經濟社會在快速發(fā)展的同時，資源和環(huán)境卻付出了巨大的代價。目前的世界各國都不同程度地存在著環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題，隨著環(huán)境問題的全球化，理論界和實務界都從不同角度研究和關注環(huán)境成本相關問題，特別是２００９年底“低碳經濟”的一夜風行，成為環(huán)境成本會計研究和發(fā)展的催化劑。本文基于低碳經濟視角，對環(huán)境成本會計如何進一步走向實踐做簡要論述。
一、低碳經濟對企業(yè)的影響
１．低碳經濟的含義。 ２００３ 年 ２ 月 ２４ 日，英國首相布萊爾發(fā)表了題為《我們未來的能源——創(chuàng)建低碳經濟》的白皮書，首次提出低碳經濟概念。一段時間以來，我們對于低碳經濟的認識也只是偶爾地見諸于某些研究文章或某些領導人的講話。但在２００９年１２月的哥本哈根氣候大會以后，我國政府和社會各界開始從各個角度關注低碳經濟相關問題。我國較早研究低碳經濟的學者莊貴陽認為：低碳經濟的實質是能源效率和清潔能源結構問題，核心是能源技術創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，目標是減緩氣候變化和促進人類的可持續(xù)發(fā)展。低碳經濟，摒棄了以往先污染后治理、先低端后高端、先粗放后集約的發(fā)展模式，實質是能源消費方式、經濟發(fā)展方式和人類生活方式的一次全新變革，是人類社會繼農業(yè)文明之后，從化石燃料為特征的工業(yè)文明轉向生態(tài)經濟文明的又一次重大進步。
２．企業(yè)發(fā)展的低碳之路。低碳經濟的核心理念契合了中國發(fā)展循環(huán)經濟、節(jié)能減排及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略所強調的內涵，是落實科學發(fā)展觀、建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會、轉變經濟發(fā)展方式等重大戰(zhàn)略的延伸和擴展。國家在“十一五”規(guī)劃中明確提出了節(jié)能降耗和減少污染物排放的具體目標，而“十二五”期間，將進一步把溫室氣體排放強度納入國民經濟規(guī)劃中。對于企業(yè)而言，低碳經濟的發(fā)展意味著能源結構的調整，意味著“碳中和”等新技術的出現(xiàn)和應用，同時也意味著企業(yè)在短期內會增加環(huán)保投資成本。但在低碳經濟的引領下，受消費、政策、責任、市場、發(fā)展等因素的驅動，企業(yè)在節(jié)能減排方面會有更多的主動性，企業(yè)會更加關注從材料采購到產品生產、再到銷售各個環(huán)節(jié)中的碳排放問題，進而實現(xiàn)從上游到下游全面降低碳排放的目標。
二、低碳經濟對環(huán)境成本會計發(fā)展的推動作用
環(huán)境成本會計在我國經過近二十年的發(fā)展，理論研究上成績卓著，但實踐推進卻困難重重。低碳經濟的出現(xiàn)，推動環(huán)境成本會計的發(fā)展邁向另一個新的高度。
１．環(huán)境成本會計的受重視程度得以提升。對環(huán)境問題的重視，是促進環(huán)境成本會計大發(fā)展的內在動力。目前，我國的環(huán)境成本會計還處于理論研究階段，并未真正應用于實踐，低碳經濟的突飛猛進，為環(huán)境成本會計由理論走向實踐提供了發(fā)展契機。在低碳經濟社會中，企業(yè)要不斷地轉變發(fā)展方式、調整能源結構及研究節(jié)能減排技術等等，這些無一不在悄然影響著環(huán)境成本會計的發(fā)展。企業(yè)重視發(fā)展低碳經濟，也必然重視環(huán)境成本會計理論的研究，更要重視環(huán)境成本會計在實務中的廣泛應用。
２．環(huán)境成本會計成為低碳經濟對企業(yè)會計影響的落腳點。低碳經濟的提出，使環(huán)境成本會計在原有基礎上，理論更加豐富，與實踐的聯(lián)系更加緊密。低碳經濟對企業(yè)經濟業(yè)務的影響需要在會計上有所體現(xiàn)，需要利用會計方法來記錄這種新的變化。由于低碳經濟所產生的根本原因在于碳等溫室氣體的排放問題，而碳排放問題以及碳排放對氣候的影響問題，都可歸入環(huán)境問題，而由環(huán)境問題產生的相關成本，是由環(huán)境成本來記錄的。所以，低碳經濟對企業(yè)的所有影響中，關于成本的問題，完全可以由環(huán)境成本會計來記錄，而記錄的過程同時也是環(huán)境成本會計自身變革和完善的過程?？梢哉f，環(huán)境成本會計成為低碳經濟對企業(yè)會計影響的落腳點。
３．低碳經濟是環(huán)境成本會計走向實踐的助力。目前，我國環(huán)境成本會計發(fā)展的瓶頸就在于環(huán)境成本會計不能在實踐中廣泛應用，因為很多企業(yè)都認為，推行環(huán)境成本會計意味著企業(yè)在承擔更多的環(huán)境責任的同時，還要發(fā)生更多的環(huán)境成本。所以，很多企業(yè)都缺少應有的積極性，選擇了對環(huán)境成本會計敬而遠之的漠然態(tài)度。世界銀行前首席經濟學家斯特恩爵士在他的報告指出：氣候變化所造成的經濟損失，很可能達到全球每年ＧＤＰ的５％—２０％，尤其對發(fā)展中國家影響更為嚴重。但如果現(xiàn)在就去行動，應對氣候變化所需成本僅為全球每年ＧＤＰ的１％?？梢哉f，企業(yè)現(xiàn)在的多投資是為未來少投資的一種提前支付。當?shù)吞冀洕蔀橐环N必然，而不是一種選擇的時候，核算碳等溫室氣體的排放成本也是當務之急，這就意味著以碳排放成本核算為主要內容的環(huán)境成本會計，在低碳經濟的推動下，很快就會從理論層面進入實踐領域。
三、低碳經濟對現(xiàn)行環(huán)境成本會計的修正
低碳經濟下，碳排放成為企業(yè)關注的焦點，而關于碳排放相關成本的核算則同樣倍受關注。為了規(guī)范企業(yè)的碳排放成本核算，可以建立一個科學的碳排放核算體系，而這一體系應包括“碳的定義、碳的分類、碳的確認、碳科目設計、碳的計量、記錄與會計處理”等內容。但由于碳的分類與計量的復雜性，各國對于碳排放成本的研究尚屬起步階段，并未形成獨立的概念框架。也就是說，在環(huán)境成本會計尚未全面推廣的情況下，要建立單獨的碳排放核算體系的難度是非常大的。但關于碳排放成本的研究確實已經存在，可行的辦法是對現(xiàn)行的環(huán)境成本會計體系進行修正，在現(xiàn)行環(huán)境成本會計的研究框架內，將一些碳排放成本核算的內容融入其中，以求得低碳經濟下環(huán)境成本會計信息的真實性、完整性。
１．企業(yè)環(huán)境成本的核算內容將有所擴展。環(huán)境成本是一個動態(tài)拓展的概念，它反映的內容與其所處環(huán)境息息相關，當外在環(huán)境發(fā)生變化以后，環(huán)境成本會計也要做相應的調整。目前，企業(yè)核算的環(huán)境成本僅有少數(shù)項目，如排污費、綠化費、賠償金、罰款等。如果考慮低碳經濟因素，則環(huán)境成本核算的內容將擴展到降低碳排放的各項成本，如碳捕捉與封存等降碳技術的研發(fā)成本、減碳設備的折舊成本、碳排放權的交易成本等等。
２．企業(yè)環(huán)境成本的核算方法需要變革。低碳經濟下的環(huán)境成本會計是對現(xiàn)有環(huán)境成本會計的一種發(fā)展和創(chuàng)新，是對現(xiàn)有環(huán)境成本會計理論的豐富和完善。受低碳經濟的影響，環(huán)境成本包含的內容將會更加廣泛，環(huán)境成本會計的內涵和外延都會有相應的擴展，因此也會直接影響到企業(yè)環(huán)境成本在確認、計量、歸集、分配、報告等環(huán)節(jié)方法的創(chuàng)新。如碳排放成本，是企業(yè)以前的環(huán)境成本核算中不曾涉及到的新事物，如何對它進行會計處理則是一種新的探討。企業(yè)環(huán)境成本核算與控制，關鍵是要考慮企業(yè)資源、能源消耗以及對環(huán)境影響的特點，當上述三個方面發(fā)生變化時，核算與控制必須變化，企業(yè)的環(huán)境成本會計也要做出相應的改變。
３．企業(yè)環(huán)境成本信息披露的內容與方式也將發(fā)生變化。因為在低碳經濟下，政府和公眾等利益相關者們將會更多地關注企業(yè)承擔的碳減排義務及其采取的控制措施。所以，結合發(fā)展低碳經濟的要求，企業(yè)的環(huán)境成本報告與信息披露的格式與內容都要在現(xiàn)有基礎上發(fā)生相應的改變。
四、低碳經濟下環(huán)境成本會計走向實踐的基本途徑
在低碳經濟蓬勃發(fā)展的今天，我們要以低碳經濟為契機，尋找一種能夠在實現(xiàn)低碳發(fā)展目標的同時，不斷豐富和完善我國現(xiàn)有的環(huán)境成本會計理論的有效途徑，即我們要在對的時點選擇正確的策略，以助推環(huán)境成本會計不斷走向實踐。
１．建立碳排放量控制體系。在碳排放成本的計量中，碳排放量的確定是關鍵所在，碳排放量準確與否，直接影響著碳排放成本計算的準確性。二氧化碳排放問題本質上是一個能源消耗問題，能源消耗量越大，二氧化碳排放總量就越多；能源效率越高，單位產出消耗的能源越少，二氧化碳排放量就越少；同等能源消耗量中清潔能源的比重越高，二氧化碳排放量就越少。因此，減緩二氧化碳排放影響的徑主要有兩個：一是從源頭上減少二氧化碳排放、二是將排放出來的二氧化碳捕獲、存貯和利用起來。因此，企業(yè)應利用這兩個渠道來監(jiān)控碳的排放量，為正確計算碳排放成本提供數(shù)據(jù)基礎。目前公認權威的有關溫室氣體排放計量標準是由世界資源研究所（ＷＲＩ）和世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會（ＷＢＣＳＤ）擬定的《溫室氣體協(xié)議書 － 企業(yè)核算和報告準則》（ＧＨＧＰｒｏｔｏｃｏｌ），該準則為溫室氣體計量、碳成本核算提供了標準和基本程序。目前國內很多研究者也在此基礎上研究適用于我國企業(yè)的各種碳排放量的標準，無論企業(yè)采用哪一種方式，如果能夠準確計量企業(yè)溫室氣體排放量，則通過換算可以計算出企業(yè)承擔的碳排放成本。
２．加強對環(huán)境成本會計相關理論的研究。低碳經濟下，我們需要重構企業(yè)的環(huán)境成本體系，這就需要我們不斷地加強低碳經濟和環(huán)境成本理論及方法的研究，完善現(xiàn)有環(huán)境成本會計體系。面對形勢的變化，環(huán)境成本會計尚有許多難題未解決，如碳排放量的測算、碳排放成本的計量、環(huán)境成本報告模式的探索等。這就要求研究機構和研究人員要有針對性地對上述新問題進行研究。而且在研究過程中，要注意吸納國外的先進研究成果，學習、借鑒發(fā)達國家發(fā)展低碳經濟下環(huán)境成本會計的成功經驗，這樣既可節(jié)省研究者的時間和精力，也可以拓展我們的研究思路，使我們的研究少走彎路或不走彎路。
３．建立健全相關法律法規(guī)。良好的法律環(huán)境是發(fā)展低碳經濟與環(huán)境成本會計的一個必要條件，國家立法機關應根據(jù)形勢的發(fā)展，進一步建立健全環(huán)境法律體系，為環(huán)境成本會計的發(fā)展提供法律支撐。環(huán)境成本會計規(guī)范體系，應該像財務會計那樣有專門的規(guī)范，這個規(guī)范可以以環(huán)境成本會計制度和環(huán)境成本會計準則的形式存在。一方面可以用來規(guī)范環(huán)境成本會計從憑證到報表的全部核算流程，另一方面也可以用來規(guī)范環(huán)境成本會計信息披露的相關內容。這種專門針對環(huán)境成本會計制定的制度和準則更具有實際的可操作性，對于防止企業(yè)的短期行為、促進和規(guī)范環(huán)境成本會計健康發(fā)展，起著至關重要的作用。
４．倡導全方位的低碳環(huán)保教育。目前我國政府在大力發(fā)展低碳經濟的同時，強調與生態(tài)環(huán)境的和諧友好。然而，國民大眾對低碳經濟和環(huán)境的關系認識還不夠深刻，有人還不知道低碳經濟為何物；有些企業(yè)甚至口頭上喊著節(jié)能減排的低碳路，而實際上還在行高碳之路，仍目光短淺地不惜損害環(huán)境利益以獲取眼前的經濟利益，根本沒有樹立低碳經濟的理念。所以，我們需要在全社會范圍內傳播低碳經濟理念，開展環(huán)保教育，普及環(huán)保知識，加大環(huán)境保護和低碳經濟宣傳的力度，特別是要讓企業(yè)真正認識到環(huán)境保護的重要性、真正認識到承擔環(huán)境責任的必要性。只有這樣，環(huán)境成本會計才能真正為企業(yè)所接受。
５．引入獎懲機制。目前，由于缺乏相應的獎罰機制，導致一些企業(yè)在環(huán)境保護方面不作為的成本過低，這客觀上是對企業(yè)漠視環(huán)境責任、推卸社會責任的一種縱容。隨著低碳經濟和環(huán)境保護被列入政府“十二五”規(guī)劃，企業(yè)的環(huán)境責任、社會責任將越來越重，國家要通過各種經濟手段來調節(jié)企業(yè)的環(huán)境行為，對于造成環(huán)境損害的企業(yè)要給予一定的懲罰，比如征收碳稅等。２０１０年５月，國家發(fā)改委和財政部課題組經過調研形成了“中國碳稅稅制框架設計”的專題報告，該報告建議２０１２年開征碳稅。同時，對于采取措施保護環(huán)境、節(jié)能減排的低碳企業(yè)則應給予諸如補貼等相應的獎勵，以鼓勵企業(yè)走節(jié)能減控排的低碳之路。
主要參考文獻
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