長(zhǎng)期以來(lái)，中小型企業(yè)的成本預(yù)算管理，都被認(rèn)為是難度很大的事情。由于中小型企業(yè)管理的科學(xué)規(guī)范性比較差、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和成本預(yù)算基本沒(méi)有、忽視財(cái)務(wù)管理的核心地位，企業(yè)管理者認(rèn)為預(yù)算管理是大型國(guó)有企業(yè)的事情，小型企業(yè)沒(méi)有必要進(jìn)行預(yù)算管理等原因，造成一些中小型企業(yè)在管理方面存在漏洞。企業(yè)經(jīng)理人感覺(jué)忙碌了一年，收益并不理想。下面以銀瑞公司為例談?wù)勑⌒推髽I(yè)的成本預(yù)算管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益的積極作用。
銀瑞油罐公司是內(nèi)蒙古的一家小型私人企業(yè)，以前都是老板一個(gè)人說(shuō)了算，什么財(cái)務(wù)計(jì)劃和成本預(yù)算都沒(méi)有。2008年新上了彩色鋼板的加工和銷售項(xiàng)目，辛辛苦苦干了一年結(jié)果還出現(xiàn)了300萬(wàn)元的虧損，而且在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常出現(xiàn)有時(shí)資金短缺不能有效地組織生產(chǎn)、不能按時(shí)供貨，結(jié)果被迫繳納罰款；有時(shí)候又有大量現(xiàn)金存在銀行無(wú)法發(fā)揮投資效益等情況。2009年以來(lái)，銀瑞油罐公司通過(guò)獵頭公司引進(jìn)了高級(jí)財(cái)務(wù)管理人才，加強(qiáng)了企業(yè)管理，通過(guò)公司的財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理，加強(qiáng)了成本控制，不僅給企業(yè)帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)利益，還通過(guò)預(yù)算管理制定了明確的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，建立了以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)的預(yù)算指標(biāo)體系，設(shè)置了有效的執(zhí)行反饋體系，實(shí)施有效的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，使企業(yè)在2009年嚴(yán)重的金融危機(jī)中，穩(wěn)定地經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，取得了令人滿意的經(jīng)濟(jì)效益。
2009年銀瑞油罐公司經(jīng)營(yíng)彩色鋼板和油罐兩個(gè)產(chǎn)品，其中油罐是個(gè)老產(chǎn)品，企業(yè)經(jīng)營(yíng)了多年，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。2008年末在一次石油行業(yè)產(chǎn)品交流會(huì)上，遇到一家大型企業(yè)需要某種特殊的油罐產(chǎn)品122件。根據(jù)企業(yè)當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)能力來(lái)看，完成這樣的任務(wù)需要增加投資10萬(wàn)元，主要用于增加固定資產(chǎn)10萬(wàn)元，使用期限20年。為了對(duì)經(jīng)濟(jì)這種產(chǎn)品做到心中有數(shù)，該企業(yè)進(jìn)行了產(chǎn)品成本預(yù)算。
年初銀瑞油罐公司對(duì)主要產(chǎn)品——某種型號(hào)的油罐的銷售收入和成本進(jìn)行了預(yù)算，按照簽定的供貨合同，預(yù)計(jì)2009年全年生產(chǎn)并銷售122件，根據(jù)供貨合同與產(chǎn)品銷售單價(jià)情況，預(yù)算全年各個(gè)季度的銷售收入見(jiàn)表1。
根據(jù)以上計(jì)算可以看到，如果銀瑞油罐公司按預(yù)算銷售122件產(chǎn)品的話，企業(yè)2009年將獲得7 564 000元的銷售收入。根據(jù)以上的產(chǎn)品銷售收入的預(yù)測(cè)，結(jié)合上年度企業(yè)應(yīng)收賬款的情況，該企業(yè)預(yù)算出全年各個(gè)季度的現(xiàn)金收入情況如表2（根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，銷售收入可以在本季度收回70%，下季度收回30%）。
通過(guò)以上的計(jì)算可以看出，銀瑞油罐公司全年可以收回現(xiàn)金7 125 800元，如果企業(yè)資金回收工作做得好，企業(yè)流動(dòng)資金就可以滿足組織生產(chǎn)的需要。這樣該企業(yè)就可以放心大膽地組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)了。
然后，根據(jù)以銷售需要安排生產(chǎn)的原則，預(yù)算生產(chǎn)量情況如表3。
生產(chǎn)預(yù)算表中的數(shù)字，就是企業(yè)安排生產(chǎn)進(jìn)度，組織生產(chǎn)活動(dòng)的依據(jù)。同時(shí)也是進(jìn)行編制直接材料費(fèi)用預(yù)算表的依據(jù)。請(qǐng)看表4（材料采購(gòu)價(jià)格是1 800元/噸）。
從表4可以看到，銀瑞油罐公司在2009年總計(jì)需要1 141 200元的材料采購(gòu)資金。但是，這還不是全部的現(xiàn)金支出，企業(yè)除購(gòu)買材料以外，還需要支付工人和管理人員的工資，需要支付機(jī)器設(shè)備的修理費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)等等。所以還要進(jìn)一步分析采購(gòu)原材料的資金所需要的時(shí)點(diǎn)，以及油罐的生產(chǎn)成本。
目前，企業(yè)一部分材料是賒購(gòu)原材料，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)每個(gè)季度原材料需要量的實(shí)際支付現(xiàn)金是60%，其余40%在下一個(gè)季度時(shí)付款。根據(jù)這些具體的情況，編制了采購(gòu)現(xiàn)金支出表如表5。
以上表格中反映的是銀瑞油罐公司2009年為采購(gòu)原材料所支付的現(xiàn)金。根據(jù)產(chǎn)品成本的構(gòu)成，要預(yù)算全年的生產(chǎn)費(fèi)用，還需要預(yù)算直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用，具體預(yù)算表編制如表6。
從表4、表6、表7中可以看出，2009年需要的材料采購(gòu)費(fèi)用是1 141 200元，其中需要付出現(xiàn)金的是1 023 680元；人工費(fèi)是75 600元；制造費(fèi)用合計(jì)是122 000元?，F(xiàn)金總付出1 221 280元。這些數(shù)據(jù)可以編制成現(xiàn)金流量表來(lái)詳細(xì)地進(jìn)行反映。
另外，從以上的預(yù)算表中，還可以采取和產(chǎn)品成本有關(guān)的料、工、費(fèi)進(jìn)行產(chǎn)品成本的預(yù)算，計(jì)算生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本和單位成本。具體表格見(jiàn)表8和表9。
經(jīng)過(guò)以上預(yù)算得出凈現(xiàn)金流量增加5 904 520元的結(jié)果，企業(yè)決定生產(chǎn)并經(jīng)營(yíng)這種產(chǎn)品。由于有了成本預(yù)算作指導(dǎo)，公司領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員做到了胸中有數(shù)，組織生產(chǎn)和銷售都做到了均衡有節(jié)奏，沒(méi)有出現(xiàn)2008年那種由于生產(chǎn)不均衡而影響收益的情況?？蛻魝兌颊f(shuō)“銀瑞公司供貨及時(shí)了，從瞎眼老牛變成千里馬了！”
不僅是油罐產(chǎn)品，彩鋼和其他產(chǎn)品也實(shí)行了成本預(yù)算，2009年財(cái)務(wù)結(jié)算的時(shí)候，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)601萬(wàn)元。
通過(guò)以上案例可以看出：由于銀瑞公司管理者認(rèn)識(shí)到成本預(yù)算的重要性，并且進(jìn)行了事先的成本預(yù)算，才在金融危機(jī)影響比較嚴(yán)重的2009年取得了比較好的收益。由此可見(jiàn)，中小型企業(yè)完全可以通過(guò)搞好成本預(yù)算管理推動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)績(jī)提升。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全球化，小型企業(yè)將逐步地參加到國(guó)際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)當(dāng)中去，也要講究工作效率和供貨的及時(shí)性和高質(zhì)量、低成本。所以小型企業(yè)的成本預(yù)算工作必將走向正規(guī)化。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 張鳳英.財(cái)務(wù)管理[M].北京對(duì)外貿(mào)易大學(xué)出版社，2005.
［2］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.財(cái)務(wù)管理[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009.
