1 知識資本的特征及其概念界定
知識資本（intellectual capital）也叫智力資本，是二十世紀八十年代末由美國經(jīng)濟學、新制度學派的主要代表人物加爾布雷斯（J.K.Galbrainth）提出的概念。它是人力資本及人力資本管理會計在學術(shù)淵源上的自然升華。到目前為止，學術(shù)界對知識資本的界定還沒取得完全一致的結(jié)果。國內(nèi)外對知識資本概念的界定主要有以下幾類觀點：一類以誒得文森（Life.Edvinsson）為代表，認為知識資本是企業(yè)市場價值與賬面價值之差；另一類以斯威比（K.E.Sveiby）為代表，認為知識資本是使企業(yè)得以運行的以相對無限的知識為基礎(chǔ)的所有無形資產(chǎn)的總稱，它包括各類顯性或隱性的對企業(yè)競爭力有所貢獻的專業(yè)知識、經(jīng)驗、技術(shù)、顧客關(guān)系及組織技巧；也有一些學者認為知識資本是人力資本、結(jié)構(gòu)性資本和顧客資本之和；還有學者將知識資本視為企業(yè)獲取超額收益能力的那部分知識的總和。
知識資本既以知識庫、出版物等顯性方式存在，也以員工經(jīng)驗、企業(yè)文化等隱性方式存在。它與物質(zhì)資本及無形資產(chǎn)相比具有自身的特殊性。首先，知識資本具有整合性。它不是簡單投資結(jié)果的積累，而是企業(yè)內(nèi)部自身實踐與外部知識的吸收學習兩方面共同作用的結(jié)果，并且隨著企業(yè)的發(fā)展處于動態(tài)演進的狀態(tài)。其次，知識資本具有增值性。知識資本雖然目前沒有在資產(chǎn)負債表上得以體現(xiàn)，但是作為企業(yè)的一項核心資產(chǎn)，它具有邊際效益遞增的特性。有別于有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的損耗，知識資產(chǎn)當然也有可能發(fā)生價值減損，但大部分知識資產(chǎn)會在應用于企業(yè)實踐的過程中逐漸積累、創(chuàng)新和發(fā)展，整合與創(chuàng)新也會使知識資本的價值持續(xù)增強。再次，知識資本具有能動性。知識資本身并無生產(chǎn)力，必須融入應用才能發(fā)揮價值，形成和提升組織的競爭力。而員工個人的隱性知識是否愿意拿出來共享，愿意共享多少，就取決于能動性的發(fā)揮，要依靠知識資本管理機制的推動。另外，知識資產(chǎn)要與無形資產(chǎn)有明確的區(qū)分，例如租賃權(quán)、商標權(quán)、專營權(quán)等非知識性的無形資產(chǎn)就不屬于知識資產(chǎn)。
綜上所述，我們認為，知識資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制，能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入的各種顯性、隱性知識資源的總和。
2 知識資本的評估方法
2.1 市場價值與賬面價值差額法 以知識資本是企業(yè)市場價值與賬面價值之差的概念界定為基礎(chǔ)，該方法簡單明了地用企業(yè)市場價值減去企業(yè)賬面價值求出差額來確定企業(yè)的知識資本價值。但是，這種倒擠知識資本價值的方法存在明顯的缺陷。首先，外部環(huán)境的影響甚至會導致知識資產(chǎn)價值偏離內(nèi)在價值的波動，這種缺陷在股價波動較大時表現(xiàn)尤甚；其次，該命題不適用于那些不在資本市場交易從而難以確定市值的企業(yè)；再次，企業(yè)賬面價值已包含一部分屬于知識資本的無形資產(chǎn)價值，這會造成核算的不嚴謹。
2.2 推算法 該方法以“企業(yè)價值=有形資產(chǎn) 金融資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 知識資產(chǎn)”為基礎(chǔ)，首先明確企業(yè)中由各類資產(chǎn)共同創(chuàng)造的標準年份的預期總收益和預期收益率；其次，將有形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)分別與預期收益率相乘得出各自的收益額；再次，預期總收益減去計算出的有形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的預期收益得出知識資產(chǎn)收益；最后，將知識資產(chǎn)收益用知識資產(chǎn)收益率進行貼現(xiàn)即得出知識資本數(shù)額。該方法也不盡完善，例如確定預期總收益時需要運用的資產(chǎn)報酬率存在不穩(wěn)定和不準確性，并且此方法對無形資產(chǎn)和知識資產(chǎn)的概念區(qū)分不夠清晰。
2.3 Tobin比較法 該方法以知識資本是企業(yè)獲取超額收益能力的源泉為基礎(chǔ)，用企業(yè)重置成本與企業(yè)市場價的比值來衡量企業(yè)的知識資本。當一個企業(yè)重置成本與市場價值之比小于1，則說明該企業(yè)獲得了超額利潤，知識資本的價值就得到了體現(xiàn)。但該方法與方法一類似，會較大程度地受到外界因素的影響。
2.4 結(jié)構(gòu)法 該方法以知識資本是人力資本、結(jié)構(gòu)性資本和顧客資本之和為基礎(chǔ)，對三類資本的價值逐項評估，再進行加總。人力資本可以借鑒人力資源會計的計量方法進行評估；結(jié)構(gòu)性資本的評估多采用價值評分法。該方法的缺陷在于對知識資本的分類過于簡化，應該結(jié)合企業(yè)環(huán)境進一步進行細分，建立知識資本多層次立體化的評估體系。
總之，上述四種較為常用的知識資本評估方法具有一定的實用意義，但各自獨立地使用都不夠全面和完善。在實際應用中，應該兼顧企業(yè)環(huán)境和內(nèi)部狀況，結(jié)合其他財務(wù)指標，探索并選擇適合個體的知識資本評估方法。
3 知識資本管理會計體系構(gòu)建
3.1 知識資本管理會計的基本假設(shè) 首先，會計主體、持續(xù)經(jīng)營和會計分期等基本假設(shè)也同樣適用于知識資本管理會計，此外，根據(jù)前文所述的知識資本的特殊性，本文試提出屬于知識資本管理會計特有的兩條基本假設(shè)。一是知識資本的增值性假設(shè)。區(qū)別于有形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的直接價值，知識資本在形成以后，會在以人為載體的相互共享、信息整合和自身積累創(chuàng)新的過程中發(fā)生增值。二是知識資本的動態(tài)過程管理假設(shè)。知識資本是企業(yè)的核心競爭力，它的確認、評估和價值實現(xiàn)是一個動態(tài)的過程。會計核算和獲取有效信息的過程中，要注意根據(jù)企業(yè)自身情況，以最合適的方式計量其知識資本的創(chuàng)造、固化，以及其商業(yè)價值最大程度的實現(xiàn)。
3.2 知識資本管理會計的研究方法 傳統(tǒng)的規(guī)范會計研究和日漸興起的實證會計研究各自占據(jù)了會計研究方法的半壁江山。無論從會計發(fā)展的實際還是從會計研究的方法論角度來看，兩大會計研究都各自具有其存在的重大理論和現(xiàn)實意義，卻也各自存在缺陷。在對知識資本管理會計的研究中，兩大方法應該相互整合，相輔相成。自20世紀80年代以來，多學科角度的多種研究方法越來越深入地應用到管理會計相關(guān)研究領(lǐng)域。分析研究、檔案研究、案例研究、實驗研究、實地研究、框架研究、綜述研究和調(diào)查研究等方法都得到了一定程度的應用并取得了良好的應用效果。在知識資本管理會計的研究過程中，也可以結(jié)合實際情況對這些方法加以選擇應用。
3.3 知識資本管理會計的計量和記賬 由于知識資本具有整合性、增值性、能動性以及不穩(wěn)定性的特點，知識資本的計量和賬務(wù)處理是實務(wù)中的一個難點問題。由于知識資本包含人力資本的內(nèi)容，并且在傳統(tǒng)會計中知識資本被部分納入無形資產(chǎn)進行核算，所以，知識資本的計量和核算方法可以在一定程度上借鑒人力資源會計和無形資產(chǎn)會計的相關(guān)內(nèi)容。建議增設(shè)區(qū)別于無形資產(chǎn)的“知識資本”科目，并下設(shè)二級科目及備抵賬戶，以便在資產(chǎn)負債表中對知識資本的價值明晰地進行反映。
3.4 知識資本管理會計的應用 知識資本的價值創(chuàng)造在企業(yè)價值創(chuàng)造過程中的重要地位日益顯著，企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)也越來越依賴于知識資本管理目標的實現(xiàn)。知識經(jīng)濟呼喚知識資本管理會計。在這樣的實際需求下，構(gòu)建知識資本管理會計不僅需要有關(guān)科研機構(gòu)的支持，相關(guān)專家學者的努力，更需要企業(yè)在組織配套上給予支持以提供良好的研究和應用環(huán)境。如企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)支撐和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上給予配套，成立專門承擔知識資本管理職能的部門，建立強大的信息共享平臺等。
