根據(jù)復(fù)式記賬原理，對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額在兩個或者兩個以上賬戶中相互聯(lián)系地記錄和反映。借貸記賬法作為復(fù)式記賬法中最主要的一種的記賬方法，對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以編制“一借一貸”的簡單會計分錄，也可以編制“一借多貸”、“一貸多借”的復(fù)合會計分錄。至于能否編制“多借多貸”的復(fù)合會計分錄，在什么條件情況下編制“多借多貸”的復(fù)合會計分錄，很多會計理論家從明確借貨兩方賬戶的對應(yīng)關(guān)系出發(fā)，是持反對態(tài)度的，認(rèn)為“多借多貸”會計分錄容易模糊各賬戶之間的正確對應(yīng)關(guān)系，掩蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的真相；甚至有的會計教授要求把“一借多貸”、“一貸多借”的復(fù)合會計分錄折分還原為幾個“一借一貸”的簡單會計分錄，以便更容易更清楚地看出借貸賬戶之間一一對應(yīng)的關(guān)系。但是，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的主要會計事項分錄舉例里，特別是在企業(yè)的會計實務(wù)工作中，大量地出現(xiàn)“多借多貸”的復(fù)合會計分錄和記賬憑證。為此，筆者對這一問題進(jìn)行了反復(fù)思考，并深入企業(yè)實際調(diào)查，逐步形成了下面的一些認(rèn)識。
1 有些復(fù)雜的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須采用“多借多貸”的復(fù)合會計分錄
為了說明這個觀點，可以先舉一個例子：某公司所擁有的某項商標(biāo)權(quán)的成本為5000元，已攤銷金額為3000元，已計提的減值準(zhǔn)備為500元；該公司于當(dāng)期出售該商標(biāo)權(quán)的所有權(quán)，取得出售收入2000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費為120元。據(jù)此，甲公司的會計處理應(yīng)當(dāng)如下：
借：銀行存款2000
累計攤銷3000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500
貸：無形資產(chǎn)5000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 120
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)所得 380
復(fù)式記賬法區(qū)別于單式記賬法的一個明顯特點就是在復(fù)雜記賬法下，通過會計分錄不僅可以了解每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以連續(xù)、完整、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。為了使會計分錄能夠完整地反映經(jīng)濟(jì)活動的全過程，在某種情況下，必須編制“多借多貸”的會計分錄。上例這種少數(shù)復(fù)雜的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，客觀上就是一種多借多貸的賬戶對應(yīng)關(guān)系，就必須編制“多借多貸”的復(fù)合會計分錄，以集中反映該項業(yè)務(wù)的全貌和會計科目之間的復(fù)雜對應(yīng)關(guān)系，而不能人為地將該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的會計科目分開，編制兩張或者兩張以上的記賬憑證。如果為了明晰對應(yīng)關(guān)系，人為地將上例多借多貸的復(fù)合會計分錄折分為多筆會計分錄，只會人為地割裂完整的經(jīng)濟(jì)事項，并把它搞得支離破碎，等于改變了簿記所記事物的實際聯(lián)系，使它變成不倫不類的東西，違背了會計核算的客觀性原則，即如實地反映所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
2 有些復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，最好是編制“多借多貸”復(fù)合會計分錄，盡管它們完全能夠折分幾個會計分錄
例如某工業(yè)企業(yè)輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算。該企業(yè)機(jī)修和運(yùn)輸兩個輔助車間之見相互提供勞務(wù)。修理費用按修理工時比例分配，運(yùn)輸費用按運(yùn)輸公里比例進(jìn)行分配。該企業(yè)2008年8月有關(guān)輔助生產(chǎn)費用的資料見下表
編制交互分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表如下：
對外分配的費用：
運(yùn)輸車間=4800 400-300=4900（元）
機(jī)修車間=9400 300-400=9300（元）
賬務(wù)處理如下：
①交互分配：
借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—運(yùn)輸車間 400
—機(jī)修車間 300
貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—運(yùn)輸車間 300
—機(jī)修車間 400
②對外分配：
借：制造費用—一車間 6713.84
—二車間 5147.06
管理費用 2339.10
貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—運(yùn)輸車間 4900
—機(jī)修車間 9300
上述賬務(wù)處理盡管是多借多貸，但是條理清楚，對應(yīng)關(guān)系明晰，并且提高了工作效率。由于交互分配法又叫一次交互分配法，有些專家教授根據(jù)此意，把輔助生產(chǎn)費用的交互分配和對外分配在賬務(wù)處理上一次完成，工作效率更高。
借：制造費用—一車間6713.84
—二車間5147.06
管理費用2339.10
生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—運(yùn)輸車間 400
—機(jī)修車間 300
貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—運(yùn)輸車間 5200
—機(jī)修車間 9700
以上兩種賬務(wù)處理都采用了多借多貸的方式，但是完全可以拆分為幾個一借一貸、多借一貸的會計分錄，有些教材就是這樣處理的：
①交互分配：
借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—運(yùn)輸車間 400
貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間 400
借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間300
貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—運(yùn)輸車間300
②對外分配：
借：制造費用—一車間 1960.20
—二車間 1633.50
管理費用 1306.30
貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—運(yùn)輸車間 4900
借：制造費用—一車間 4753.64
—二車間 3513.56
管理費用 1032.80
貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間 9300
上面對外分配的兩個多借一貸分錄，還可以進(jìn)一步折分為六個一借一貸的會計分錄，加上交互分配的會計分錄就是八個會計分錄。一個會計分錄就是一張記賬憑證，八個記賬憑證共享同一的原始憑證——輔助生產(chǎn)費用分配表。由于原始憑證不能隨附記賬憑證，往往幾張記賬憑證要在一張原始憑證分割中才能弄清某一項復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使一項完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失去了全貌，不便于對會計憑證進(jìn)行檢查與審核。同時，也使賬務(wù)處理復(fù)雜化，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要分解成幾筆來反映，增加了工作量，影響了工作效率。
3 對于把不同時間發(fā)生的多筆不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總在一起編制記賬憑證形成的多借多貸，應(yīng)堅決制止
把不同時間發(fā)生的多筆不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總在一起編制記賬憑證形成的多借多貸與會計人員的主觀因素有關(guān)，就是通常所說的憑證大匯總，它的存在有很多弊端：一是不能反映每個經(jīng)濟(jì)事項的對應(yīng)關(guān)系，看不出其內(nèi)在聯(lián)系；二是原始憑證過多，情況復(fù)雜，編制記賬憑證困難，容易出現(xiàn)差錯，也不便函于審核；三是容易被一些思想不健康的人鉆空子，從中營私舞弊；四是給財稅、審計部門查賬帶來困難。
