納稅籌劃是企業(yè)在國家稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，對企業(yè)內(nèi)部與外部資源進(jìn)行整合，使得企業(yè)能夠在處理納稅問題時，實現(xiàn)一定的節(jié)稅收益。盡管我國開始納稅籌劃已有二三十年的時間，但相關(guān)的理論研究還有待深入。而且，面臨不斷變化的稅收環(huán)境和新稅法政策的出臺，企業(yè)稍有不慎就會被要求補繳稅款或被處罰，導(dǎo)致納稅籌劃失敗，不但增加了企業(yè)的成本，還會給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險。因此，研究納稅籌劃的風(fēng)險管理具有一定的現(xiàn)實意義。
一、稅籌劃風(fēng)險概述
（一）納稅籌劃風(fēng)險的概念
《國際稅收詞典》中將納稅籌劃表述為：“納稅籌劃是指納稅人通過經(jīng)營和私人實務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動”。納稅籌劃的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和零涉稅風(fēng)險。
風(fēng)險是事件出現(xiàn)損失的可能性，或者更廣義地認(rèn)為是事件實現(xiàn)收益的不確定性。關(guān)于什么是納稅籌劃風(fēng)險，目前還沒有一個明確的定義，從邏輯上說，納稅籌劃風(fēng)險首先是一種風(fēng)險，然后是一種由納稅籌劃產(chǎn)生的風(fēng)險。因此，可以借助風(fēng)險的概念，結(jié)合納稅籌劃的目標(biāo)，來對納稅籌劃風(fēng)險的概念進(jìn)行界定。本文認(rèn)為納稅籌劃風(fēng)險是指企業(yè)納稅籌劃因失敗而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失的可能性。
（二）企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的成因
形成納稅籌劃風(fēng)險的原因有很多，既有企業(yè)內(nèi)部的因素，也有國家宏觀政策方面的因素。
1.企業(yè)內(nèi)部因素。（1）對納稅籌劃的成本估計很難把握。企業(yè)在納稅籌劃過程中，不僅要有資金流出的準(zhǔn)備，還要花費精力和時間協(xié)調(diào)人際溝通，各種不確定因素很多，因此納稅籌劃的成本不好估計。（2）納稅籌劃方法在運用上具有很大的靈活性和風(fēng)險性。納稅籌劃有一定的空間，違法與不違法往往只有一步之遙。因此納稅人只有正確掌握和熟練運用納稅籌劃的方法，遵循科學(xué)的納稅籌劃原則，才能真正取得納稅籌劃的成功，否則將可能給企業(yè)帶來嚴(yán)重的損失。
2.國家宏觀政策因素。（1）國家反避稅措施不斷加強(qiáng)。稅收成本在企業(yè)成本中占據(jù)了一定比例，針對企業(yè)濫用納稅籌劃的狀況，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在不斷加強(qiáng)對納稅籌劃的監(jiān)控，通過減少稅法漏洞，增加反避稅措施，來維護(hù)國家利益。國家反避稅措施的加強(qiáng)，增加了企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險。（2）納稅籌劃的合法性沒有明確規(guī)定。納稅籌劃不是一成不變的，是處于動態(tài)中并與企業(yè)的涉稅情況及企業(yè)的總體策略密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃的合法性涉及國家稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)納稅人間的相互博弈、相互“斗爭”，因此很難明確規(guī)定，這也就不可避免地給企業(yè)的納稅籌劃帶來了更多風(fēng)險。
（三）企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險因素分析
1.政策風(fēng)險。納稅籌劃必須有嚴(yán)格的政策法律作為依托，必須在稅法或法令許可的范圍內(nèi)根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會來進(jìn)行，因此法律政策因素是引起納稅籌劃風(fēng)險的一個非常重要的因素。如果納稅人對稅收相關(guān)政策不熟悉，把握不住政策的選擇，以及變化的政策，那企業(yè)將面臨納稅籌劃失敗的風(fēng)險，最終影響到企業(yè)的切身利益。
2.經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，為了達(dá)到納稅籌劃的條件，創(chuàng)造條件所付出的成本能否收回具有不確定性，同時，企業(yè)在籌劃過程中安排的一系列措施對企業(yè)經(jīng)營活動的影響是持續(xù)性的。為了進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)各方面的配合都需要花費成本，培訓(xùn)專業(yè)人員、設(shè)計籌劃方案、對執(zhí)行方案的控制等方面都投入了人力、智力、時間和成本，而納稅籌劃結(jié)果具有不確定性，如果納稅籌劃不成功，企業(yè)就有可能出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，甚至出現(xiàn)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險，這種納稅籌劃后果的嚴(yán)重性，會使企業(yè)的聲譽、信用等受損。
3.道德風(fēng)險。在納稅籌劃過程中，納稅人可能會因自身占有較多的信息而選擇過少的稅負(fù)，稅務(wù)代理人可能在信息不對稱的情況下出現(xiàn)逆向選擇和道德風(fēng)險問題。典型的道德風(fēng)險有偷懶、搭便車等，是在契約雙方簽約以后，代理方利用其信息優(yōu)勢投機(jī)，由事后的信息不對稱導(dǎo)致的行為。在征納雙方的關(guān)系上，納稅人能否足額納稅還是要靠納稅人員的自覺性來完成，納稅人如果認(rèn)同道德規(guī)范的約束，就會選擇合法的避稅行為，如果納稅人在道德上沒有很高的素養(yǎng)，就會觸及涉稅風(fēng)險。如果納稅人在繳納多少稅款上下工夫，則納稅人傾向于利用納稅籌劃達(dá)到減少稅款的目的，此時納稅人更容易違反道德的約束，由納稅籌劃事項而引起的道德風(fēng)險。
二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理存在的問題
（一）納稅籌劃風(fēng)險管理意識不強(qiáng)
大部分企業(yè)更多考慮的是稅務(wù)籌劃能給企業(yè)到來多少經(jīng)濟(jì)利益，把節(jié)稅的數(shù)額作為納稅籌劃成敗的評價指標(biāo)，而對納稅籌劃暗含的風(fēng)險卻沒有警覺，缺乏風(fēng)險管理的意識。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只重視每月報表內(nèi)的各種數(shù)據(jù)，對企業(yè)內(nèi)部會計人員、財務(wù)人員對各種稅的申報和處理方式缺乏監(jiān)督。納稅籌劃是企業(yè)的一項重要工作，對其可能導(dǎo)致的各種風(fēng)險及其相關(guān)的風(fēng)險管理，需要高層領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，否則可能導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。
（二）納稅籌劃人員總體素質(zhì)不高
企業(yè)納稅籌劃人員需要具備扎實的理論基礎(chǔ)和豐富的實踐經(jīng)驗，既要對會計、稅收等業(yè)務(wù)知識全面掌握，又要清楚國家的稅收制度、財政政策、法律知識等，同時還要有一套合理的納稅籌劃方法，這樣的人才是很少見的。納稅籌劃人員素質(zhì)不高，直接影響著納稅籌劃的風(fēng)險管理，制約著納稅籌劃風(fēng)險管理的發(fā)展。例如，有的企業(yè)連延遲納稅技巧也沒有掌握：該企業(yè)簽訂了一份1 000萬元的銷售合同，購買方資金有限，要求延遲付款，而根據(jù)規(guī)定當(dāng)期需按已確認(rèn)收入計算繳納稅金，給該企業(yè)帶來了一定的納稅壓力。如果該企業(yè)與購買方簽訂分期付款銷售合同，分期確認(rèn)收入，便只需分期納稅。
（三）與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系處置不當(dāng)
許多納稅籌劃活動是在法律的邊界運作，納稅籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，加上我國各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的特點、方式和具體要求都有所不同，因此，能否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是納稅籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。部分企業(yè)缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，自行實施納稅籌劃，往往得不到認(rèn)可，以偷稅漏稅被處罰；有的企業(yè)通過紅包、人情，企圖通過非正常途徑獲得稅收方面的優(yōu)待，運氣好可以僥幸過關(guān)，但長遠(yuǎn)來看隱患尤多。
（四）納稅籌劃的內(nèi)部控制制度存在缺陷
企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險很多是暴露在業(yè)務(wù)流程中的，通過流程梳理與改造可以解決，這時的納稅籌劃風(fēng)險管理則主要落實到內(nèi)部控制上。而現(xiàn)實中很多企業(yè)或是根本就沒有建立納稅籌劃的內(nèi)部控制制度，或是建立了但未實施，或是實施了但未有效實施，這些都不利于企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險管理。
三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理對策
（一）增強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險管理意識
凡事預(yù)則立，企業(yè)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識，把風(fēng)險防范放在首位。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或高層高層管理人員，要加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃人員的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，要求他們在納稅籌劃過程中，嚴(yán)格按照國家相關(guān)稅收政策，以合法性、合理性為基本原則來進(jìn)行納稅籌劃和申報活動。
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要徹底轉(zhuǎn)變“納稅籌劃就是為了千方百計地減少納稅額”的片面觀點，要全面考慮納稅籌劃的利弊，綜合分析納稅籌劃可能給企業(yè)帶來的各種風(fēng)險，采取合法、積極的措施，盡量降低風(fēng)險， 爭取最大的收益。
（二）引進(jìn)或培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人才，有效運用稅收籌劃方法
21世紀(jì)的競爭關(guān)鍵是人才的競爭，無論在哪個領(lǐng)域、哪個行業(yè)，人才都是決定企業(yè)核心競爭力的重要資源。在稅收籌劃領(lǐng)域，人才同樣是至關(guān)重要的。優(yōu)秀的納稅籌劃人才，能大大提高企業(yè)納稅籌劃的成功率，降低納稅籌劃的風(fēng)險，給企業(yè)真正帶來利益。因此，企業(yè)在招聘財務(wù)會計人員時，應(yīng)把稅務(wù)籌劃能力的考核作為一項重要指標(biāo)，同時適時淘汰不稱職的財務(wù)人員。
如果企業(yè)自身的會計人才很多，只是缺乏系統(tǒng)培訓(xùn)或?qū)ｍ椃止?，那可以采取培?xùn)和再教育的方式進(jìn)行培養(yǎng)。對會計人員的培訓(xùn)，應(yīng)該包含企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)信息、國家財經(jīng)法規(guī)等，使會計人員在相應(yīng)崗位上能應(yīng)付自如。對已入職多年的納稅籌劃人員，企業(yè)應(yīng)安排合理的時間組織進(jìn)行統(tǒng)一的學(xué)習(xí)、繼續(xù)教育。如針對納稅籌劃的學(xué)習(xí)班、研討班，脫產(chǎn)到院校學(xué)習(xí)，推行學(xué)歷與職稱掛鉤等。
有效運用稅收籌劃方法是很重要的，能在遵守稅收法律的前提下做到給企業(yè)節(jié)稅。例如，某企業(yè)擬轉(zhuǎn)讓一項專利，價值500萬元，同時有兩家公司競爭購買，一家為外國公司（境外），一家為內(nèi)地公司（境內(nèi)）。根據(jù)稅法對征稅范圍的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)在國外使用，免交營業(yè)稅，通過納稅籌劃，把專利賣給外國公司可以免交500×5%=25（萬元）的營業(yè)稅。
（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系
企業(yè)要重視與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅籌劃和納稅申報。由于納稅籌劃的復(fù)雜性，納稅籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如納稅籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。
企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要盡量爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和認(rèn)同，避免籌劃成果轉(zhuǎn)化上的風(fēng)險。有的企業(yè)片面地認(rèn)為只要是專業(yè)人員開展的納稅籌劃，就一定會得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)，但在籌劃實踐中，往往會事與愿違。企業(yè)如果不及時爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，依然我行我素，必一定要承擔(dān)納稅籌劃的風(fēng)險。
（四）推行規(guī)范的制度管理
制度化的管理是現(xiàn)代企業(yè)的一個重要特征，納稅籌劃風(fēng)險管理也離不開制度化管理這條路。推行稅務(wù)制度化管理，可以從以下幾個方面進(jìn)行：
1.管理制度化。涉稅事項管理制度的內(nèi)容包括業(yè)務(wù)流程、發(fā)票管理、稅務(wù)審閱制度等，這些制度是稅務(wù)事項恰當(dāng)處理的保證，是納稅籌劃風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。
2.事項處理程序化。稅務(wù)事項處理過程是稅務(wù)事項管理制度中最重要的一項制度，也是一項最基本的涉稅制度。實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的程序化、標(biāo)準(zhǔn)化，是企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)保障，企業(yè)要充分重視。
3.內(nèi)部控制制度化。通過對生產(chǎn)經(jīng)營中各涉稅環(huán)節(jié)納稅活動的計劃、審核、分析和評價，使企業(yè)的納稅活動處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制之中，以便于及時發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。
結(jié)語
納稅籌劃已成為企業(yè)理財中必不可少的內(nèi)容，納稅籌劃的發(fā)展空間越來越大，納稅籌劃所面臨的風(fēng)險和困難也就越多。在納稅籌劃過程中對納稅籌劃風(fēng)險進(jìn)行管理以減少損失，具有很重要的意義。企業(yè)通過增強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險管理意識，引進(jìn)或培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人才，有效運用稅收籌劃方法，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，以及推行規(guī)范的制度管理等措施，能一定程度上推進(jìn)納稅籌劃的合法性、有效性，更多地規(guī)避納稅籌劃帶來的風(fēng)險。
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