責任會計是現(xiàn)代分權(quán)管理模式的產(chǎn)物，其宗旨是實現(xiàn)業(yè)績考核和評價的內(nèi)部控制方式。明確的責任會計制度需要通過嚴密的激勵約束機制來實現(xiàn)，激勵約束機制的實現(xiàn)也同樣需要有系統(tǒng)的責任會計制度為基礎(chǔ)。責任會計將現(xiàn)代行為科學引入到會計管理中來，按照行為科學確立的原理和方法來實施會計管理，引導和激勵員工在生產(chǎn)經(jīng)營中充分發(fā)揮主觀能動作用，爭取實現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟效益。
1 責任會計的激勵職能
責任會計是以企業(yè)內(nèi)部劃分的責任中心為會計主體，確定其在經(jīng)濟活動中應負的經(jīng)濟責任，并同記錄、考核、評價其業(yè)績的會計工作相結(jié)合而形成的會計制度。它適應了企業(yè)內(nèi)部分權(quán)管理的需要，將企業(yè)經(jīng)營管理上的責任同會計的職能方法結(jié)合起來，成為企業(yè)內(nèi)部實施會計管理的基本形式。責任會計的激勵作用主要體現(xiàn)在以下幾方面：
1.1 內(nèi)在激勵。根據(jù)現(xiàn)代行為科學的觀念，工作本身的興趣、價值、挑戰(zhàn)性和工作者的責任感及成就感是最直接的激勵，可以激發(fā)人們內(nèi)在的積極性，因而稱之為內(nèi)在激勵，運用內(nèi)在激勵能得到更強的動力。責任會計根據(jù)責權(quán)范圍的不同，將企業(yè)內(nèi)部各級單位劃分為不同性質(zhì)的責任中心。一方面，通過劃清責任來避免責任中心之間相互扯皮、推卸責任的現(xiàn)象，給他們造成壓力感、責任感，促使其盡職盡責；另一方面，通過決策授權(quán)給責任中心的管理人員創(chuàng)造發(fā)揮其才干的機會，使其工作本身產(chǎn)生挑戰(zhàn)性、趣味性，因而能激發(fā)他們的積極性和創(chuàng)造力，即使他們的自身價值得到體現(xiàn)，又能為提高企業(yè)經(jīng)濟效益作出貢獻。
1.2 目標激勵。目標的設(shè)置可以引發(fā)人們行為的動機并規(guī)定行為的指向。一般來說，目標的激勵作用主要受目標的難度、目標的明確性、人們對目標的接受程度等幾個因素的影響。責任會計綜合考慮了這些因素來實施目標激勵。首先，責任會計根據(jù)企業(yè)的整體目標來為各責任中心分別編制責任預算。責任預算規(guī)定了責任中心今后的努力方向以及所要達成的目標，成為激勵他們的有形的可測量的成功標準。其次，責任會計通過各責任中心自己參與編預算，能夠使責任預算難度適中、切實可行。同時這樣也可以激發(fā)廣大職工參與經(jīng)營管理的熱情。最后，企業(yè)根據(jù)預算的完成情況對責任中心人員進行獎勵，有利于企業(yè)目標與個體目標相融合，增強員工對責任目標的接受程度。
1.3 過程激勵。過程激勵是相對事后激勵而言的。生產(chǎn)經(jīng)營過程中的信息反饋是進行過程激勵的主要手段，而這正是責任會計的特長所在。企業(yè)管理當局通過責任會計核算和定期提交的責任報告可以獲得及時的信息反饋，因而能使責任中心感受到監(jiān)督的壓力，同時也能對責任中心的良好表現(xiàn)給予及時的表揚和鼓勵，促使他們更加努力。另一方面，責任中心通過責任會計核算也能隨時了解到自己的經(jīng)營狀況以及取得的成果，獲得一種成就感和完成感，從而促使他們尋找差距，再接再勵。
1.4 績效考評。績效考評是對組織的勞動成果的總結(jié)與評價，它也是責任會計評定組織效能和進行激勵的重要手段。責任會計能核算出每個責任中心的經(jīng)營成果，并可利用一系列的考核指標對此進行分析與評價。首先，責任會計在進行績效考評時，遵循可控性原則，即考核只限于責任中心所能控制的活動和因素。因此只要責任中心員工努力工作，就能達到上級所要求的目標。這樣可有效提高他們的積極性。其次，績效考評可以產(chǎn)生比較效應，能激發(fā)責任中心員工的集體榮譽感，引導各責任中心相互競爭，相互趕超。最后，績效考評也為企業(yè)的事后獎勵提供公平客觀的依據(jù)，從而使責權(quán)利更緊密的結(jié)合，起到獎勵先進鞭策后進的作用。
1.5 群體報酬激勵。這里所謂的群體是指一些人為共同完成一項工作而組成的群體。群體報酬激勵就是根據(jù)群體的工作成果以及對企業(yè)的貢獻來對他們進行獎勵。責任會計對責任中心的事后的獎勵正是這種方法的具體運用。責任會計在對責任中心進行績效考評后，根據(jù)其預算完成情況和經(jīng)營成果的好壞來確定其成員應得的報酬，責任中心員工的切身利益與責任中心經(jīng)營好壞緊密聯(lián)系在一起。這樣做可以激發(fā)起職工的群體協(xié)作精神，提高群體行為，增強職工和管理者之間的密切合作關(guān)系，同時也能對群體中行為較差者產(chǎn)生壓力，促使其改正。
2 我國責任會計中的激勵約束機制實現(xiàn)的對策
2.1 考評制度科學合理。評價與考核責任中心的工作業(yè)績，是責任會計的主要內(nèi)容之一，也是責任會計實施激勵約束的重要環(huán)節(jié)。由于我國長期以來一直以產(chǎn)值、利稅、利潤等單一化指標對企業(yè)進行考核，使得企業(yè)在對責任中心考核時采用的指標也往往單一化、片面化，產(chǎn)生的激勵作用不大，甚至誤導責任中心片面的完成指標，而置企業(yè)整體利益于不顧。因此企業(yè)在進行績效考評時，必須考慮到其科學性、合理性、綜合性。
2.2 薪酬結(jié)構(gòu)多元化與長短期激勵相結(jié)合。薪酬對經(jīng)營者來說至關(guān)重要，企業(yè)必須大力提高經(jīng)營者的報酬水平，在內(nèi)部建立起多元化的、長短期激勵相結(jié)合的薪酬激勵模式，充分調(diào)動起經(jīng)營者積極性的同時，最大限度地減少其機會主義。參考國外的做法，建議經(jīng)營者的報酬由三塊組成:年薪制、股票期權(quán)和福利。在不斷完善年薪制的基礎(chǔ)上，考慮逐步引入股票期權(quán)，促使經(jīng)理人員的管理行為長期化。建立和完善經(jīng)營者持股制度和在有條件的企業(yè)中嘗試股票期權(quán)應成為企業(yè)分配制度改革的一項重要內(nèi)容。
2.3 綜合因素產(chǎn)生的效應。要使激勵制度能產(chǎn)生預期效果，就必須考慮到組織分工、目標設(shè)置、公平考核、獎勵內(nèi)容、獎勵制度等一系列的綜合因素，并注重個人滿意程度在付出中的反饋。領(lǐng)導者應針對員工的不同特點采用不同的方法，如目標激勵、榜樣激勵、精神激勵及實物獎勵等。在實際操作過程中，具體又應該注意到：①企業(yè)應該根據(jù)預先確定的考核指標和測評機制兌現(xiàn)是否對責任人和責任單位進行獎懲。通過工資分配等方式，使工作業(yè)績與經(jīng)濟效益掛鉤，在評價、考核的基礎(chǔ)上拉大差距，使工資真正起到激勵員工的作用?？己酥笜说脑O(shè)置要科學嚴謹，形成責任網(wǎng)絡(luò)，建立責任控制體系，完善責任控制制度。②在制定激勵政策中，采用分紅的方法，鼓勵協(xié)調(diào)和團隊合作，充分考慮承擔的責任、所作貢獻等非財務(wù)指標，將個人行為與企業(yè)長期戰(zhàn)略目標結(jié)合起來，使全體員工都對經(jīng)營單位獲利做出努力。③借鑒國外企業(yè)的做法，對高級技術(shù)和管理人員制定具有競爭力和吸引力的補償方案及支付辦法，避免人才的外流。例如，員工股份制和產(chǎn)權(quán)激勵。
2.4 加強約束機制。約束的方式主要有內(nèi)部約束和外部約束。內(nèi)部約束主要是來自公司內(nèi)部各種制度安排及機構(gòu)的約束。規(guī)范與健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)部形成相互分離而又相互制衡的權(quán)利機制，是建立健全經(jīng)營者約束機制的必然要求。股權(quán)多元化有利于形成股東之間的利益制衡機制，有利于產(chǎn)權(quán)明晰，強化產(chǎn)權(quán)激勵約束。規(guī)范和控制經(jīng)營者的在職消費，實行職務(wù)消費貨幣化制度，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動的實際需要制定經(jīng)營者的在職消費的預算額，然后將現(xiàn)金支付給經(jīng)營者，同時取消這些費用的公款列支。
2.5 對各責任中心的激勵約束要用對方法。
2.5.1 成本中心。針對節(jié)約原材料和動力消耗、提高產(chǎn)品質(zhì)量、減少廢品損失、提高設(shè)備利用率、節(jié)約制造費用等幾點，企業(yè)應制定相應的獎罰制度。
2.5.2 利潤中心。事前做好各項預測，對利潤實現(xiàn)和未實現(xiàn)的情況，均應做好分析，具體責任分配到人，獎罰分明，才能降低成本，提高利潤。
2.5.3 投資中心。投資中心是企業(yè)最重要的責任中心，它直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。應投資什么，何時投資，將會面臨什么樣的環(huán)境，得到什么樣的效果，這是決策者在投資前必須做好可行性研究的，也是企業(yè)管理者所面臨的最大風險。投資方向選擇正確了，那么企業(yè)才會有無限發(fā)展。
綜上所述，責任會計把激勵貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的始終，成為企業(yè)激勵由事后向事前、事中過渡的橋梁，它的運用，不僅使企業(yè)激勵手段更加多樣化，而且使激勵的廣度、深度都有大幅度提高。
