隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，中國(guó)成為僅次于美國(guó)和日本的全球第三大化妝品消費(fèi)市場(chǎng)，眾多國(guó)際知名化妝品品牌紛紛進(jìn)入中國(guó)，國(guó)內(nèi)化妝品企業(yè)也迅速崛起，出現(xiàn)了洋品牌、合資品牌、國(guó)產(chǎn)品牌三分天下的局面。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，化妝品企業(yè)在制定公司戰(zhàn)略，營(yíng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)時(shí)，稅金是需要考慮的重要因素。消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅，直接構(gòu)成化妝品的成本，通過納稅籌劃減少消費(fèi)稅支出，可以節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
一、選擇合理的生產(chǎn)方式進(jìn)行籌劃
化妝品生產(chǎn)有自產(chǎn)自銷、委托加工、外購已稅化妝品連續(xù)生產(chǎn)等方式。稅法對(duì)不同的生產(chǎn)方式規(guī)定的消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)不同，這就為企業(yè)選擇有利的生產(chǎn)方式，降低稅負(fù)提供了可能。稅法規(guī)定納稅人自產(chǎn)自銷化妝品的，應(yīng)納消費(fèi)稅以銷售額為計(jì)稅依據(jù)；委托加工收回的化妝品直接銷售的，由于受托方已代收代繳消費(fèi)稅，不需繳納消費(fèi)稅。通常情況下，企業(yè)收回委托加工的化妝品直接銷售，要以高于成本的價(jià)格售出才能獲利，受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格要低于化妝品的實(shí)際銷售價(jià)格，并且受托方計(jì)稅價(jià)格低于化妝品實(shí)際售價(jià)的差額部分，不需要繳納消費(fèi)稅，因此企業(yè)將委托加工收回的化妝品直接銷售，可以減輕消費(fèi)稅稅負(fù)。對(duì)于委托加工或外購已稅化妝品為原料生產(chǎn)化妝品的，稅法準(zhǔn)予按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工或外購環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅稅款。這個(gè)規(guī)定類似于增值稅的抵扣原理。由于按照銷售額計(jì)稅，企業(yè)增加了生產(chǎn)環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅稅負(fù)并未減輕，并且當(dāng)外購化妝品成本大于委托加工或自行加工成本時(shí)，還會(huì)降低公司的稅后利潤(rùn)。
案例1：某化妝品公司接到一筆生產(chǎn)化妝品的業(yè)務(wù)，合同約定銷售價(jià)格為200萬元，公司可以選擇以下四種生產(chǎn)方式：方案一：自產(chǎn)自銷，投入原材料成本60萬元，人工費(fèi)及其他費(fèi)用20萬元；方案二：委托加工收回后直接銷售，向受托方提供價(jià)值60萬元的原材料，支付加工費(fèi)20萬元，受托方無同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格；方案三：委托加工收回后連續(xù)生產(chǎn)化妝品，向受托方提供價(jià)值60萬元的原材料，支付加工費(fèi)10萬元，受托方無同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，公司收回委托加工的化妝品繼續(xù)生產(chǎn)，需要發(fā)生人工費(fèi)等費(fèi)用10萬元；方案四：外購已稅化妝品連續(xù)生產(chǎn)，外購化妝品價(jià)值100萬元（含消費(fèi)稅），公司將外購化妝品繼續(xù)生產(chǎn)，需要發(fā)生人工費(fèi)等費(fèi)用10萬元。
方案一：應(yīng)納消費(fèi)稅＝200×30%＝60萬元，稅后利潤(rùn)＝（200－60－20－60）×（1－25%）＝45萬元；方案二：代扣代繳消費(fèi)稅＝（60＋20）÷（1－30%）×30%＝34.29萬元，稅后利潤(rùn)＝（200－60－20－34.29）×（1－25%）＝64.28萬元；方案三：代扣代繳消費(fèi)稅＝（60＋10）÷（1－30%）×30%＝30萬元，應(yīng)納消費(fèi)稅＝200×30%－30＝30萬元，稅后利潤(rùn)＝（200－60－10－10－30－30）×（1－25%）＝45萬元；方案四：外購化妝品已納消費(fèi)稅＝100×30%＝30萬元，應(yīng)納消費(fèi)稅＝200×30%－30＝30萬元，稅后利潤(rùn)＝（200－100－10－30）×（1－25%）＝45萬元
比較發(fā)現(xiàn)，方案二最佳。案例中假定四種生產(chǎn)方式成本相等，采用委托加工收回后直接銷售的方式，企業(yè)消費(fèi)稅稅負(fù)最輕，稅后利潤(rùn)最大。企業(yè)對(duì)自產(chǎn)自銷和委托加工后直接銷售兩種方式進(jìn)行選擇時(shí)，若加工費(fèi)大于自行加工成本，企業(yè)可以測(cè)算委托加工節(jié)約的消費(fèi)稅是否能夠彌補(bǔ)加工費(fèi)大于自行加工成本的差額，選擇稅后利潤(rùn)最大的加工方式。
二、選擇有利的化妝品銷售方式進(jìn)行籌劃
化妝品企業(yè)在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)需要繳納消費(fèi)稅，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)之后還存在批發(fā)、零售等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，通過選擇有利的銷售方式，降低化妝品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的銷售額，可以節(jié)約消費(fèi)稅。
（一）設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)
企業(yè)將生產(chǎn)或委托加工的化妝品按照市價(jià)直接銷售給經(jīng)銷商，雖然減少了流通環(huán)節(jié)，節(jié)約了流通成本，但是會(huì)增加企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。企業(yè)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)，以較低的價(jià)格將化妝品銷售給銷售機(jī)構(gòu)，通過降低銷售額減少應(yīng)納消費(fèi)稅，銷售機(jī)構(gòu)對(duì)外銷售化妝品時(shí)，不需要繳納消費(fèi)稅。需要注意的是，企業(yè)向銷售機(jī)構(gòu)出售化妝品時(shí)，只能適度壓低價(jià)格，如果售價(jià)過低，屬于“銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的”，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法進(jìn)行調(diào)整。如果企業(yè)設(shè)立的銷售機(jī)構(gòu)采用非獨(dú)立核算形式，稅法規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅，達(dá)不到節(jié)稅的效果。
（二）成套化妝品銷售的籌劃
化妝品企業(yè)為了迎合消費(fèi)者的需求，經(jīng)常采用成套化妝品方式組合銷售。稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率納稅。
案例2：某化妝品企業(yè)將生產(chǎn)的化妝品、化妝工具、化妝包組成成套化妝品銷售，每年銷售10萬套，每套售價(jià)500元，每套化妝品包括一瓶香水200元，一盒香粉150元，一支口紅50元，一套化妝工具90元，一個(gè)化妝包10元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率30%，化妝工具和化妝包不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品。如果按照習(xí)慣做法，企業(yè)將產(chǎn)品包裝后再銷售給經(jīng)銷商，應(yīng)納消費(fèi)稅＝（200＋150＋50＋90＋10）×10×30%＝1 500萬元，如果企業(yè)采用先銷售后包裝的方式，將上述產(chǎn)品分別銷售給經(jīng)銷商，由經(jīng)銷商包裝后對(duì)外銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅＝（200＋150＋50）×10×30%＝1 200萬元。
成套化妝品銷售采用先銷售后包裝的方式，實(shí)際上只是在生產(chǎn)流程上變換了包裝地點(diǎn)，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)將不同類別的產(chǎn)品分別開具發(fā)票，在會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)對(duì)不同的產(chǎn)品分別核算銷售額，則非應(yīng)稅消費(fèi)品不需要繳納消費(fèi)稅。如果企業(yè)采用先銷售后包裝的方式，但在賬務(wù)處理時(shí)未分別核算不同產(chǎn)品的銷售額，稅務(wù)部門仍按照30%的稅率對(duì)所有產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)操作環(huán)節(jié)要求比較嚴(yán)格，上述做法得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，企業(yè)可以設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售部門，專門從事化妝品的包裝和銷售工作。
（三）利用折扣銷售節(jié)稅
按照銷售額給予經(jīng)銷商獎(jiǎng)勵(lì)是化妝品企業(yè)比較常見的營(yíng)銷策略，獎(jiǎng)勵(lì)得當(dāng)，可以提高經(jīng)銷商的熱情，擴(kuò)大銷售額，提高市場(chǎng)占有率，不同的獎(jiǎng)勵(lì)方式，節(jié)稅效果不同。
案例3：北京某化妝品企業(yè)在全國(guó)多個(gè)重點(diǎn)城市建立了銷售網(wǎng)點(diǎn)，為擴(kuò)大銷售規(guī)模，企業(yè)制定了兩套備選的獎(jiǎng)勵(lì)方案。方案一：對(duì)經(jīng)銷商企業(yè)不提供任何工資待遇，經(jīng)銷商的收入來自于經(jīng)銷差價(jià)和售后獎(jiǎng)勵(lì)，凡年銷售額達(dá)到100萬元（按經(jīng)銷商在該企業(yè)提貨價(jià)計(jì)算）的經(jīng)銷商，獎(jiǎng)勵(lì)售價(jià)為5萬元的小汽車一部；達(dá)到200萬元的，獎(jiǎng)勵(lì)售價(jià)為10萬元的小汽車一部；銷售業(yè)績(jī)?cè)胶?，?jiǎng)勵(lì)的小汽車越高級(jí)。方案二：每次簽訂經(jīng)銷合同時(shí)最低銷售額為25萬元，只達(dá)到25萬元的不予獎(jiǎng)勵(lì)，但銷售額計(jì)入下次經(jīng)銷合同的銷售總額，銷售總額達(dá)到50萬元的，給予2%的價(jià)格優(yōu)惠；銷售總額達(dá)到75萬元的，給予3%的價(jià)格優(yōu)惠；銷售總額達(dá)到100萬元的，給予5%的價(jià)格優(yōu)惠。
從稅收角度考慮，企業(yè)給經(jīng)銷商的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)屬于將購買的貨物無償贈(zèng)送他人的行為，按照視同銷售處理，每獎(jiǎng)勵(lì)一部?jī)r(jià)值5萬元的小汽車，公司就要多納增值稅0.85萬元，若將物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)改為現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，公司不需多納增值稅，但會(huì)增加現(xiàn)金流出，對(duì)經(jīng)銷商而言，獲得的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)或現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)屬于偶然所得，應(yīng)由公司按20%的稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。若采用價(jià)格優(yōu)惠的辦法，企業(yè)按照折扣銷售處理，將折扣額和銷售額開具在一張發(fā)票上，減少了銷售額，應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅隨之減少，經(jīng)銷商直接從經(jīng)銷差價(jià)中獲利，可見獎(jiǎng)物不如獎(jiǎng)錢，獎(jiǎng)錢不如折扣。
化妝品企業(yè)如果成立了獨(dú)立核算的銷售公司，企業(yè)可以根據(jù)銷售額給予銷售公司折扣，銷售公司根據(jù)銷售業(yè)績(jī)給予經(jīng)銷商折扣，通過折扣銷售的方式，企業(yè)可以合理地降低應(yīng)稅銷售額，減輕消費(fèi)稅稅負(fù)。在實(shí)際操作中，企業(yè)采用折扣銷售方式，應(yīng)考慮到各地區(qū)人口數(shù)量和消費(fèi)水平的差異，根據(jù)銷售額的大小制定不同的折扣率，既能激勵(lì)經(jīng)銷商，又能達(dá)到節(jié)稅的效果。
（四）利用銷售合同的結(jié)算方式延期納稅
資金具有時(shí)間價(jià)值，推遲納稅義務(wù)也是稅收籌劃的重要方面。對(duì)于不同的結(jié)算方式，稅法規(guī)定的消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同。
案例4：某化妝品公司2010年發(fā)生了以下幾筆業(yè)務(wù)：（1）2010年3月10日與北京甲商場(chǎng)簽訂了一份化妝品銷售合同，銷售金額為300萬元，產(chǎn)品于2010年3月10日、5月10日、7月10日分三批發(fā)給商場(chǎng)，貨款于每批產(chǎn)品發(fā)出后一個(gè)月內(nèi)支付，公司的會(huì)計(jì)已在3月底繳納了消費(fèi)稅90萬元；（2）2010年6月15日與天津乙商場(chǎng)簽訂了一份化妝品銷售合同，銷售金額200萬元，產(chǎn)品6月20日發(fā)出，貨款2010年12月20支付，公司的會(huì)計(jì)已在6月底繳納了消費(fèi)稅60萬元；（3）2010年12月9日與上海丙商場(chǎng)簽訂了一份化妝品銷售合同，銷售金額100萬元，要求產(chǎn)品在2011年3月9日發(fā)出，丙商場(chǎng)已將貨款匯到公司賬上，公司的會(huì)計(jì)已在12月底繳納了消費(fèi)稅30萬元。
案例中公司的銷售人員不熟悉貨款結(jié)算方式對(duì)稅收的影響，財(cái)務(wù)人員對(duì)待稅收問題過于謹(jǐn)慎，造成公司大量的業(yè)務(wù)沒有收到貨款，稅款卻先行繳納，增加了現(xiàn)金流出，造成公司資金周轉(zhuǎn)困難。第一筆業(yè)務(wù)，如果在銷售合同中明確“采用分期收款方式銷售”，應(yīng)按照銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，公司就可以將30萬元的消費(fèi)稅納稅義務(wù)分別推遲1個(gè)月、3個(gè)月、5個(gè)月；第二筆業(yè)務(wù)，如果在銷售合同中明確采用賒銷方式結(jié)算，公司可以將消費(fèi)稅納稅義務(wù)推遲6個(gè)月；第三筆業(yè)務(wù)屬于預(yù)收貨款結(jié)算方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
利用銷售合同的結(jié)算方式延期納稅，需要企業(yè)的銷售人員了解稅法的相關(guān)規(guī)定，在簽訂銷售合同時(shí)，若采用賒銷、分期收款、預(yù)收貨款等結(jié)算方式，應(yīng)在合同中明確付款方式，使企業(yè)在合法的期限內(nèi)推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，獲得延期納稅的好處。
（五）規(guī)范退貨流程減少應(yīng)稅銷售額
化妝品銷售以后，可能由于貨品配送錯(cuò)誤、破損或品種、質(zhì)量等原因發(fā)生退貨。稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月發(fā)生銷貨退回，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；購買方取得專用發(fā)票不符合作廢條件的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（簡(jiǎn)稱《通知單》），銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，據(jù)此減少銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納消費(fèi)稅?；瘖y品企業(yè)應(yīng)規(guī)范退貨流程，對(duì)需要退貨的商品，要求購買方返還發(fā)票或提供《通知單》，若購買方無法提供《通知單》，企業(yè)就不能開具紅字專用發(fā)票，退貨行為得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，人為增加了企業(yè)的稅負(fù)。
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