一、國家概況
（一）自然地理
印度尼西亞共和國（下稱“印尼”）位于亞洲東南部，地跨赤道，是世界上最大的群島國家，擁有17 500多個(gè)大小島嶼，素有“千島之國”的美稱。印尼處在東南亞和澳大利亞之間，陸地面積約200萬平方公里，海洋面積是陸地面積的4倍。印尼處于熱帶，常年僅有雨季和旱季兩季，氣溫變化不大，低地的年平均溫度為30℃，山區(qū)溫度則比較涼爽。
（二）主要資源
印尼富饒遼闊，有豐富的天然資源，如農(nóng)作物產(chǎn)品、漁業(yè)、礦業(yè)、燃油和天然氣等。印尼是東南亞唯一的一個(gè)石油輸出國組織（歐佩克）成員國，同時(shí)也是全球最大的液化天然氣（LNG）出口國，產(chǎn)品分成合同的創(chuàng)始國。政府公布的全國石油儲藏量勘探數(shù)字為86億桶，折合11.6億噸，其中大部分石油儲量蘊(yùn)藏在偏僻地區(qū)或深海地區(qū)，主要分布在蘇門答臘、爪哇、加里曼丹、西蘭島和伊里安查雅等地，其中，在蘇門答臘島中部約有45億桶儲藏潛能。印尼可以生產(chǎn)的天然氣儲量已達(dá)到170萬億標(biāo)準(zhǔn)立方英尺，印尼大部分天然氣資源位于Aceh省的Arun天然氣田、東爪哇Kangean海洋區(qū)塊、Irian Jaya的一些區(qū)塊和Natuna D-Alpha天然氣田（該氣田是東南亞最大的天然氣田）。印尼國內(nèi)石油勘探開發(fā)基本上靠國外石油公司，印尼能源和礦產(chǎn)資源部的一項(xiàng)法令要求合同承包商把他們25%的天然氣產(chǎn)量用于印尼國內(nèi)消費(fèi)。
（三）政治文化
1945年8月17日宣布獨(dú)立，成立印度尼西亞共和國。印尼實(shí)行總統(tǒng)內(nèi)閣制，最高權(quán)利機(jī)構(gòu)是人民協(xié)商大會（MPR），印尼總統(tǒng)由人民協(xié)商大會推選，每5年選舉一次，任期5年。從1999年第22號法令生效實(shí)施后，在地方自治前提下，政府行政管理由中央集權(quán)制度改為地方分權(quán)制度：通過有關(guān)法令，地方政府擁有更多權(quán)利，安排和從事地方建設(shè)工作。
印尼目前有33個(gè)省，首都是雅加達(dá)，位于西爪哇北岸，是印尼的政治和經(jīng)濟(jì)中心。印尼約87％的居民信奉伊斯蘭教，是世界上穆斯林人口最多的國家，6.1％的人口信奉基督教新教，3.6％信奉天主教，其余信奉印度教、佛教和原始拜物教等。人民幣與當(dāng)?shù)刎泿庞∧岫艿膮R率基本維持在1：1200。同北京時(shí)差：-1.00h。
1950年4月13日，印尼同中國建交。2001年12月7日，印尼與中國簽訂兩國政府避免雙重征稅協(xié)議（國稅函［2001］891號）。
二、稅制概況
印尼實(shí)行中央和地方兩級課稅制度，稅收立法權(quán)和征收權(quán)主要集中在中央。
印尼現(xiàn)行的主要稅種有：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、印花稅、奢侈品銷售稅、土地和建筑物稅、離境稅、娛樂稅、電臺與電視稅、道路稅、狗稅、機(jī)動車稅、自行車稅、廣告稅、外國人稅和發(fā)展稅等。
三、主要稅種
（一）企業(yè)所得稅
1.納稅人
印尼企業(yè)所得稅的納稅人，包括設(shè)在本國的公司和外國公司設(shè)在本國的分支機(jī)構(gòu)及常設(shè)機(jī)構(gòu)。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
2.課稅對象、稅率
居民企業(yè)應(yīng)就來源于印尼境內(nèi)、境外的所得作為課稅對象。非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就來源于印尼境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
1995年居民企業(yè)所得稅的稅率如表1：
（1）一般公司按以下稅率征稅：
（2）按照產(chǎn)品分成合同進(jìn)行經(jīng)營活動的石油天然氣公司按以下稅率征稅：
合同在1984年1月1日以前生效的所得稅率為45%。
合同在1984年1月1日以后，1994年12月31日以前生效的所得稅率為35%。
合同在1995年1月1日以后生效的所得稅率為30%。
稅后所得還要繳納20%的預(yù)提稅。這樣上述三類合同的實(shí)際稅負(fù)分別為56%、48%和44%。
（3）按照作業(yè)合同進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的采礦公司按以下稅率征稅：
合同在1985年以前生效的居民企業(yè)所得稅稅率（%）表如下：
合同在1985年1月1日以后，1994年12月31日以前生效的所得稅率為35%；合同在此后生效的所得稅率為30%。
現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，自2009年1月1日起企業(yè)所得稅最高級數(shù)稅率為28%（過渡期），2010年開始降為25%。同時(shí)印尼對中、小、微型企業(yè)還有鼓勵(lì)措施，減免50%的所得稅。
資本利得按照一般公司所得稅稅率征稅，但對出售上市公司股票的收入征收0.1%（發(fā)起股東為5.1%）的預(yù)提稅。對出售土地和建筑物的收入按出售價(jià)格的5%征稅。對在地方銀行定期存款的利息按15%的稅率征稅，并實(shí)行源泉扣繳。
外國公司設(shè)在印尼機(jī)構(gòu)、場所除按公司所得稅率納稅外，稅后所得還要繳納20%的預(yù)提稅（有避免雙重征稅協(xié)議的按協(xié)定規(guī)定的稅率納稅），如果稅后所得用于在印尼再投資，則可免繳20%的預(yù)提稅。非居民企業(yè)所得稅稅率為20%。
3.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算
企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，租金收入，股息、紅利及利息收入，捐贈收入，其他收入。
扣除項(xiàng)目的范圍：成本，費(fèi)用，稅金，損失，其他支出。自2009年1月起，新增與慈善、基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展相關(guān)的支出也可扣除，包括：救助災(zāi)害，社會公共設(shè)施建設(shè)，教育科學(xué)捐贈，體育事業(yè)捐贈。
不可扣除項(xiàng)目的范圍：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的罰款，企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)，以貨代款，捐贈（有特殊規(guī)定的除外），與取得收入無關(guān)的其他收入。
4.折舊與攤銷
折舊
資產(chǎn)的折舊成本可在稅前所得中扣除?？烧叟f資產(chǎn)依其使用期限分為四類。投資者可選擇直線法（適用于使用期限20年以下的資產(chǎn)）或加速余額遞減法（建筑物除外）計(jì)算。折舊率依據(jù)下述使用期限與折舊方法而定（如表3）：
第一類資產(chǎn)主要包括：辦公設(shè)備、實(shí)木/藤制儲藏類框架結(jié)構(gòu)、計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、掃描儀、摩托車、農(nóng)林牧漁所使用設(shè)備及工具、運(yùn)輸用的汽車和工業(yè)倉庫等。
第二類資產(chǎn)主要包括：金屬構(gòu)造的框架及設(shè)備、空調(diào)、轎車、公共汽車、卡車、游艇、集裝箱、農(nóng)林牧漁所使用車輛、食品和飲料制造業(yè)所使用的機(jī)械設(shè)備、伐木設(shè)備、裝載機(jī)械、通訊設(shè)備和工業(yè)機(jī)械手臂設(shè)備等。
第三類資產(chǎn)主要包括：采礦業(yè)設(shè)備、木材工業(yè)的木質(zhì)處理設(shè)備、化工業(yè)設(shè)備、1000DWT以下的設(shè)備（運(yùn)輸業(yè)）、導(dǎo)航設(shè)備、雷達(dá)和遠(yuǎn)距離控制設(shè)備等。
第四類資產(chǎn)主要包括：重型建筑設(shè)備、火車及其他有軌機(jī)車、1000DWT以上的設(shè)備（運(yùn)輸業(yè)）等。
第五類資產(chǎn)主要是：建筑物。
攤銷
無形資產(chǎn)通常包括：土地使用權(quán)、特許權(quán)（礦業(yè)、林業(yè)的開發(fā)）、商譽(yù)等。
攤銷率依據(jù)下述使用期限與攤銷方法而定（如表4）：
5.稅款的繳納
公司所得稅稅款按月預(yù)繳，預(yù)繳額是上年公司繳納的全部公司所得稅額減去第三方代扣代繳的數(shù)額除以12。支付給公司的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和服務(wù)費(fèi)要求代扣公司所得稅。
按月預(yù)交所得稅的，應(yīng)當(dāng)自月份終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)交企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)交稅款。年終應(yīng)繳與全年預(yù)繳稅款的差額必須在公司向稅務(wù)當(dāng)局提交公司稅申報(bào)表之前繳清。公司的年度所得稅申報(bào)表，必須在公司的資產(chǎn)負(fù)債表日之后3個(gè)月內(nèi)提交稅務(wù)當(dāng)局，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
滯納稅款要處以罰金，罰金按每月2%計(jì)算，最高不超過滯納稅款的48%。如果被認(rèn)為是偷稅則罰金更高。
6.外資稅收優(yōu)惠政策
印尼對外國投資優(yōu)惠稅收政策根據(jù)2007年印尼《有關(guān)所規(guī)定的企業(yè)或所規(guī)定的地區(qū)之投資方面所得稅優(yōu)惠的第1號政府條例》，印尼政府對有限公司和合作社形式的新投資獲擴(kuò)充投資提供所得稅優(yōu)惠。提供的所得稅優(yōu)惠包括：（1）企業(yè)所得稅稅率為30%（根據(jù)新《所得稅法》，2010年后為25%），可以在6年之內(nèi)付清，即每年支付5%；（2）加速償還和折舊；（3）在分紅利時(shí)，外資企業(yè)所繳納的所得稅稅率是10%，或者根據(jù)現(xiàn)行的有關(guān)避免雙重征稅協(xié)議，采用較低的稅率繳稅；（4）給予5年以上的虧損補(bǔ)償期，但最多不超過10年。上述所得稅優(yōu)惠，由財(cái)政部長頒發(fā)，并且每年給予評估。
外資企業(yè)用于研究開發(fā)、獎學(xué)金、教育和培訓(xùn)以及廢物處理的開支可抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；對政府鼓勵(lì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，可提供8～10年虧損結(jié)轉(zhuǎn)或提高設(shè)備及建筑物折舊率；開創(chuàng)性行業(yè)的外資企業(yè)，可免征10～12年的企業(yè)所得稅。
7.虧損結(jié)轉(zhuǎn)
虧損一般可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)5年，有些農(nóng)業(yè)和采礦公司可以結(jié)轉(zhuǎn)8年。有些經(jīng)營項(xiàng)目和位于偏遠(yuǎn)地區(qū)的公司，虧損可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)10年。
（8）稅金退還
對當(dāng)年多交的所得稅款，納稅義務(wù)人可申請退還多交稅款，返還期不長于1年。
（二）個(gè)人所得稅
1.納稅義務(wù)人
個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括印尼公民和在印尼有所得的外籍人員。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。
居民納稅義務(wù)人是指：（1）印尼公民；（2）個(gè)人連續(xù)12個(gè)月內(nèi)在印尼境內(nèi)住滿183天。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)。
非居民納稅人，是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅義務(wù)人。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于印尼境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。
2.課稅對象、稅率
居民納稅人就其來源于印尼境內(nèi)、境外的所得納稅。非居民納稅人就其來源于印尼境內(nèi)的所得納稅。
應(yīng)稅所得項(xiàng)目主要包括：
（1）工資、薪金所得；（2）利息、股息、紅利所得；（3）生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（4）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（5）返還的稅款（免稅項(xiàng)）；（6）財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)補(bǔ)償所得；（7）外匯所得；（8）勞務(wù)報(bào)酬所得；（9）轉(zhuǎn)移采礦權(quán)、礦業(yè)權(quán)所得；（10）偶然所得。
免稅項(xiàng)目主要包括：（1）直接從家庭成員中取得禮物，而非商務(wù)活動所取得；（2）遺產(chǎn)；（3）股本認(rèn)購取得的股權(quán)（土地和建筑物的交易情況特殊）；（4）福利費(fèi)；（5）醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)；（6）養(yǎng)老金；（7）保險(xiǎn)賠償；（8）社會保障機(jī)構(gòu)的捐贈。
2009年以前個(gè)人所得稅的稅率如表5：
自2009年開始執(zhí)行新標(biāo)準(zhǔn)（表6）：
固定減除項(xiàng)（2008年12月31號前）（表7）：
固定減除項(xiàng)（從2009年1月1日開始）（表8）：
3.對從事石油和天然氣開采的納稅人來講，應(yīng)納稅所得按其職位來定，具體如表9：
一次性獲得的所得，如撫恤金、獎金、退伍金等，按15%的稅率扣稅。
（三）其他主要稅種
1.增值稅（PPN）
（1）稅率及征稅范圍
一般情況下，對進(jìn)口貨物、銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)等課征10%的增值稅，出口商品的稅率為零。據(jù)有關(guān)報(bào)道，印尼于2010年4月1日實(shí)施新的增值稅征稅政策，增值稅的稅率調(diào)整為5%~15%。
（2）稅率的特殊規(guī)定
一般納稅人銷售下列貨物或提供下列應(yīng)稅勞務(wù)，按相應(yīng)稅率征稅（表10）：
（3）相關(guān)特殊規(guī)定
下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣：不是以直接銷售為目的購進(jìn)的商品，在登記為繳納增值稅的企業(yè)之前購買的商品，購置的某些車輛，購買商品所開的增值稅發(fā)票不完整，免增值稅的商品和勞務(wù)，簡化的增值稅發(fā)票中注明的增值稅納稅額，納稅通知書中注明的增值稅額，稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的增值稅申報(bào)表中未注明的增值稅額。
免征增值稅的服務(wù)項(xiàng)目主要有：醫(yī)療服務(wù)、社會福利事業(yè)（如孤兒院）、經(jīng)加工的商品（如農(nóng)產(chǎn)品等）、金融、保險(xiǎn)、證券業(yè)務(wù)、宗教和教育服務(wù)等，公共交通、電臺和電視廣播等。
免征增值稅的商品主要有：開采的自然資源（如原油）、生活必需品（如大米、食鹽等）、旅館和餐館提供的飲料和食物、貨幣、金條和商業(yè)票據(jù)等。
主要優(yōu)惠項(xiàng)目有：進(jìn)口用于動力和地?zé)峁こ痰脑O(shè)備，購買用于出口的商品，進(jìn)口用于救援和采礦的物資，臨時(shí)進(jìn)口用于石油和天然氣工業(yè)的設(shè)備，石油和地?zé)衢_采公司在開始生產(chǎn)之前的鉆探成本。
（4）一般納稅人
年銷售額（含應(yīng)稅勞務(wù)）達(dá)到6億印尼盾的企業(yè)，必須按增值稅一般納稅人征稅（NPWP）。
（5）其他規(guī)定
增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，當(dāng)企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的貨物很多，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)會出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般納稅人也可請求退還。一般情況下，自納稅人提交申請退還之日起一個(gè)月內(nèi)批復(fù)。但對出口商、供貨商需兩個(gè)月時(shí)間才可批復(fù)。
2.代扣稅（PPH）
代扣代繳義務(wù)人在向納稅人支付收入、結(jié)算貸款、收取費(fèi)用時(shí)有義務(wù)代扣代繳其應(yīng)納稅款。代扣稅稅率按照類別的不同采用不同的比率稅率，具體規(guī)定為（表11）：
3.印花稅
印花稅是在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。印花稅的稅率有兩種形式，即定額稅率和比例稅率。
針對不同的文書，印花稅的定額稅率一般為3 000印尼盾或6 000印尼盾。協(xié)議、證書、公證書、土地契約及它們的復(fù)印件，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為6 000印尼盾。對于一切涉及錢款的文書，當(dāng)文書標(biāo)明的款額超過100萬印尼盾時(shí)，稅額為6 000印尼盾；款額在2.5萬印尼盾到100萬印尼盾之間時(shí)，稅額為3 000印尼盾；款額在2.5萬印尼盾以下的不繳納印花稅。對于支票，不論金額多大，稅額都為3 000印尼盾。
對土地產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的書據(jù)，自1998年1月1日起適用比例稅率，稅額為購買金額的5%。
4.奢侈品銷售稅
主要是對銷售某些國內(nèi)生產(chǎn)或進(jìn)口的奢侈品征收，根據(jù)政府確定的奢侈品的類型，稅率分別為10%～200%。出口奢侈品稅率為零。
5.土地和建筑物稅
每年對土地、房屋與永久性建筑物征收土地與建筑物稅，稅率較低，每年不超過資產(chǎn)價(jià)值的0.5%。
6.離境稅
居民離開印尼要繳納這種稅。乘飛機(jī)稅額為25萬印尼盾，如果是雇主代為繳納，則這筆稅款就作為預(yù)繳的公司稅。乘船稅額為10萬印尼盾。
7.貨物稅
貨物稅的征稅對象為特定產(chǎn)品，如卷煙、雪茄煙、烈性酒等。
四、開拓海外市場的幾點(diǎn)建議
（一）語言培訓(xùn)
加大國際化人才培養(yǎng)的力度，針對項(xiàng)目內(nèi)容、崗位內(nèi)容進(jìn)行語言培訓(xùn)，避免出現(xiàn)外語培訓(xùn)與實(shí)際相脫節(jié)，培訓(xùn)效率低下等現(xiàn)象。如印尼的官方語言是印尼語（Bahasa）和英語，在當(dāng)?shù)馗邔哟稳瞬哦伎捎糜⒄Z進(jìn)行流暢的溝通。
（二）國際標(biāo)準(zhǔn)化專業(yè)知識培訓(xùn)
加強(qiáng)對海外財(cái)會人員的國際標(biāo)準(zhǔn)化培訓(xùn)，海外財(cái)會人員必須熟悉當(dāng)?shù)囟惙?、審?jì)、銀行、法律等方面規(guī)定，由此才能真正有效地做好海外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)工作。
（三）人才戰(zhàn)略
人才是企業(yè)的核心力量，是開拓海外市場的必要條件。對人才戰(zhàn)略要做到：一要培養(yǎng)人才，二要用好人才，三要留住人才。最終實(shí)現(xiàn)吸引人才、留住人才的良性循環(huán)。
