全面預(yù)算管理，是指以目標(biāo)利潤(rùn)為中心，以滿(mǎn)足客戶(hù)需求為導(dǎo)向，以市場(chǎng)預(yù)測(cè)為前提，對(duì)整個(gè)企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施全面的預(yù)算管理，通過(guò)編制全面的銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、成本預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、損益預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算，并提供全面預(yù)算的編制、預(yù)警控制、預(yù)算追蹤及預(yù)算分析，從而有效地建立起一整套科學(xué)完整的指標(biāo)管理控制體系，使整個(gè)企業(yè)的組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能沿著預(yù)算管理軌道科學(xué)合理地進(jìn)行的管理系統(tǒng)。
1 企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題
1.1 對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不到位 有的企業(yè)為了在企業(yè)管理水平認(rèn)定方面能得到有關(guān)部門(mén)的認(rèn)同，紛紛實(shí)施全面預(yù)算管理，并制定一系列有關(guān)預(yù)算管理的制度性文件，出現(xiàn)了為預(yù)算而預(yù)算的現(xiàn)象；還有的企業(yè)認(rèn)為預(yù)算是純財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制。這些都是對(duì)全面預(yù)算管理不正確的認(rèn)識(shí)，必然導(dǎo)致全面預(yù)算管理無(wú)法發(fā)揮其真正的作用。
1.2 預(yù)算和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié) 預(yù)算管理只注重企業(yè)短期活動(dòng)，忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，使短期的預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)，預(yù)算管理更多圍繞短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，短期內(nèi)或許能取得一定效果，但各年度、季度和月份預(yù)算的推行無(wú)助于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這樣的預(yù)算管理就難以取得預(yù)期效果。
1.3 全面預(yù)算管理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系不完善 績(jī)效評(píng)價(jià)是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，考核與獎(jiǎng)罰是全面預(yù)算管理的生命線，只有通過(guò)科學(xué)合理的考核，做到獎(jiǎng)罰分明，才能有效的做到全面預(yù)算管理。目前，部分企業(yè)“權(quán)責(zé)利”不明確，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的控制效用不能得到充分發(fā)揮，對(duì)全面預(yù)算管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)往往局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)，不重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，不能全面反映企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況，導(dǎo)致業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不公平。
1.4 缺乏全面預(yù)算管理的組織體系保障 企業(yè)在全面預(yù)算管理過(guò)程中，普遍存在缺乏全面預(yù)算管理組織體系保障的問(wèn)題。全面預(yù)算是在財(cái)務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的延伸和擴(kuò)展，以至于很多人都認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算的人員制定和控制，許多企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售等基層業(yè)務(wù)部門(mén)并不參加預(yù)算的編制過(guò)程，這就削弱了預(yù)算的科學(xué)性和權(quán)威性，使預(yù)算缺乏可操作性。此外，沒(méi)有基層業(yè)務(wù)人員的參與，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中也會(huì)遇到很大的阻力。
1.5 全面預(yù)算管理執(zhí)行不到位 預(yù)算的執(zhí)行需定期提供分析報(bào)告，以考察預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差額。但在實(shí)際運(yùn)行中，部分企業(yè)將預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行看成毫無(wú)關(guān)系的兩件事，大多認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門(mén)單方面的事情，執(zhí)行都推到財(cái)務(wù)部，使得企業(yè)的預(yù)算管理沒(méi)有得到有效的執(zhí)行。部分企業(yè)在預(yù)算管理過(guò)程中，只注重預(yù)算的編制，忽略對(duì)月度、季度等定期報(bào)告的提交和分析。
2 有效實(shí)行全面預(yù)算管理的對(duì)策及建議
2.1 樹(shù)立正確的全面預(yù)算管理理念 企業(yè)要有效實(shí)施全面預(yù)算管理，首先要樹(shù)立正確的理念。全面預(yù)算管理是一種以人為本式管理、系統(tǒng)管理、戰(zhàn)略管理和權(quán)力規(guī)制管理，具有全面約束控制的能力。預(yù)算管理的核心就在于對(duì)企業(yè)未來(lái)的行動(dòng)進(jìn)行事先安排和計(jì)劃，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各種資源進(jìn)行分配、考核和控制。預(yù)算管理作為一種全面管理行為，必須由公司的最高管理層進(jìn)行組織和指揮，由各級(jí)業(yè)務(wù)及其他專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)來(lái)編制并執(zhí)行預(yù)算。
2.2 建立健全企業(yè)預(yù)算管理組織體系 組織體系是指具體承擔(dān)預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核的主體。預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。在組織機(jī)構(gòu)上，建立董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的專(zhuān)業(yè)委員會(huì)作為預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，全面領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的預(yù)算工作。財(cái)務(wù)部門(mén)或計(jì)劃部門(mén)作為預(yù)算組織管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)日常的預(yù)算管理與控制；而內(nèi)部生產(chǎn)、投資等職能部門(mén)以及所屬的各項(xiàng)目部門(mén)作為預(yù)算的編制和執(zhí)行機(jī)構(gòu)。同時(shí)預(yù)算的編制和執(zhí)行機(jī)構(gòu)也是預(yù)算的責(zé)任單位，必須對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)，并分析偏差的原因，根據(jù)預(yù)算的考評(píng)體系明確相關(guān)的責(zé)任，決定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。
2.3 實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算管理的對(duì)接 企業(yè)戰(zhàn)略必須具有指導(dǎo)性和可操作性，企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算管理間的連接關(guān)系必須是清晰的。企業(yè)戰(zhàn)略決定年度預(yù)算導(dǎo)向和預(yù)算主指標(biāo)，企業(yè)戰(zhàn)略決定年度預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)戰(zhàn)略確定預(yù)算控制邊界。企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理之間應(yīng)是一種互動(dòng)關(guān)系，戰(zhàn)略決定預(yù)算，預(yù)算支持和修正戰(zhàn)略。
2.4 合理選取預(yù)算編制方法 預(yù)算編制方法是否科學(xué)，預(yù)算指標(biāo)是否銜接等，都直接影響著預(yù)算的效果，企業(yè)在編制預(yù)算的過(guò)程中應(yīng)該考慮采用新的、行之有效的預(yù)算編制辦法。例如，為了避免單一預(yù)算編制方法的缺點(diǎn)，提高預(yù)算的可控性和準(zhǔn)確性，可采取零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算等相結(jié)合的編制方法，為企業(yè)的預(yù)算提供制度保障。
2.5 切實(shí)加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行和控制 推行企業(yè)預(yù)算管理的關(guān)鍵是預(yù)算的執(zhí)行，在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，要加強(qiáng)預(yù)算管理的執(zhí)行力度。一是建立責(zé)任中心，保障預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是建立預(yù)算定期分析制度，通過(guò)對(duì)預(yù)算情況進(jìn)行分析，全面掌握企業(yè)預(yù)算管理的執(zhí)行情況，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而解決問(wèn)題。
2.6 完善全面預(yù)算管理的績(jī)效考核體系 要建立一套適合本企業(yè)發(fā)展的預(yù)算管理考核制度，把全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程和結(jié)果納入到企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中來(lái)，確定具體的預(yù)算管理考核指標(biāo)，對(duì)其執(zhí)行和完成情況，通過(guò)合理的程序進(jìn)行考評(píng)，做到考核的公平、公開(kāi)、公正。并將預(yù)算考核制度化、規(guī)范化，并根據(jù)考核結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲，形成長(zhǎng)效的考核激勵(lì)機(jī)制。
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