責(zé)任會計是現(xiàn)代分權(quán)管理模式的產(chǎn)物，其宗旨是實現(xiàn)業(yè)績考核和評價的內(nèi)部控制方式。明確的責(zé)任會計制度需要通過嚴(yán)密的激勵約束機(jī)制來實現(xiàn)，激勵約束機(jī)制的實現(xiàn)也同樣需要有系統(tǒng)的責(zé)任會計制度為基礎(chǔ)。責(zé)任會計將現(xiàn)代行為科學(xué)引入到會計管理中來，按照行為科學(xué)確立的原理和方法來實施會計管理，引導(dǎo)和激勵員工在生產(chǎn)經(jīng)營中充分發(fā)揮主觀能動作用，爭取實現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)效益。
1 責(zé)任會計的激勵職能
責(zé)任會計是以企業(yè)內(nèi)部劃分的責(zé)任中心為會計主體，確定其在經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并同記錄、考核、評價其業(yè)績的會計工作相結(jié)合而形成的會計制度。它適應(yīng)了企業(yè)內(nèi)部分權(quán)管理的需要，將企業(yè)經(jīng)營管理上的責(zé)任同會計的職能方法結(jié)合起來，成為企業(yè)內(nèi)部實施會計管理的基本形式。責(zé)任會計的激勵作用主要體現(xiàn)在以下幾方面：
1.1 內(nèi)在激勵。根據(jù)現(xiàn)代行為科學(xué)的觀念，工作本身的興趣、價值、挑戰(zhàn)性和工作者的責(zé)任感及成就感是最直接的激勵，可以激發(fā)人們內(nèi)在的積極性，因而稱之為內(nèi)在激勵，運用內(nèi)在激勵能得到更強的動力。責(zé)任會計根據(jù)責(zé)權(quán)范圍的不同，將企業(yè)內(nèi)部各級單位劃分為不同性質(zhì)的責(zé)任中心。一方面，通過劃清責(zé)任來避免責(zé)任中心之間相互扯皮、推卸責(zé)任的現(xiàn)象，給他們造成壓力感、責(zé)任感，促使其盡職盡責(zé)；另一方面，通過決策授權(quán)給責(zé)任中心的管理人員創(chuàng)造發(fā)揮其才干的機(jī)會，使其工作本身產(chǎn)生挑戰(zhàn)性、趣味性，因而能激發(fā)他們的積極性和創(chuàng)造力，即使他們的自身價值得到體現(xiàn)，又能為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作出貢獻(xiàn)。
1.2 目標(biāo)激勵。目標(biāo)的設(shè)置可以引發(fā)人們行為的動機(jī)并規(guī)定行為的指向。一般來說，目標(biāo)的激勵作用主要受目標(biāo)的難度、目標(biāo)的明確性、人們對目標(biāo)的接受程度等幾個因素的影響。責(zé)任會計綜合考慮了這些因素來實施目標(biāo)激勵。首先，責(zé)任會計根據(jù)企業(yè)的整體目標(biāo)來為各責(zé)任中心分別編制責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算規(guī)定了責(zé)任中心今后的努力方向以及所要達(dá)成的目標(biāo)，成為激勵他們的有形的可測量的成功標(biāo)準(zhǔn)。其次，責(zé)任會計通過各責(zé)任中心自己參與編預(yù)算，能夠使責(zé)任預(yù)算難度適中、切實可行。同時這樣也可以激發(fā)廣大職工參與經(jīng)營管理的熱情。最后，企業(yè)根據(jù)預(yù)算的完成情況對責(zé)任中心人員進(jìn)行獎勵，有利于企業(yè)目標(biāo)與個體目標(biāo)相融合，增強員工對責(zé)任目標(biāo)的接受程度。
1.3 過程激勵。過程激勵是相對事后激勵而言的。生產(chǎn)經(jīng)營過程中的信息反饋是進(jìn)行過程激勵的主要手段，而這正是責(zé)任會計的特長所在。企業(yè)管理當(dāng)局通過責(zé)任會計核算和定期提交的責(zé)任報告可以獲得及時的信息反饋，因而能使責(zé)任中心感受到監(jiān)督的壓力，同時也能對責(zé)任中心的良好表現(xiàn)給予及時的表揚和鼓勵，促使他們更加努力。另一方面，責(zé)任中心通過責(zé)任會計核算也能隨時了解到自己的經(jīng)營狀況以及取得的成果，獲得一種成就感和完成感，從而促使他們尋找差距，再接再勵。
1.4 績效考評?？冃Э荚u是對組織的勞動成果的總結(jié)與評價，它也是責(zé)任會計評定組織效能和進(jìn)行激勵的重要手段。責(zé)任會計能核算出每個責(zé)任中心的經(jīng)營成果，并可利用一系列的考核指標(biāo)對此進(jìn)行分析與評價。首先，責(zé)任會計在進(jìn)行績效考評時，遵循可控性原則，即考核只限于責(zé)任中心所能控制的活動和因素。因此只要責(zé)任中心員工努力工作，就能達(dá)到上級所要求的目標(biāo)。這樣可有效提高他們的積極性。其次，績效考評可以產(chǎn)生比較效應(yīng)，能激發(fā)責(zé)任中心員工的集體榮譽感，引導(dǎo)各責(zé)任中心相互競爭，相互趕超。最后，績效考評也為企業(yè)的事后獎勵提供公平客觀的依據(jù)，從而使責(zé)權(quán)利更緊密的結(jié)合，起到獎勵先進(jìn)鞭策后進(jìn)的作用。
1.5 群體報酬激勵。這里所謂的群體是指一些人為共同完成一項工作而組成的群體。群體報酬激勵就是根據(jù)群體的工作成果以及對企業(yè)的貢獻(xiàn)來對他們進(jìn)行獎勵。責(zé)任會計對責(zé)任中心的事后的獎勵正是這種方法的具體運用。責(zé)任會計在對責(zé)任中心進(jìn)行績效考評后，根據(jù)其預(yù)算完成情況和經(jīng)營成果的好壞來確定其成員應(yīng)得的報酬，責(zé)任中心員工的切身利益與責(zé)任中心經(jīng)營好壞緊密聯(lián)系在一起。這樣做可以激發(fā)起職工的群體協(xié)作精神，提高群體行為，增強職工和管理者之間的密切合作關(guān)系，同時也能對群體中行為較差者產(chǎn)生壓力，促使其改正。
2 我國責(zé)任會計中的激勵約束機(jī)制實現(xiàn)的對策
2.1 考評制度科學(xué)合理。評價與考核責(zé)任中心的工作業(yè)績，是責(zé)任會計的主要內(nèi)容之一，也是責(zé)任會計實施激勵約束的重要環(huán)節(jié)。由于我國長期以來一直以產(chǎn)值、利稅、利潤等單一化指標(biāo)對企業(yè)進(jìn)行考核，使得企業(yè)在對責(zé)任中心考核時采用的指標(biāo)也往往單一化、片面化，產(chǎn)生的激勵作用不大，甚至誤導(dǎo)責(zé)任中心片面的完成指標(biāo)，而置企業(yè)整體利益于不顧。因此企業(yè)在進(jìn)行績效考評時，必須考慮到其科學(xué)性、合理性、綜合性。
2.2 薪酬結(jié)構(gòu)多元化與長短期激勵相結(jié)合。薪酬對經(jīng)營者來說至關(guān)重要，企業(yè)必須大力提高經(jīng)營者的報酬水平，在內(nèi)部建立起多元化的、長短期激勵相結(jié)合的薪酬激勵模式，充分調(diào)動起經(jīng)營者積極性的同時，最大限度地減少其機(jī)會主義。參考國外的做法，建議經(jīng)營者的報酬由三塊組成:年薪制、股票期權(quán)和福利。在不斷完善年薪制的基礎(chǔ)上，考慮逐步引入股票期權(quán)，促使經(jīng)理人員的管理行為長期化。建立和完善經(jīng)營者持股制度和在有條件的企業(yè)中嘗試股票期權(quán)應(yīng)成為企業(yè)分配制度改革的一項重要內(nèi)容。
2.3 綜合因素產(chǎn)生的效應(yīng)。要使激勵制度能產(chǎn)生預(yù)期效果，就必須考慮到組織分工、目標(biāo)設(shè)置、公平考核、獎勵內(nèi)容、獎勵制度等一系列的綜合因素，并注重個人滿意程度在付出中的反饋。領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)針對員工的不同特點采用不同的方法，如目標(biāo)激勵、榜樣激勵、精神激勵及實物獎勵等。在實際操作過程中，具體又應(yīng)該注意到：①企業(yè)應(yīng)該根據(jù)預(yù)先確定的考核指標(biāo)和測評機(jī)制兌現(xiàn)是否對責(zé)任人和責(zé)任單位進(jìn)行獎懲。通過工資分配等方式，使工作業(yè)績與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，在評價、考核的基礎(chǔ)上拉大差距，使工資真正起到激勵員工的作用?？己酥笜?biāo)的設(shè)置要科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，形成責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，建立責(zé)任控制體系，完善責(zé)任控制制度。②在制定激勵政策中，采用分紅的方法，鼓勵協(xié)調(diào)和團(tuán)隊合作，充分考慮承擔(dān)的責(zé)任、所作貢獻(xiàn)等非財務(wù)指標(biāo)，將個人行為與企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合起來，使全體員工都對經(jīng)營單位獲利做出努力。③借鑒國外企業(yè)的做法，對高級技術(shù)和管理人員制定具有競爭力和吸引力的補償方案及支付辦法，避免人才的外流。例如，員工股份制和產(chǎn)權(quán)激勵。
2.4 加強約束機(jī)制。約束的方式主要有內(nèi)部約束和外部約束。內(nèi)部約束主要是來自公司內(nèi)部各種制度安排及機(jī)構(gòu)的約束。規(guī)范與健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)部形成相互分離而又相互制衡的權(quán)利機(jī)制，是建立健全經(jīng)營者約束機(jī)制的必然要求。股權(quán)多元化有利于形成股東之間的利益制衡機(jī)制，有利于產(chǎn)權(quán)明晰，強化產(chǎn)權(quán)激勵約束。規(guī)范和控制經(jīng)營者的在職消費，實行職務(wù)消費貨幣化制度，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動的實際需要制定經(jīng)營者的在職消費的預(yù)算額，然后將現(xiàn)金支付給經(jīng)營者，同時取消這些費用的公款列支。
2.5 對各責(zé)任中心的激勵約束要用對方法。
2.5.1 成本中心。針對節(jié)約原材料和動力消耗、提高產(chǎn)品質(zhì)量、減少廢品損失、提高設(shè)備利用率、節(jié)約制造費用等幾點，企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的獎罰制度。
2.5.2 利潤中心。事前做好各項預(yù)測，對利潤實現(xiàn)和未實現(xiàn)的情況，均應(yīng)做好分析，具體責(zé)任分配到人，獎罰分明，才能降低成本，提高利潤。
2.5.3 投資中心。投資中心是企業(yè)最重要的責(zé)任中心，它直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。應(yīng)投資什么，何時投資，將會面臨什么樣的環(huán)境，得到什么樣的效果，這是決策者在投資前必須做好可行性研究的，也是企業(yè)管理者所面臨的最大風(fēng)險。投資方向選擇正確了，那么企業(yè)才會有無限發(fā)展。
綜上所述，責(zé)任會計把激勵貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的始終，成為企業(yè)激勵由事后向事前、事中過渡的橋梁，它的運用，不僅使企業(yè)激勵手段更加多樣化，而且使激勵的廣度、深度都有大幅度提高。
