《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新《會(huì)計(jì)法》）是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的根本大法，是一切會(huì)計(jì)行為的最高法律規(guī)范。新《會(huì)計(jì)法》修訂實(shí)施8年多來(lái)，適應(yīng)了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和新的法律環(huán)境的變化，為我國(guó)會(huì)計(jì)工作全面走上與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的法制化道路提供了有力的、可靠的法律保障。分析新《會(huì)計(jì)法》實(shí)施的效能，可以歸納出以下鮮明特征：
1 突出了會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)性作用
會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容增加最多，在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作重要性的同時(shí)，突出了會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容。新《會(huì)計(jì)法》對(duì)這部分不僅是在原來(lái)9條的基礎(chǔ)上增加了6條，而且還對(duì)原有內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整、充實(shí)，體現(xiàn)了《會(huì)計(jì)法》對(duì)“會(huì)計(jì)核算”作為會(huì)計(jì)工作核心內(nèi)容和基礎(chǔ)工作的重視。新增加的內(nèi)容有些內(nèi)容盡管在1996年財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中作為記賬規(guī)則已有規(guī)定，但同樣內(nèi)容在《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定，則顯示起法律的嚴(yán)肅性，單位執(zhí)行不執(zhí)行、執(zhí)行得好壞就是是否合法、是否違法的問(wèn)題，其承擔(dān)的就是法律責(zé)任，這就為提高會(huì)計(jì)質(zhì)量提供了法律保障。新增加的內(nèi)容主要有：
1.1 明確各單位必須以實(shí)際發(fā)生、真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)記賬的依據(jù)（第八條）。
1.2 會(huì)計(jì)憑證的審核和填制（第十三條）。會(huì)計(jì)憑證是重要的會(huì)計(jì)資料，在記賬程序中，它是關(guān)系會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。新《會(huì)計(jì)法》特別規(guī)定了對(duì)原始憑證的要求：“對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充”?！霸紤{證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章”。并且特別明確“原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正”，這是以前法規(guī)和教材中都沒(méi)有的，是為了使原始憑證更具法定可驗(yàn)證性。
1.3 會(huì)計(jì)賬簿的記賬依據(jù)和要求（第十五條）、會(huì)計(jì)處理方法的一致性（第十八條）。雖然內(nèi)容并不新，但納入《會(huì)計(jì)法》中，那就是法律規(guī)定而非會(huì)計(jì)慣例了，是必須依法執(zhí)行而非可為或不可為了。
1.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、組成和報(bào)送（第二十條）。這是我國(guó)《會(huì)計(jì)法》首次將其納入其中，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)增強(qiáng)了法律性。單位不僅要按《會(huì)計(jì)法》的要求編制并報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，而且要有有關(guān)責(zé)任人簽名并蓋章（第二十一條），“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整”，從而明確了“單位負(fù)責(zé)人”是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任人，這為今后提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)性、可靠性提供了法律保障。
2 強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度性建設(shè)
新《會(huì)計(jì)法》在原有的基礎(chǔ)上增加了4條，而且對(duì)原來(lái)的5條有的刪去（原第十六條）、有的進(jìn)行了內(nèi)容調(diào)整。在法律上構(gòu)成了由單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。
第一，內(nèi)部監(jiān)督即內(nèi)部控制。新《會(huì)計(jì)法》第二十七條要求“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，這些會(huì)計(jì)監(jiān)督制度要做到：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人、經(jīng)辦人、保管人等有關(guān)人員職權(quán)要明確，相互分離；對(duì)外投資等重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序要體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約；財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的方法、程序要事先明確。這些內(nèi)容充分體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。
第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是有效的社會(huì)監(jiān)督。新《會(huì)計(jì)法》第三十一條明確了凡是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)如實(shí)向受托審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供會(huì)計(jì)資料，不得要求或示意其出具不實(shí)或不當(dāng)審計(jì)報(bào)告。這些規(guī)定非常必要，但都是對(duì)委托方或其利益相關(guān)者的要求，而未對(duì)受托會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師作任何法律規(guī)定，雖然在該條中明確了“財(cái)政部門(mén)有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督”，但不能代替對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中雖然對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)有規(guī)定，但不能代替《會(huì)計(jì)法》。
第三，國(guó)家監(jiān)督檢查部門(mén)權(quán)責(zé)匹配。新《會(huì)計(jì)法》對(duì)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)督等檢查部門(mén)對(duì)各單位實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查進(jìn)行了明確規(guī)定。一是明確了權(quán)利，二是明確了義務(wù)（責(zé)任）。
3 實(shí)施了從業(yè)人員的規(guī)范化管理
新《會(huì)計(jì)法》在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的規(guī)范化管理方面，強(qiáng)調(diào)從業(yè)資格、任職資格，實(shí)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理制度。如建立“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度”，原《會(huì)計(jì)法》只是作為第二十一條的第二款，而新《會(huì)計(jì)法》則作為獨(dú)立的一條（第三十七條），使內(nèi)部稽核制度更為突出。最應(yīng)引起重視的還是第三十八條、三十九條和四十條。筆者認(rèn)為，它突出了四點(diǎn)：
3.1 明確了會(huì)計(jì)工作人員的從業(yè)資格，即“從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)”。
3.2 明確了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的任職資格?！俺〉脮?huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷”。這就明確規(guī)定了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任職資格必須具備兩條：一是必須具備從業(yè)資格證書(shū)；二是必須具有會(huì)計(jì)師以上職稱(chēng)或者有三年以上的工作經(jīng)歷。標(biāo)準(zhǔn)明確，易于認(rèn)定。
3.3 將“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德”作為單獨(dú)一條予以明確非常有必要。會(huì)計(jì)人員要有高尚的職業(yè)道德、過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，就要不斷學(xué)習(xí)、努力進(jìn)取。同時(shí)在《會(huì)計(jì)法》中明確對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求，有利于逐步提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。
3.4 明確了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)管理。凡是因發(fā)生《會(huì)計(jì)法》所列舉的違法行為而被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格證書(shū)；因違法違紀(jì)被行政處罰，被吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的人員，自被吊銷(xiāo)資格證書(shū)之日起五年內(nèi)，不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)?！稌?huì)計(jì)法》作此規(guī)定，對(duì)約束廣大會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格自律大有好處，對(duì)造就一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍很必要。
4 加大了對(duì)違法行為的懲治力度
依法懲治違法會(huì)計(jì)行為，是確保會(huì)計(jì)工作秩序正常運(yùn)行的法制措施。新《會(huì)計(jì)法》在實(shí)施過(guò)程中，比原《會(huì)計(jì)法》對(duì)法律責(zé)任的表達(dá)更符合法律規(guī)范，而且各種類(lèi)型的違法行為的行政處罰的界定也比較清楚，便于操作執(zhí)行。
4.1 關(guān)于行政處罰的要求具體明確
4.1.1 涉及會(huì)計(jì)人員的違法責(zé)任。新《會(huì)計(jì)法》第四十二、四十三、四十四條所列舉的違法行為，其違法主體是“單位”和“直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員”。尚不構(gòu)成犯罪的，對(duì)前者，只進(jìn)行罰款，當(dāng)屬于同一違法行為時(shí)，罰款金額大于后者（最高10萬(wàn)元）；而對(duì)后者，既要給予行政罰款（最高5萬(wàn)元），同時(shí)，對(duì)屬于國(guó)家工作人員的還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分，第四十三條至四十五條還明確了具體的行政處分，如降級(jí)、撤職、開(kāi)除等對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。
4.1.2 授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法的法律責(zé)任。第四十五條規(guī)定：“尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上或五萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的還應(yīng)當(dāng)有其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分”。如果違法主體不是國(guó)家工作人員，則只能處以罰款了。
4.1.3 單位負(fù)責(zé)人實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以各種方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。
4.1.4 財(cái)政部門(mén)及有關(guān)行政部門(mén)工作人員實(shí)施監(jiān)督檢查中違法的法律責(zé)任。財(cái)政等監(jiān)督檢查部門(mén)工作人員在實(shí)施監(jiān)督中，若有“濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或泄露國(guó)家秘密、商業(yè)秘密”等違法行為，而不構(gòu)成犯罪的，《會(huì)計(jì)法》第四十七條規(guī)定給予行政處分。
4.2 關(guān)于刑事處罰的相關(guān)規(guī)定 新《會(huì)計(jì)法》第四十二條至四十七條中，都規(guī)定有“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。
4.3 既違反《會(huì)計(jì)法》，同時(shí)又違反其他法律規(guī)定 新《會(huì)計(jì)法》第四十九條對(duì)違反本法規(guī)定，同時(shí)違反其他法律規(guī)定的行為，明確“由有關(guān)部門(mén)在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進(jìn)行處罰”。
新《會(huì)計(jì)法》自頒布實(shí)施以來(lái)，在規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序、加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律建設(shè)方面發(fā)揮了重要作用，為我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造出一個(gè)良好的法律環(huán)境，同時(shí)《新會(huì)計(jì)法》中還體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)性，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)工作的共性要求。
