當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由于缺乏統(tǒng)一規(guī)范，不同地方審計(jì)機(jī)關(guān)、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)甚至在一個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部由于執(zhí)行審計(jì)的業(yè)務(wù)部門(mén)不同，而對(duì)同一類型領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)也不相同，可謂五花八門(mén)。這樣一方面對(duì)被審計(jì)者有失公正，另一方面也影響審計(jì)質(zhì)量，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案存在的主要問(wèn)題
審計(jì)組具體承辦審計(jì)項(xiàng)目或者實(shí)施單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)實(shí)施方案。一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)目標(biāo)明確，范圍具體；重要性水平確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估合理；審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)適當(dāng)；審計(jì)步驟和方法可操作；時(shí)間安排合理；審計(jì)分工恰當(dāng)。但從實(shí)際執(zhí)行情況看，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案在編制和實(shí)施過(guò)程中往往存在如下問(wèn)題：
一是與財(cái)政決算及部門(mén)財(cái)務(wù)收支和企業(yè)審計(jì)的類同性，甚至是政府財(cái)政及多個(gè)部門(mén)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)方案的組合，缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)。二是編制前，調(diào)查不細(xì)，局限于對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解，很少將審計(jì)對(duì)象職責(zé)權(quán)限及所在單位實(shí)際情況、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程、重大決策等方面納入調(diào)查范圍，具有寬泛、粗放性。編制的審計(jì)方案具有通用性，缺乏針對(duì)性。三是重點(diǎn)不突出，或者太過(guò)簡(jiǎn)單，沒(méi)有與審計(jì)人及所在地實(shí)際情況相結(jié)合，僅籠統(tǒng)地羅列出幾項(xiàng)重大審計(jì)內(nèi)容，而要求審計(jì)人員通過(guò)什么審計(jì)，或?qū)徲?jì)什么去驗(yàn)證幾項(xiàng)重大審計(jì)內(nèi)容的真實(shí)、合法、效益性卻沒(méi)有具體要求，缺乏可操作性，不具有指導(dǎo)意義；或太過(guò)復(fù)雜，追求面面俱到，未確定一個(gè)切實(shí)可行的審計(jì)目標(biāo)，沒(méi)有做到有的放矢。四是執(zhí)行與編制脫節(jié)，審計(jì)工作盲目性強(qiáng)，隨機(jī)性大，憑經(jīng)驗(yàn)辦。在進(jìn)點(diǎn)前有的審計(jì)組成員甚至都沒(méi)有拿到審計(jì)實(shí)施方案，或沒(méi)有集體學(xué)習(xí)、討論、理解，在審計(jì)實(shí)施中審計(jì)人員各行其事，使審計(jì)方案成為擺設(shè)，缺乏對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施的約束性。五是調(diào)整隨意性大，沒(méi)有履行必要的審批程序，在執(zhí)行過(guò)程中，以自己的所謂職業(yè)判斷，隨意調(diào)整，缺乏程序性。同時(shí)也存在審計(jì)工作完成后調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案的問(wèn)題。
二、如何以審計(jì)實(shí)施方案規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
（一）編制一個(gè)高質(zhì)量的審計(jì)方案
1.做好編制前調(diào)查是前提條件。目前，審計(jì)人員、經(jīng)費(fèi)、時(shí)間等資源非常有限，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目一般來(lái)說(shuō)又相對(duì)較大，很難做到面面俱到，要在短時(shí)間內(nèi)把情況審計(jì)清楚，必須要在編制審計(jì)實(shí)施方案前搞好調(diào)查。細(xì)致周密的審前調(diào)查是編制審計(jì)實(shí)施方案的基礎(chǔ)工作，是審計(jì)實(shí)施方案具備針對(duì)性和指導(dǎo)性的前提條件，是確定審計(jì)工作重點(diǎn)的重要保證。
2.充分運(yùn)用好重要性，確定好審計(jì)重點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象一般都是單位一把手，肩負(fù)著一方社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化、教育發(fā)展的歷史重任，代表政府和部門(mén)、單位行使國(guó)家行政權(quán)和管理權(quán)。因此，從理論上講，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該涵蓋其經(jīng)濟(jì)權(quán)力覆蓋的每一個(gè)層面。但由于單位一把手對(duì)所在單位的經(jīng)濟(jì)工作負(fù)全責(zé)，工作內(nèi)容很多，范圍很廣，權(quán)力無(wú)所不在，審計(jì)機(jī)關(guān)要在有限的時(shí)間，靠有限的人力，對(duì)其進(jìn)行全面審計(jì)是不現(xiàn)實(shí)的，必須堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，突出重點(diǎn)，量力而行，有所為、有所不為，集中力量找準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行的主要軌跡，緊緊圍繞委托部門(mén)的要求及其職責(zé)履行范圍和軌跡，充分運(yùn)用《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的重要性原則，合理確定重要性水平，突出重點(diǎn)，防止眉毛胡子一把抓，面面俱到，什么都想審，結(jié)果什么都審不清。這樣既能突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，又便于合理保護(hù)審計(jì)人員。
3.恰當(dāng)使用謹(jǐn)慎性，突出重大違法違紀(jì)問(wèn)題
以內(nèi)部控制測(cè)試為突破點(diǎn)，以分析性復(fù)核為關(guān)鍵點(diǎn)。從中了解內(nèi)部控制的缺點(diǎn)或薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題線索。保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為，加大查處重大違法違規(guī)和經(jīng)濟(jì)犯罪問(wèn)題的力度，促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約。
4.立足具體，便于操作，具有指導(dǎo)性
在搞好審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用好重要性和謹(jǐn)慎性原則，明確審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，進(jìn)一步對(duì)其進(jìn)行細(xì)化，以便于審計(jì)人員操作，防止在審計(jì)實(shí)施方案中，僅籠統(tǒng)提到審計(jì)某個(gè)方面內(nèi)容，然后羅列幾個(gè)部門(mén)了之。如對(duì)某市政府有關(guān)部門(mén)行政事業(yè)性收費(fèi)政策執(zhí)行國(guó)家“收支兩條線”有關(guān)政策落實(shí)情況審計(jì)，在審計(jì)實(shí)施方案中要細(xì)化到該市有多少項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，具體由哪些部門(mén)實(shí)施，此次審計(jì)計(jì)劃審計(jì)面多大，涉及到哪些部門(mén)，到該部門(mén)如何審計(jì)，審計(jì)該部門(mén)的內(nèi)容是什么都要明確，讓執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)人員一目了然。這樣既有利于未來(lái)審計(jì)報(bào)告的審計(jì)評(píng)價(jià)，也防止了執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的審計(jì)人員陷入有關(guān)部門(mén)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，浪費(fèi)大量審計(jì)時(shí)間，引出大量與審計(jì)目標(biāo)沒(méi)有關(guān)系的瑣碎問(wèn)題，沖淡審計(jì)主題，影響審計(jì)質(zhì)量。
（二）切實(shí)抓好落實(shí)是關(guān)鍵
審計(jì)實(shí)施方案制定質(zhì)量再高，如果在審計(jì)過(guò)程中不認(rèn)真執(zhí)行，那也是紙上談兵，毫無(wú)意義。為此，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段，應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)實(shí)施方案確定的目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)、方法、步驟、時(shí)間安排來(lái)開(kāi)展工作，從而保證發(fā)揮審計(jì)實(shí)施方案指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的作用。
1.認(rèn)真組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增加對(duì)實(shí)施方案的了解。一個(gè)好的審計(jì)實(shí)施方案真正發(fā)揮作用，離不開(kāi)審計(jì)人員的應(yīng)用，而應(yīng)用前提是學(xué)習(xí)、理解和掌握方案的有關(guān)內(nèi)容。在審計(jì)實(shí)施方案編好后，審計(jì)組組織所有參審人員要集中學(xué)習(xí)，所有參審人員要掌握理解，增加每個(gè)人對(duì)實(shí)施方案的了解。
2.增強(qiáng)責(zé)任感，確保審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)圍繞實(shí)施方案展開(kāi)。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)，所有參審人員應(yīng)遵循審計(jì)實(shí)施方案開(kāi)展工作。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中要圍繞為撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告服務(wù)的思維去落實(shí)審計(jì)實(shí)施方案的具體內(nèi)容；審計(jì)組組長(zhǎng)及主審要切實(shí)履行職責(zé)，根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案的要求，隨時(shí)檢查審計(jì)人員對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行情況。
3.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行情況的復(fù)核和審理工作。審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)、審理機(jī)構(gòu)要按照《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定對(duì)照審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行復(fù)核和審理，關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過(guò)程，檢查審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成。
4.嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的調(diào)整，要及時(shí)按職責(zé)權(quán)限報(bào)批。
總之，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度還不完善，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)認(rèn)識(shí)還不統(tǒng)一的情況下，用審計(jì)實(shí)施方案規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為，具有強(qiáng)烈的現(xiàn)實(shí)意義。
