目前，學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)政收入公平的探討已經(jīng)很深入，但對(duì)財(cái)政支出公平以及財(cái)政預(yù)算公平的探討卻很少。由于財(cái)政支出、財(cái)政預(yù)算與財(cái)政收入有特殊的關(guān)系，因而財(cái)政支出公平、財(cái)政預(yù)算公平與財(cái)政收入公平也是密切相關(guān)的。要想深入理解財(cái)政公平、了解財(cái)政公平的規(guī)范范圍、財(cái)政公平對(duì)社會(huì)公平的實(shí)踐作用，必須在考慮財(cái)政收入公平的同時(shí)考慮財(cái)政預(yù)算公平和財(cái)政支出公平，從全面、整體的角度去考量財(cái)政公平。同時(shí)，學(xué)術(shù)界對(duì)收入分配公平的探討也比較深入，但這只是對(duì)流量公平的探討，缺乏對(duì)存量也即財(cái)富公平的分析。目前社會(huì)公平的關(guān)注點(diǎn)不僅聚焦在流量公平上，也開(kāi)始逐步聚焦在存量公平上了，這也促使我們必須同時(shí)關(guān)注流量公平和存量公平。對(duì)于流量和存量，可以用利益這一概念對(duì)其進(jìn)行涵蓋。那么，相應(yīng)的，流量公平和存量公平也就可以用利益公平來(lái)表示。當(dāng)前對(duì)財(cái)政收入公平與收入分配公平之間關(guān)系的探討已經(jīng)很深入，但沒(méi)有從更廣泛的意義上來(lái)探討財(cái)政公平與收入分配的關(guān)系，也沒(méi)有很深入地探討財(cái)政公平與財(cái)富公平的關(guān)系，即財(cái)政公平與利益公平的關(guān)系。由于財(cái)政公平不僅涉及到收入分配的公平，也涉及到財(cái)富公平，因而加強(qiáng)財(cái)政公平與利益公平關(guān)系的探討尤為緊迫和重要。
一、財(cái)政公平的內(nèi)涵
財(cái)政支出公平是指財(cái)政在支出的過(guò)程中所體現(xiàn)的一種合理性和應(yīng)得性，主要包括財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的公平，財(cái)政支出受益對(duì)象的公平，政府采購(gòu)對(duì)象的公平，上下級(jí)政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的公平，政府與財(cái)政支出部門(mén)之間的公平。財(cái)政支出結(jié)構(gòu)公平是指把維持性支出、經(jīng)濟(jì)性支出、社會(huì)性支出和政府采購(gòu)這四種支出的規(guī)模和范圍限定在一個(gè)合理的界限。財(cái)政支出受益對(duì)象的公平是指身處社會(huì)上的每一個(gè)公民都能夠得到合理的最低限度的生活保障，能夠使人們有尊嚴(yán)地生活。財(cái)政采購(gòu)對(duì)象的公平是指政府機(jī)關(guān)在采購(gòu)過(guò)程中要提高透明度，采取采購(gòu)信息的公開(kāi)化，使每一個(gè)政府采購(gòu)供應(yīng)商能夠公平地競(jìng)爭(zhēng)。如果說(shuō)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)公平、財(cái)政支出受益對(duì)象的公平和財(cái)政采購(gòu)對(duì)象的公平涉及到的是財(cái)政內(nèi)部主體與財(cái)政外部客體之間的關(guān)系，那么上下級(jí)政府之間的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付公平和政府與財(cái)政支出部門(mén)之間的公平涉及到的則是財(cái)政主體內(nèi)部之間的權(quán)利和利益的公平合理劃分及在財(cái)政主體內(nèi)部之間實(shí)現(xiàn)事權(quán)和財(cái)權(quán)的匹配統(tǒng)一。
當(dāng)前往往把財(cái)政預(yù)算表述為某一年度的財(cái)政收支計(jì)劃。實(shí)際上財(cái)政預(yù)算涉及各個(gè)預(yù)算參與者進(jìn)行博弈，這就涉及到博弈規(guī)則和博弈結(jié)果的公平。由于財(cái)政預(yù)算涉及到的是利益分配的計(jì)劃，對(duì)以后財(cái)政收入和財(cái)政支出的公平有很大的影響，從而各方參與者都在尋求利益的最大化。為了調(diào)整各方參與者之間的這種紛爭(zhēng)，必須確定一種公平的規(guī)則，保證各方參與者的聲音能夠被合理地表達(dá)、各方的利益能夠得到有效地協(xié)商、各方的合理利益能夠得到實(shí)現(xiàn)。
財(cái)政收入公平主要是稅收公平，當(dāng)然也包括了國(guó)債收入中的公平問(wèn)題等：為了表述方便，假定稅收是政府收入的唯來(lái)源，那么財(cái)政收入公平也就主要是稅收的公平。稅收的公平主要包括稅收的立法公平、稅收的執(zhí)法公平和稅收的司法公平。稅收的立法公平要考慮稅負(fù)的合理化，即所謂的稅制公平。當(dāng)然也包括稅收立法過(guò)程中立法主體和立法客體之間的有效溝通和立法規(guī)則的有效性。稅收的執(zhí)法公平主要是指征收過(guò)程中的公平，稅收司法公平主要是指司法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)案件的公平處理。稅收?qǐng)?zhí)法公平和司法公平可以統(tǒng)稱(chēng)為稅收管理公平。
二、建立比較完善的財(cái)政公平體系促進(jìn)利益的公平分配
在總體范圍上擴(kuò)展了財(cái)政公平的內(nèi)涵以后，必須把財(cái)政公平應(yīng)用于對(duì)社會(huì)公平的促進(jìn)上。由于財(cái)政主要涉及的是利益的問(wèn)題，那么財(cái)政公平的問(wèn)題也就轉(zhuǎn)化為如何促進(jìn)利益的公平分配以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。
(一)建立公平的財(cái)政支出體制，促進(jìn)利益的公平分配
1.建立公平的財(cái)政支付轉(zhuǎn)移體制，促進(jìn)上下級(jí)政府之間以及同級(jí)政府之間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的公平。由于各方面的原因，中央政府往往占有很大的財(cái)政收入，但卻履行很少的事權(quán)。而地方政府正好相反，他們往往事權(quán)較大，而財(cái)政收入較少，這就造成了地方政府和中央政府財(cái)政收入分配的不均，為了調(diào)節(jié)這種不均衡，必須加強(qiáng)中央政府對(duì)地方政府的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。同時(shí)，各地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，稅收收入也不同，造成各地方政府之間的財(cái)政收入不均，這也同樣需要中央政府加大對(duì)貧困落后地區(qū)政府的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付。為此要逐步建立以因素法為基礎(chǔ)的一般補(bǔ)償機(jī)制，通過(guò)綜合考慮地理、人口、資源、經(jīng)濟(jì)等因素，科學(xué)界定中央對(duì)地方的一般補(bǔ)償，使政府間的稅收收入分配趨于公平、臺(tái)理。
2.建立公平的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，使公民和企業(yè)享有公平的權(quán)利和利益分享。目前，我國(guó)的財(cái)政支出可以分為國(guó)防支出、行政管理支出、經(jīng)濟(jì)性支出、社會(huì)性支出和政府采購(gòu)。由于財(cái)政收入的定量性，加大方面的支出必然會(huì)減少另一方面的支出，這就要求必須建立公平的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，使財(cái)政支出的效果實(shí)現(xiàn)最大化和最大的公平性。這種公平的財(cái)政結(jié)構(gòu)要求能夠保障人民和國(guó)家的基本安全，能夠基本維持政府行政管理機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，能夠提升經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，促進(jìn)人民生活水平的逐步提高。社會(huì)性支出主要涉及到的是社會(huì)保障支出和公共教育支出，這兩方面的支出對(duì)于公民的合法權(quán)利和利益都有很好的保障作用，能夠減少收入差距，實(shí)現(xiàn)人們之間的公平。政府采購(gòu)對(duì)象主要是企業(yè)，政府采購(gòu)過(guò)程中必須保證各個(gè)被采購(gòu)企業(yè)擁有平等的地位和權(quán)利，實(shí)現(xiàn)企業(yè)主體之間的公平，從而保障他們的利益。
(二)建立公平的財(cái)政預(yù)算體系促進(jìn)利益的公平分配
財(cái)政預(yù)算涉及到眾多的參與主體，他們之間經(jīng)常有相互沖突的動(dòng)機(jī)和目標(biāo)。在正常的情況下，立法機(jī)構(gòu)、政府、利益集團(tuán)以及個(gè)人均會(huì)在預(yù)算中進(jìn)行博弈，這樣的一個(gè)關(guān)系中必須保證各方參與者之間的公平地位、公平的利益表達(dá)、公平的規(guī)則。這就必須加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算的法制化進(jìn)程，使財(cái)政預(yù)算的法律性加強(qiáng)，形成一定的強(qiáng)制性和公平性。財(cái)政預(yù)算涉及到方方面面的內(nèi)容，要保證財(cái)政預(yù)算的公平，必須要加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算信息的公開(kāi)性和透明性，使參與的主體能夠平等享有信息。在財(cái)政預(yù)算中，政府部門(mén)是最主要的機(jī)構(gòu)，由于政府部門(mén)本身需要利益，而自己又掌握著財(cái)政支出預(yù)算權(quán)，因而政府部門(mén)往往會(huì)首先通過(guò)財(cái)政預(yù)算為自己的尋租提供最初的依據(jù)。這就需要立法機(jī)關(guān)也即財(cái)政預(yù)算的審批、監(jiān)督
和控制機(jī)關(guān)通過(guò)法律程序最大化地減少政府的尋租機(jī)會(huì)。
在財(cái)政預(yù)算中，還有兩個(gè)重要的參與者，即社會(huì)公眾和利益集團(tuán)。社會(huì)公眾在財(cái)政預(yù)算中處于弱勢(shì)地位，往往發(fā)不出自己的聲音。在我國(guó)由于立法機(jī)關(guān)是人民代表機(jī)關(guān)，在一定程度上能夠改變社會(huì)公眾在財(cái)政預(yù)算中的弱勢(shì)地位，其中最重要的還是要加強(qiáng)人大代表和社會(huì)公眾之間的聯(lián)系。而利益集團(tuán)會(huì)通過(guò)自己的優(yōu)勢(shì)地位，形成對(duì)財(cái)政預(yù)算的不公平的影響。在我國(guó)目前的形勢(shì)下，利益集團(tuán)還比較少，但已逐漸成型，這就需要政府的合理引導(dǎo)，使其在法律許可的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)自己的利益。
(三)實(shí)現(xiàn)財(cái)政收八的公平，促進(jìn)利益的公平分配
1.建立公平的稅收立法機(jī)制。建立公平的稅收立法機(jī)制主要涉及到以下三個(gè)方面：首先是稅收立法權(quán)劃分的公平原則。一般而言，現(xiàn)代的國(guó)家制度下是立法機(jī)關(guān)實(shí)行立法權(quán)，行政機(jī)關(guān)履行執(zhí)法權(quán)，司法機(jī)關(guān)實(shí)行司法權(quán)。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，行政管理機(jī)構(gòu)開(kāi)始逐步享有一定的立法權(quán)。這也就涉及到了如何正確劃分立法權(quán)，如何劃分稅收立法權(quán)。由于最高權(quán)力機(jī)關(guān)擁有立法權(quán)，行政機(jī)關(guān)只是在立法機(jī)關(guān)的授權(quán)下才能行使立法權(quán)，因此對(duì)于立法權(quán)首要的是保證最高權(quán)力機(jī)關(guān)立法的首位權(quán)，堅(jiān)持稅收法定主義原則。由于各地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、地理環(huán)境、人文教育等的不同，地方也應(yīng)該享有一定的地方稅收立法權(quán)，這樣就能夠保證地方的積極性，促進(jìn)中央立法機(jī)構(gòu)與地方的公平關(guān)系。
2.確保稅制公平，促進(jìn)稅管公平。稅制是促進(jìn)收入分配公平的重要手段，稅制的公平主要體現(xiàn)在兩個(gè)原則上：一是稅收的受益原則，這要求納稅人應(yīng)根據(jù)其從公共服務(wù)中得到的利益納稅。二是稅收的能力原則，即要求納稅人按照他們的支付能力納稅，他們的納稅數(shù)量要與他們的支付能力成正比。稅管公平主要涉及到的是稅收?qǐng)?zhí)法的公平，作為稅收的執(zhí)行主體，稅收管理部門(mén)要嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)納稅人實(shí)行公平、平等的待遇，減少稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中的尋租行為。
綜上，財(cái)政的公平涉及到方方面面，財(cái)政的公平也對(duì)利益的分配產(chǎn)生重大影響。在現(xiàn)實(shí)中，必須把財(cái)政支出、財(cái)政預(yù)算、財(cái)政收入納入到統(tǒng)一的視野中，以公平為導(dǎo)向，以利益的合理分配為目標(biāo)，從而通過(guò)財(cái)政的公平促進(jìn)利益分配的公平，更進(jìn)～步促進(jìn)社會(huì)的公平。
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