貸現(xiàn)象普遍
中小企業(yè)融資難的問題一直很突出，其從正規(guī)金融渠道獲得的資金極為有限；另一方面，由于具有信息和成本方面的優(yōu)勢，民間借貸對于解決中小企業(yè)的融資問題一直發(fā)揮著重要的作用。這一點在民營經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、民間資本豐裕的長江三角洲和珠江三角洲表現(xiàn)更為突出。
這種民間借貸是以民間信用為基礎(chǔ)的一種非正規(guī)金融活動，相對于正規(guī)金融而言，它是一種游離于國家金融體系之外的融資方式。目前，民間借貸正在成為國家投資、金融機(jī)構(gòu)貸款之外的重要融資途徑。而民間借貸主要是企業(yè)向個人借貸、企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借貸、企業(yè)與企業(yè)之間的直接借貸。長三角民營中小企業(yè)民間融資課題組于2009年3月對長三角中小企業(yè)進(jìn)行的調(diào)查顯示，有86.9%的民營中小企業(yè)表示最短缺的生產(chǎn)要素是資金，且67.22%的資金總量來自民間借貸。但資金供求關(guān)系存在明顯的無序與混亂，資金流向與使用效益不明晰，主要表現(xiàn)在企業(yè)對民間借貸資金的賬務(wù)處理上。
二、中小企業(yè)對民間借貸資金的賬務(wù)處理方式
（一）借款企業(yè)對來自民間借貸資金的賬務(wù)處理方式主要有以下幾種，每一種處理方式都有其原因
1.企業(yè)將借入的本金通過“短期借款”或者“長期借款”科目核算；應(yīng)支付的利息計入“財務(wù)費用”或者“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目。
企業(yè)在向非金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)借款，且取得合法合規(guī)的原始憑證（放款方每次收取利息的時候出具稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的發(fā)票）時，一般采用這種方式核算，將本金通過“短期借款”或者“長期借款”科目核算；應(yīng)支付的利息計入“財務(wù)費用”或者“在建工程”“研發(fā)支出”等科目。
2.企業(yè)將借入的本金通過“其他應(yīng)付款”科目核算；應(yīng)付的利息計入“財務(wù)費用”或者不在賬面反映出來。
盡管民間借貸關(guān)系是平等的民事主體之間在自愿和不違反法律規(guī)定的基礎(chǔ)上發(fā)生的借貸關(guān)系，但國家法律保護(hù)的民間借貸利率不超過銀行基準(zhǔn)利率的4倍，實際上民間借貸短期周轉(zhuǎn)資金月利率已高達(dá)30‰~50‰，有的甚至達(dá)到100‰~250‰，明顯超過銀行基準(zhǔn)利率的4倍甚至更多。所以，有些企業(yè)將借入的本金通過“其他應(yīng)付款”科目核算，應(yīng)付的利息部分計入“財務(wù)費用”或者干脆不在賬面反映出來，用其他方式支付給對方。
3.企業(yè)將借入的本金存入個人結(jié)算戶，暗箱操作，賬外循環(huán)，這種情況下本金和利息一般在賬面上都反映不出來。
這種情況更多出現(xiàn)在企業(yè)向個人借款。企業(yè)向個人借款分兩種情況：一是向內(nèi)部職工借款（集資），一般很少與職工個人之間簽訂借款合同，這是因為：按照稅法規(guī)定，向內(nèi)部職工個人借款，個人收取利息時要繳納20%個人所得稅，個人不愿意；無借款合同，借款企業(yè)的利息支出不能稅前扣除；二是向企業(yè)外部個人借款，無論信用還是擔(dān)保借款一般簽訂有借款合同，個人收取利息應(yīng)當(dāng)向企業(yè)提供利息收入發(fā)票，并繳納個人所得稅?，F(xiàn)實當(dāng)中，為逃避監(jiān)管或者嫌麻煩，雙方約定將本金和利息都不通過企業(yè)銀行賬戶結(jié)算，企業(yè)借貸業(yè)務(wù)不在賬面反映出來，但實際上資金已經(jīng)曲線進(jìn)出企業(yè)。
（二）放款企業(yè)在資金收放、資金損失的賬務(wù)處理方式
放款企業(yè)在這方面賬務(wù)處理方式更加隱晦，能不在賬面反映的盡量不在賬面反映，具體有幾種做法：
1.企業(yè)將借出的本金通過“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算；應(yīng)收的利息計入“其他業(yè)務(wù)收入”核算。
采用這種相對“正規(guī)”處理方式的，往往是具有一定實力的企業(yè)或非金融機(jī)構(gòu)，每次收取利息的時候到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納有關(guān)稅款，取得發(fā)票。
2.企業(yè)將借出的本金不在賬面反映，應(yīng)收的利息不通過銀行賬戶結(jié)算，也不在賬面反映。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，要么私下采用現(xiàn)金交易，以采購款出去，賬面不反映借貸；要么從銀行匯出，企業(yè)不做賬，企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單之間形成未達(dá)賬項，長期對不上，直至對方還款。
3.無法收回的本息，或長期掛賬不做處理，或轉(zhuǎn)為當(dāng)期損失，沒有計提準(zhǔn)備金。中小企業(yè)關(guān)門倒閉的例子比比皆是，尤其2008年到2009年期間，廣東省81萬戶中小企業(yè)中，因經(jīng)營不善、出現(xiàn)資金鏈斷裂而倒閉的達(dá)兩萬家，筆者在廣州地區(qū)放款企業(yè)了解到，因為沒有政策規(guī)定，幾乎沒有企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備，一旦部分或者全部資金無法收回，要么掛賬不做處理，要么直接計入“營業(yè)外支出”。
三、各種賬務(wù)處理方式的分析
以上所列幾種賬務(wù)處理方式，使用的會計科目五花八門，似是而非。筆者通過對廣州地區(qū)的一部分中小企業(yè)調(diào)查、走訪發(fā)現(xiàn)，會計人員的處理也是不得已而為之。
（一）法律制度缺失
民間借貸長期處于“非法”的狀態(tài)，沒有一部完善的《民間融資管理條例》等法律法規(guī)出臺，明確界定民間融資與非法融資的法律界限、對民間金融主體的法律地位、資金投向、融資方式、利率浮動范圍、風(fēng)險糾紛的處理、收益的稅收調(diào)節(jié)以及會計核算等方面進(jìn)行明確規(guī)定。
（二）《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計制度》均缺少對民間借貸資金賬務(wù)處理的規(guī)定
嚴(yán)格地說，上述幾種賬務(wù)處理方式均不符合現(xiàn)行的會計制度。
1.民間借貸資金不在賬面反映的做法是違反《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第一章第五條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告”的規(guī)定。
2.《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》里面的“會計科目和主要賬務(wù)處理”規(guī)定，“短期借款”、“長期借款”科目核算的是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的各種借款，民間借貸對象顯然不是“銀行或其他金融機(jī)構(gòu)”；對放款企業(yè)而言，也沒有相應(yīng)的會計科目來核算本金，“貸款”科目是用來核算銀行類企業(yè)按照規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，“委托貸款”科目是用來核算企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項。中小企業(yè)民間借貸資金基本上是直接融資，極少委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理。
目前，借款企業(yè)只能將借入的本金通過“其他應(yīng)付款”科目核算，應(yīng)付的利息計入“財務(wù)費用”。放款企業(yè)將借出的本金通過“其他應(yīng)收款”科目核算，取得的利息收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”核算，支付的印花稅、營業(yè)稅等稅金應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。
四、規(guī)范民間借貸資金核算的建議
（一）國家盡快建立健全有關(guān)民間融資的法規(guī)體系
國家要合理引導(dǎo)地下金融資金到“陽光地帶”，規(guī)范民間借貸資金行為。要對民間借貸主體雙方的權(quán)利義務(wù)、交易方式、契約要件、期限利率、稅務(wù)征收、違約責(zé)任和權(quán)益保障等方面加以明確界定，通過法律手段使民間融資逐步走上契約化和規(guī)范化的軌道。同時，從行為目的、對象、利率約束等方面，界別民間借貸行為與非法發(fā)放貸款行為。會計只有在肯定民間借貸資金行為的基礎(chǔ)上才能核算。
（二）建議修改會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，完善會計制度
將企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與非金融機(jī)構(gòu)的民間借貸行為視同企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借貸。具體做法如下：
1.擴(kuò)大“短期借款”、“長期借款”等科目核算的核算范圍，即：企業(yè)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，通過“短期借款”科目核算；企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款通過“長期借款”科目核算。
2.放款企業(yè)借出的本金通過“貸款”科目核算，這樣，借貸雙方可以正確、合理核算各自的資金。
3.借款企業(yè)應(yīng)支付的利息計入“財務(wù)費用”或者“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目核算，為借款而發(fā)生的擔(dān)保、公證等中介費用，作為“財務(wù)費用”核算。放款企業(yè)利息收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，為放款而發(fā)生的稅金、公證等中介費用，均計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。
4.放款企業(yè)要遵循謹(jǐn)慎原則，期末將“貸款”科目余額與“應(yīng)收賬款”余額一并考慮，計提壞賬準(zhǔn)備。
5.在資產(chǎn)負(fù)債表上，借款企業(yè)的借貸資金反映在“短期借款”、“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”或“長期借款”項目。放款企業(yè)的借貸資金應(yīng)分為短期貸出款和長期貸出款兩項，在資產(chǎn)負(fù)債表“流動資產(chǎn)”項目下增設(shè)“短期貸款”項目，在“非流動資產(chǎn)”項目下增設(shè)“長期貸款”項目，分別反映兩種貸出款。
為遵循重要性原則，借貸雙方在財務(wù)報告中，應(yīng)對金額重大的借貸資金行為做單獨反映，以滿足財務(wù)報告使用者的需要。
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