當(dāng)前，油田內(nèi)部審計圍繞審計工作轉(zhuǎn)型和提升審計層次，對管理效益審計越來越重視，開展的管理效益審計項目越來越多。但是，由于受各種主客觀條件的限制，比如部分審計人員對管理效益審計的認(rèn)識不足，尚未超越財務(wù)收支審計的思路和模式，面對此類審計項目，展不開工作思路，審計方法陳舊，導(dǎo)致此類審計項目的精品不多，審計效果不突出，甚至出現(xiàn)個別審計項目失敗等問題。本文圍繞如何調(diào)整思路和對策，創(chuàng)新方法，特別是工作中應(yīng)注意的一些細(xì)節(jié)等關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行探討，希望能夠起到拋磚引玉的作用。
一、調(diào)整油田管理效益審計的工作思路和對策
企業(yè)管理效益審計是由企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員，在真實(shí)合法性審計的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的方法和標(biāo)準(zhǔn)，對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查、分析、對比、評價，以促進(jìn)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益為主要目的的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。它作為一種更高層次的審計活動，是未來企業(yè)審計發(fā)展的必然方向，也是下一步審計工作轉(zhuǎn)型和提升審計層次的需要。順應(yīng)這一發(fā)展要求，我們油田內(nèi)審人員應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，調(diào)整審計工作思路和對策。
（一）準(zhǔn)確定位、加強(qiáng)理解，創(chuàng)造和諧的審計環(huán)境
目前，油田內(nèi)審人員正積極樹立“內(nèi)審增值”理念，努力強(qiáng)化服務(wù)意識，突出管理效益審計的思路。管理效益審計是監(jiān)督與服務(wù)的有機(jī)結(jié)合，管理效益審計從財務(wù)審計入手，在搞好財務(wù)收支的基礎(chǔ)上，先披露違紀(jì)違規(guī)問題，再披露管理方面的問題，然后分析原因，找出對策和方法，提出改進(jìn)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議；油田各單位也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，必須認(rèn)識到審計行為真正的目的是促進(jìn)企業(yè)提高競爭力，達(dá)到效益最大化，與自身的根本目標(biāo)是一致的，應(yīng)支持配合審計工作，共同解決企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。通過加強(qiáng)溝通與交流，相互理解和支持，營造良好的工作氛圍，確保審計工作的順利進(jìn)行。
（二）目標(biāo)明確、注重內(nèi)控，確保工作取得實(shí)效
管理效益審計的目的是提高被審計單位的管理水平，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力，主要做法是提出改進(jìn)管理工作的建議；內(nèi)部控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。這就要求我們必須轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn)，立足于企業(yè)內(nèi)向服務(wù)，對于企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效控制，真正服務(wù)于被審計單位，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審貼近經(jīng)營、熟知管理的優(yōu)勢，擴(kuò)大視野，將審計視點(diǎn)和分析問題的著眼點(diǎn)從具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到管理過程上來，運(yùn)用各種分析性審計程序，以定量為基礎(chǔ)，加以定性分析，將傳統(tǒng)的直觀反映審計發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉治鲈u價內(nèi)部控制，揭示經(jīng)營管理、內(nèi)控體系中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的普遍性問題，注重分析其深層次原因，提出建設(shè)性意見，提高審計服務(wù)質(zhì)量。
（三）轉(zhuǎn)變思路、準(zhǔn)確切入，努力防范審計風(fēng)險
在過去的審計實(shí)踐中，我們深切地體會到，企業(yè)效益審計與傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)收支審計相比，不單需要從審計方法、審計程序等方面進(jìn)行探討和轉(zhuǎn)變，更重要的是審計人員思考問題的出發(fā)點(diǎn)、尋找問題的切入點(diǎn)也要轉(zhuǎn)變。一是要從宏觀層面去認(rèn)識和分析審計查出的問題，把審計的著力點(diǎn)放到為推動企業(yè)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)上來。二是要善于從全局著眼，從微觀入手，有針對性地從完善制度和政策的層面提出審計意見和建議，促進(jìn)企業(yè)從根本上解決影響發(fā)展的問題。同時，管理效益審計必須以財務(wù)收支的真實(shí)性為基礎(chǔ)，如果會計信息和管理信息失真，管理效益審計的結(jié)果可能出現(xiàn)重大偏差，甚至導(dǎo)致審計項目失敗，所以審計時要以承諾書形式明確被審計單位責(zé)任，要求對方對所提供資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，使管理效益審計結(jié)論建立在翔實(shí)可靠的審計取證基礎(chǔ)上，努力降低審計風(fēng)險。
（四）加強(qiáng)培訓(xùn)、苦練內(nèi)功，打造一支高素質(zhì)隊伍
搞好管理效益審計，要求審計人員熟識國家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策；熟悉國際、國內(nèi)內(nèi)審發(fā)展?fàn)顩r和趨勢；掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理知識，具有敏銳的洞察力和判斷力；熟悉會計、審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)活動分析、工程技術(shù)、法律、稅務(wù)、金融、管理、市場營銷、寫作及計算機(jī)等方面的知識。所以，應(yīng)采取多種形式、多種渠道、多種類型，加強(qiáng)對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)，著重拓寬審計人員的思路，使審計人員具備創(chuàng)新能力，發(fā)現(xiàn)與財務(wù)審計不同的問題，能夠以聯(lián)系發(fā)展的觀念看待和解決審計查出的問題。從理論上準(zhǔn)備，實(shí)踐上探索，提高審計人員開展效益審計的工作水平，以更好地開展管理效益審計。內(nèi)審人員也要跟上潮流，必須加強(qiáng)、勇于實(shí)踐、認(rèn)真學(xué)習(xí)宏觀的方針政策、財經(jīng)、審計、法律、計算機(jī)等專業(yè)知識外，還應(yīng)了解相關(guān)的生產(chǎn)工藝流程，成為具備多方面專業(yè)知識的通才。
二、創(chuàng)新油田管理效益審計的技術(shù)方法
企業(yè)管理效益審計的模式與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式不同，其審計方法也必須與管理效益審計的內(nèi)容、特點(diǎn)相適應(yīng)，現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)效益審計方法主要包括三大類，即審計查證方法、審計分析方法和審計評價方法。下面從管理效益審計準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報告階段和后續(xù)階段靈活運(yùn)用恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法介紹如下。
（一）準(zhǔn)備階段
1.精心組織審前調(diào)查。確定審計項目后，要按照審計項目的具體要求，首先做好審前調(diào)查工作，盡快使審計人員由外行變?yōu)閮?nèi)行，對被審計單位工藝流程要與熟悉業(yè)務(wù)的權(quán)威人士深入座談了解，必要時通過專家授課等形式快速提高審計人員的專業(yè)水平。由于管理效益審計的特殊性，所需搜集的內(nèi)容將比其它審計更全面、更復(fù)雜。在資料采集的過程中，可使用不同的調(diào)查方法，如采用抽樣調(diào)查、問卷、詢問等方法，對被審計單位的歷史、現(xiàn)狀、生產(chǎn)經(jīng)營、管理、人員和內(nèi)部控制制度等情況進(jìn)行摸底調(diào)查。
2.制訂詳細(xì)的審計方案。由于管理效益審計是一種綜合審計，目前尚無統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)，因此需要編制更具體、細(xì)致和目標(biāo)明確的審計計劃及實(shí)施方案。首先要有明確的指導(dǎo)思想，管理效益審計不同于財務(wù)收支審計，不能局限于財務(wù)收支審計的思維上，要跳出財務(wù)收支的審計模式。在財務(wù)收支真實(shí)、合法性的基礎(chǔ)上，更加要側(cè)重于審查評價審計項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，三者必須兼顧。
3.合理調(diào)配審計資源。時間安排方面，要有充足時間獲取證據(jù)，進(jìn)行分析、評價，但又不能過長，否則會增加審計成本。人員配備方面，要有效整合審計資源，由于管理效益審計內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)審計的范圍，對此審計人員的知識不能局限于某一方面，除了財務(wù)會計專業(yè)人員以外，還需要工程技術(shù)、計算機(jī)、管理、統(tǒng)計分析等方面的專業(yè)人員。
（二）實(shí)施階段
1.注重審計取證的時效性。審計調(diào)查具有較強(qiáng)的靈活性，是管理效益審計中十分重要的方法。在管理效益審計過程中，審計證據(jù)主要包括實(shí)物證據(jù)、口頭證據(jù)、書面證據(jù)、分析性證據(jù)。按照業(yè)務(wù)流程要經(jīng)常深入現(xiàn)場，現(xiàn)場取證要注重審計取證的及時性，防止時過境遷，無法取證的局面。例如：我們在一個管理效益審計項目中創(chuàng)造性的制定了《管理效益審計現(xiàn)場檢查記錄》，檢查完，針對存在的問題，讓有關(guān)人員現(xiàn)場簽字，確保了取證工作一步到位，取得了很好的效果。
2.運(yùn)用綜合方法測試與分析。要注重審計方法創(chuàng)新，除了運(yùn)用財務(wù)審計的方法外，還要運(yùn)用其它方法，如經(jīng)濟(jì)活動綜合分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法及現(xiàn)代管理方法等分析、計算各項經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，分析其投入與產(chǎn)出的比率關(guān)系，以考察是否做到了經(jīng)濟(jì)、效率和效果，分析經(jīng)濟(jì)效益欠佳的原因、提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力以及改進(jìn)方案。
3.反復(fù)征求審計意見。當(dāng)審計證據(jù)基本收集齊全，并完成測試與分析，應(yīng)反復(fù)征求被審計單位的意見和建議，確保審計結(jié)論符合實(shí)際，易于操作，為取得審計實(shí)效奠定基礎(chǔ)。
（三）報告階段
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計報告不同于財務(wù)審計報告，它的目的不是為了證實(shí)財務(wù)狀況的真實(shí)性，而是為了揭示被審計單位經(jīng)濟(jì)效益的高低及其原因，并做出評價，提出建議或措施。撰寫效益審計報告要突出五個特點(diǎn)：
1.體現(xiàn)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的重要性。效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)是效益審計機(jī)關(guān)及其審計人員在效益審計中判斷是非、衡量和評價效益高低優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是進(jìn)行效益評價的重要依據(jù)。針對每一項問題，可以先指明所依據(jù)的審計評價標(biāo)準(zhǔn)，再指出問題所在，進(jìn)而對比說明得出評價結(jié)果。
2.著重深入剖析產(chǎn)生問題的原因。有助于找到問題之癥結(jié)，進(jìn)而提出針對性強(qiáng)的審計建議。在報告中應(yīng)明確某一個審計結(jié)果的成因，因?yàn)檫@些成因是形成審計建議的基礎(chǔ)。
3.確保審計分析的準(zhǔn)確性。針對不同評價內(nèi)容選用定量分析及定性分析方法描述，盡量引用已獲得的指標(biāo)數(shù)據(jù)證明結(jié)論，對可以定量分析的內(nèi)容盡量引入指標(biāo)數(shù)據(jù)予以說明，而對于社會效益評價等內(nèi)容則采取以定性分析為主，結(jié)合相關(guān)評價指標(biāo)分析為輔的方法進(jìn)行描述。
4.增強(qiáng)問題描述的生動性。為說明某一結(jié)論，可以引用易于解釋和直觀生動的表格、分析圖表、圖片等，如將實(shí)際數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)并列比較，顯示其差額或差異率，也可以用更直觀的圖表法來增進(jìn)文字、數(shù)字的傳達(dá)能力；此外，還可以使用照片用于說明某些特定問題，便于閱讀者理解。
5.注重審計報告的建設(shè)性。效益審計的價值在于其建設(shè)性，審計報告中提出的建議，是效益審計項目的核心內(nèi)容之一。在判明原因的基礎(chǔ)上進(jìn)行深入分析，從幫助被審計單位提高管理效益、改進(jìn)工作的角度提出客觀、合理、可行性強(qiáng)的審計建議。
（四）后續(xù)階段
對審計建議和改進(jìn)措施的執(zhí)行情況及時進(jìn)行回訪性審計，審計人員可以通過座談、查閱有關(guān)資料、現(xiàn)場觀察等方法，檢查審計報告提出的建議措施是否執(zhí)行，效果如何。對執(zhí)行過程中存在的問題，應(yīng)查明原因，根據(jù)實(shí)際情況，督促被審計單位嚴(yán)格執(zhí)行或者提出更加切實(shí)可行的改進(jìn)措施。對于長期未進(jìn)行整改的，應(yīng)再次以專題報告的方式向油田領(lǐng)導(dǎo)反映。
搞好管理效益審計工作任重道遠(yuǎn)，希望通過油田全體審計同仁的積極探索和不懈努力，充分展現(xiàn)管理效益審計的生命力，切實(shí)促進(jìn)內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型和審計層次的提高，努力開創(chuàng)油田管理效益審計的新局面。
