目前，我國正進(jìn)入“三個重要時期”，即經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要時期、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的重要時期、完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和擴(kuò)大對外開放的重要時期。同樣，高等學(xué)校管理體制的變革也處于關(guān)鍵時期。如何優(yōu)化教育資源配置、提高現(xiàn)有教育資源的使用效益、利用有限的教育資源培養(yǎng)出更多高素質(zhì)的人才，是擺在政府和學(xué)校面前的一個新課題，為了維持良性運(yùn)轉(zhuǎn)，維持高等教育的可持續(xù)發(fā)展，就需要有強(qiáng)烈的成本控制意識。隨著市場經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，建立具有中國特色的現(xiàn)代大學(xué)制度，讓高校走上一條可持續(xù)發(fā)展的道路來說是刻不容緩的。
一、高校教學(xué)成本管理的現(xiàn)狀分析
(一)教學(xué)成本管理中的優(yōu)勢
隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和教育體制改革的深入，我國部分高校成本管理的理念已初步確立，在實(shí)踐探索中取得了較好的效果。主要表現(xiàn)在： 方面加強(qiáng)節(jié)能降耗的宣傳和管理力度、強(qiáng)化內(nèi)部采購的立項(xiàng)審批及招投標(biāo)管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，水電費(fèi)、固定資產(chǎn)購置費(fèi)等都持續(xù)下降，卓有成效地控制了教學(xué)成本的增加。另一方面實(shí)行經(jīng)費(fèi)定額包干使用，逐步實(shí)現(xiàn)電話費(fèi)、交通費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用實(shí)行由二級部門包干使用，強(qiáng)化干部、職工“量入為出”的管理意識，在嚴(yán)格控制支出方面取得了很大成效。
(二)問題和漏洞
教學(xué)成本管理的最終目標(biāo)不是消極地降低所有成本，而是促進(jìn)和提高學(xué)校成本管理工作，提高效率和管理水平，減少不必要的耗費(fèi)，降低成本，使學(xué)校教學(xué)單位成本投入的效益最大化。但由于教學(xué)成本管理體制還不完善，還有許多方面急需斟酌和改進(jìn)。以下以廣州某高校為倒，做詳細(xì)的分析。
1.教學(xué)經(jīng)費(fèi)投入大，有效利用率差
該高校學(xué)生構(gòu)成是以醫(yī)藥類學(xué)生為主體，這類學(xué)生的培養(yǎng)成本很高，3個月的臨床見習(xí)期、長達(dá)一年期的實(shí)習(xí)期需要支付帶教費(fèi)，實(shí)習(xí)地點(diǎn)以本省為主，也有部分是在省外，交通差旅費(fèi)開支較大；作為學(xué)生，其動手能力的培養(yǎng)尤其重要，平時的實(shí)驗(yàn)課耗材也比其他類型的學(xué)生多。近幾年為大力提高教學(xué)質(zhì)量該高校教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)和教學(xué)培訓(xùn)、差旅費(fèi)投入巨大，但由于經(jīng)費(fèi)的使用未進(jìn)行過程監(jiān)督控制，事后使用效益未進(jìn)行有效的考核評價，導(dǎo)致在使用過程中浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，沒有完全發(fā)揮應(yīng)有的效益，有效利用率低下。
2.人力資源成本多，工作效率低下
近三年，該高校每年的人員支出占教育事業(yè)總支出的比例均在45％左右，人員成本成為教學(xué)成本控制的最主要壓力，見表1。雖然近幾年嚴(yán)格控制進(jìn)人數(shù)量，特別是行政教輔部門，但由于歷史遺留問題，還是有數(shù)量眾多的冗員，教職員工缺少流動，只進(jìn)不出，只升不降，教師配置結(jié)構(gòu)比例失調(diào)，缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃；部分行政教輔部門人員眾多，人浮于事，工作效率不高，沒有發(fā)揮應(yīng)有的管理效益，造成了人員成本居高不下，加大了學(xué)校的負(fù)擔(dān)，不利于教學(xué)成本的有效管理。
3.物力資源浪費(fèi)嚴(yán)重，使用效率低下
該高校在物質(zhì)資源的使用上效率較低。據(jù)調(diào)查，我國部分高校教室、實(shí)驗(yàn)室利用率有60％全國高校儀器設(shè)備有20％處于閑置狀態(tài)；北京中關(guān)村地區(qū)部分高校5萬元以上3690種大型儀器平均年開機(jī)時間僅400h，不開機(jī)時間占40％。近年來，該高校購置了很多高、精、尖設(shè)備，但由于各下屬管理部門普遍“重購置，輕管理”，存在積壓實(shí)驗(yàn)設(shè)備的現(xiàn)象，儀器設(shè)備的利用率很低，造成了固定資產(chǎn)閑置和浪費(fèi)，加大了成本支出。
4.成本測算工作未充分展開
雖然從2007年開始，該高校開始重視成本核算工作，進(jìn)行了實(shí)踐探索并取得了成效，但相對于完善的成本管理來說顯得微不足道，財(cái)務(wù)管理部門作為全校的財(cái)務(wù)主管部門，應(yīng)該對各個學(xué)院耗費(fèi)總成本進(jìn)行測算，以測算成本作為劃撥經(jīng)費(fèi)的依據(jù)，以彌補(bǔ)當(dāng)下預(yù)算的不足。有的學(xué)院經(jīng)費(fèi)結(jié)余太多，有的學(xué)院經(jīng)費(fèi)不夠，參差不齊，重要原因是預(yù)算下達(dá)經(jīng)費(fèi)的測算依據(jù)不夠準(zhǔn)確。該高?，F(xiàn)在運(yùn)作成本和教學(xué)經(jīng)費(fèi)投入大、人員成本大，成為教學(xué)成本控制的主要壓力。如果財(cái)務(wù)管理部門能夠進(jìn)行充分的調(diào)研，準(zhǔn)確的測算，大力實(shí)行各類經(jīng)費(fèi)包干使用，教學(xué)成本一定還有下降的空間。
二、高校教學(xué)成本管理問題的對策探討
(一)建立健全適合高校教學(xué)成本核算制度的會計(jì)準(zhǔn)則
隨著我國財(cái)務(wù)制度的建立與完善，高校教學(xué)成本核算制度的建立將是大勢所趨。要準(zhǔn)確反映和核算高校的教學(xué)成本，采用企業(yè)成本核算中普遍采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則成為一種必然。權(quán)責(zé)發(fā)生制是高校進(jìn)行教育成本核算、收支配比的需要。它不僅有助于正確核算教育成本，而且能如實(shí)反映高校在教育經(jīng)濟(jì)活動中的權(quán)利和責(zé)任。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，有助于高校教育活動收入成本正確計(jì)量，真實(shí)反映學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況和財(cái)務(wù)成果，同時又能有效地將高校支出與收入聯(lián)系起來并形成配比，從而能夠進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算，為以績效管理為導(dǎo)向的高校改革創(chuàng)造條件。
(二)建立健全成本管理責(zé)任機(jī)制
高校教學(xué)成本管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及學(xué)校各部門、各環(huán)節(jié)乃至每一位教職員工的工作和切身利益，要進(jìn)行長效的教學(xué)成本管理，單靠財(cái)務(wù)管理部門和相關(guān)職能部門是無法完成的，需要全體教職員工的共同參與，齊心協(xié)力，方能使單位教學(xué)成本的投入產(chǎn)出最大的效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益雙贏。這就需要建立健全成本管理責(zé)任機(jī)制，強(qiáng)化各職能部門和二級學(xué)院的成本管理意識，增強(qiáng)成本管理責(zé)任感，使各部門、學(xué)院都明確自己的成本管理職能，提高管理效率。
(三)測算直接教學(xué)支出
該高校每年商品和服務(wù)支出占了教學(xué)總支出的1/3，其中部門經(jīng)費(fèi)占了相當(dāng)大的比例，且部門經(jīng)費(fèi)中各二級學(xué)院的經(jīng)費(fèi)可以說是教學(xué)成本中的直接成本，所以，對其進(jìn)行有效的測算后再進(jìn)行預(yù)算分配對控制教學(xué)成本來說至關(guān)重要。辦公用品費(fèi)等支出，通過調(diào)研可以按一定標(biāo)準(zhǔn)劃撥，教師培訓(xùn)差旅費(fèi)可以視學(xué)校的財(cái)力情況，幾年之內(nèi)各學(xué)院的教師在一定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)每人出去培訓(xùn)1次。最難進(jìn)行測算的是實(shí)驗(yàn)材料費(fèi)，各學(xué)院的教學(xué)實(shí)驗(yàn)各有不同，需要的實(shí)驗(yàn)材料也不同，單靠財(cái)務(wù)管理部門力量是不可能測算出來的，涉及到專業(yè)性的問題。需要在主管校長的支持下，財(cái)務(wù)管理部門會同教學(xué)管理部門才能共同完成。
(四)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度，建立預(yù)算執(zhí)行與考核監(jiān)督機(jī)制
高校要強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的力度。預(yù)算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行，不允許隨意調(diào)整或追加，從而保證預(yù)算的最終結(jié)果與質(zhì)量以及政策目標(biāo)和公共利益的實(shí)現(xiàn)。在支出方面，要堅(jiān)持“一支筆”審批制度，嚴(yán)格按預(yù)算規(guī)定的工作任務(wù)、內(nèi)容、數(shù)量、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行支出，對超預(yù)算或無預(yù)算的開支，財(cái)務(wù)部門有權(quán)拒絕執(zhí)行。同時，學(xué)校必須要建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行分析。具體是根據(jù)上年度收支的實(shí)際完成情況及本年度預(yù)算收支的可能狀況，結(jié)合年度事業(yè)計(jì)劃，經(jīng)過綜合平衡制定出來，有一定可靠性。但由于影響因素的不確定’性，實(shí)際情況存在差異是不可避免的。對這種差異，主要通過經(jīng)費(fèi)超收或減收數(shù)、收入預(yù)算完成率、經(jīng)費(fèi)超支或節(jié)支、支出預(yù)算完成率等指標(biāo)進(jìn)行分析。學(xué)校還要建立一套完整的預(yù)算考核監(jiān)督獎懲制度，明確考核內(nèi)容，將各部門預(yù)算申報的準(zhǔn)確性、及時性、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與各種考核指標(biāo)相掛鉤，以充分調(diào)動教職員工的積極性，達(dá)到以財(cái)務(wù)預(yù)算從源頭控制教學(xué)成本的目標(biāo)。
(五)控制人員成本
結(jié)構(gòu)不合理的人員編制必然帶來人浮于事，辦事效率低，甚至造成浪費(fèi)的不良現(xiàn)象，導(dǎo)致學(xué)校人員經(jīng)費(fèi)的間接成本支出越來越多，高校普遍人員經(jīng)費(fèi)占40％-60％?？梢?，勞動力成本控制已經(jīng)成為實(shí)施高校教學(xué)成本控制的關(guān)鍵。上述該高校支出也不例外，占總成本占的45％左右，也是控制的重點(diǎn)。人員成本控制無非從兩方面進(jìn)行，一是成少多余人員，二是提高工作效益。
結(jié)語
高校的教學(xué)成本問題是目前高校深化改革，挖掘內(nèi)部潛力，提高辦學(xué)效益，為包括政府、社會、學(xué)生及其家庭在內(nèi)的利益相關(guān)者提供成本信息，所迫切需要解決的問題。高校實(shí)行教學(xué)成本管理，對于降低辦學(xué)成本，提高辦學(xué)效益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義?，F(xiàn)階段，由于受到高校內(nèi)外部條件的限制，高校實(shí)行教學(xué)成本核算和管理尚處于理論探討階段，沒有形成一套行之有效的被高校普遍接受的成本管理模式。成本管理是一個大的課題，高校更有其復(fù)雜性，進(jìn)行成本核算和管理難度較大。因此，各高校只有立足實(shí)際積極探索從多角度出發(fā)控制成本，實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。
