教育財(cái)務(wù)核算中心是為適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和教育事業(yè)發(fā)展的需要而成立的，是會(huì)計(jì)管理體系改革的一大舉措，其意義在于規(guī)范各單位的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)工作水平，提高教育資金的使用效益，更好地為學(xué)校教育改革發(fā)展服務(wù)。
一、當(dāng)前內(nèi)部控制中存在的不足
2006年10月，山東省煙臺(tái)市福山區(qū)成立了教育財(cái)務(wù)核算中心，將全區(qū)50多所義務(wù)教育階段的學(xué)校納為集中核算。任何新事物的出現(xiàn)，必然存在其局限性和不完善的地方。幾年來(lái)核算中心在區(qū)財(cái)政部門和上級(jí)主管部門的正確指導(dǎo)下取得了一定成效，但在內(nèi)部控制方面還相對(duì)滯后，缺乏一套行之有效的內(nèi)控制度對(duì)教育系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)范指導(dǎo)。主要表現(xiàn)在以下方面。
（一）內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，造成風(fēng)險(xiǎn)控制不到位
核算中心成立后，納入核算的學(xué)校撤銷原有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)管理不再主動(dòng)和積極，平日只依賴于核算中心。由于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)上的不重視，對(duì)內(nèi)部控制的基本知識(shí)缺乏了解，對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，多數(shù)學(xué)校只設(shè)報(bào)賬員一人來(lái)負(fù)責(zé)整個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作，更甚是有的報(bào)賬員從未從事過(guò)財(cái)務(wù)工作，由于不熟悉財(cái)務(wù)制度,無(wú)法合理安排、使用經(jīng)費(fèi)資金，到核算中心報(bào)賬時(shí)憑證書寫不規(guī)范、完整，混淆經(jīng)常性、專項(xiàng)、往來(lái)款等款項(xiàng)，這些都給核算工作帶來(lái)不便,降低了核算中心的工作效率。核算中心方面也存在重核算輕監(jiān)督的現(xiàn)象。實(shí)行集中核算，其資金的所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)仍歸各學(xué)校，集中核算其實(shí)就是代理記賬。核算中心整天忙于報(bào)賬、記賬、打印憑證和編制報(bào)表等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，沒有參與學(xué)校的內(nèi)部管理，對(duì)各核算單位的具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)知道甚少或根本不知道，由于會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的脫節(jié)，單位報(bào)賬時(shí)只要手續(xù)完備，票據(jù)合法有效，就予以報(bào)銷，無(wú)法判斷其業(yè)務(wù)的真實(shí)和合法性，這直接制約著會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，無(wú)法保證客觀真實(shí)地反映單位財(cái)務(wù)狀況。
（二）崗位設(shè)置不夠合理，兼崗、混崗現(xiàn)象較為普遍，違背了不相容崗位相互分離的會(huì)計(jì)原則
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，納入核算的學(xué)校只設(shè)置報(bào)賬員崗位，負(fù)責(zé)學(xué)校的日常經(jīng)費(fèi)收支，保管單位有關(guān)印章，管理各種票據(jù)，負(fù)責(zé)單位收款、報(bào)銷、復(fù)核等多項(xiàng)業(yè)務(wù)，也有的學(xué)校一人同時(shí)兼任采購(gòu)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策、保管等多種職務(wù)。一人多職沒有相互牽制，容易造成管理漏洞，挪用、坐支現(xiàn)金的隨意性大,給單位的資金安全帶來(lái)隱患。核算中心方面，核算中心的工作主要是對(duì)納入集中核算的單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督，由于內(nèi)部控制實(shí)施的軟、硬環(huán)境制約，造成財(cái)務(wù)人員配備不完整，一名主辦會(huì)計(jì)人員往往要負(fù)責(zé)十家、幾十家單位的會(huì)計(jì)核算工作，并進(jìn)行審核錄入、復(fù)核和記賬一條龍服務(wù)，會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督等流于形式，內(nèi)部缺乏相互約束機(jī)制，業(yè)務(wù)處理隨意性大。
（三）資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)薄弱，賬實(shí)脫節(jié)，不利于保證國(guó)有資產(chǎn)的安全完整
實(shí)行集中核算后，納入核算的學(xué)校放松了對(duì)資產(chǎn)的管理，對(duì)資產(chǎn)的報(bào)廢、無(wú)償調(diào)入、捐贈(zèng)沒有及時(shí)進(jìn)行核銷、增加等賬務(wù)處理；更有些單位隨意轉(zhuǎn)讓、劃撥國(guó)有資產(chǎn)，造成實(shí)物管理與價(jià)值管理嚴(yán)重脫節(jié)。核算中心方面，由于資產(chǎn)保管、使用權(quán)仍歸各學(xué)校，核算中心平日只能根據(jù)報(bào)賬員報(bào)銷的購(gòu)物發(fā)票進(jìn)行入賬核算，資產(chǎn)的增減完全由報(bào)賬員掌握，核算中心未參與管理，造成資產(chǎn)記賬不準(zhǔn)確，報(bào)廢的固定資產(chǎn)沒按規(guī)定及時(shí)處理，資產(chǎn)清查時(shí)出現(xiàn)賬實(shí)不符等時(shí)滯性現(xiàn)象。
（四）內(nèi)部監(jiān)督管理缺乏，機(jī)構(gòu)職能形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)管理弱化
實(shí)行集中核算后，一些核算單位誤認(rèn)為會(huì)計(jì)主體發(fā)生了變化，一切法律責(zé)任應(yīng)歸于核算中心，放棄了學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督的作用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能無(wú)法得到充分發(fā)揮。學(xué)校財(cái)務(wù)管理弱化，在資產(chǎn)管理上存在觀念淡薄，重購(gòu)輕管、重錢輕物、隨意處置等現(xiàn)象，造成大量國(guó)有資產(chǎn)流失和長(zhǎng)期被個(gè)人占用。從核算中心職能分工來(lái)看，核算中心由于相對(duì)獨(dú)立于各基層單位并且不參與單位的具體業(yè)務(wù)，只能從財(cái)務(wù)制度的角度來(lái)審核原始憑證本身的合法性、有效性，而對(duì)學(xué)校的教育教學(xué)活動(dòng)是否合法、活動(dòng)支出的內(nèi)容是否真實(shí)無(wú)法識(shí)別，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性難以監(jiān)控。另外核算中心的監(jiān)督只停留在最基本的會(huì)計(jì)核算的層面上，忽視了對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，具體日常經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算指標(biāo)監(jiān)控缺乏，支出的控制和約束非常薄弱，使得學(xué)校預(yù)算執(zhí)行與支出的隨意性增大。
二、建立完善的內(nèi)部控制制度
建立和完善教育系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，保證教育財(cái)務(wù)有條不紊地運(yùn)轉(zhuǎn)，關(guān)系著會(huì)計(jì)集中核算改革的成敗，針對(duì)以上存在的問(wèn)題，提出如下建議。
（一）提高內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理理念，建立與教育系統(tǒng)相適應(yīng)的內(nèi)控體系
一是按照“依法理財(cái)、規(guī)范管理”的要求，遵循全面、重要、制衡、適應(yīng)性的原則，建立適合教育系統(tǒng)的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制制度，是為保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施，既包括核算、審核、分析各種信息資料等業(yè)務(wù)的程序和步驟，還包括對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定的各種規(guī)章制度，為日常工作的正常運(yùn)行提供了依據(jù)，并滲透到各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的崗位。二是要重視業(yè)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)，提高風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力。會(huì)計(jì)集中核算必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的循環(huán)和存在的風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范動(dòng)作，加強(qiáng)內(nèi)部控制。對(duì)資金的請(qǐng)用、撥付，原始憑證的傳遞、審核、稽核，賬務(wù)的處理，印鑒的保管，票據(jù)的領(lǐng)用等形式實(shí)行全方位的內(nèi)部控制制度體系。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立健全各項(xiàng)基礎(chǔ)管理制度和內(nèi)部約束、考核、評(píng)價(jià)機(jī)制，明確崗位職責(zé)權(quán)限，規(guī)范工作紀(jì)律，以防微杜漸，防患于未然，盡可能地減少會(huì)計(jì)違法和違規(guī)行為的發(fā)生。三是重視報(bào)賬員的理論知識(shí)培訓(xùn)，使其知識(shí)和技能不斷更新和拓展，熟練掌握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和財(cái)經(jīng)政策，遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，增強(qiáng)法制觀念，提高財(cái)務(wù)管理水平。
（二）合理設(shè)置工作崗位，做到不相容職務(wù)相互牽制，嚴(yán)格分離
一是根據(jù)制衡性原則科學(xué)設(shè)置崗位，針對(duì)分工建立崗位責(zé)任制，定崗定責(zé)，嚴(yán)格考核，并建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，增強(qiáng)工作責(zé)任心和壓力感，激發(fā)工作效率。二是不相容職務(wù)相互分離，確保不同崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的精髓是不相容職務(wù)相互分離，不相容職務(wù)由不同的人員來(lái)完成，不得由一個(gè)人同時(shí)兼任。建立健全單位內(nèi)部牽制制度，單位財(cái)產(chǎn)、物資和貨幣資金的收付、結(jié)算及其登記的每一項(xiàng)工作，都必須經(jīng)過(guò)上下級(jí)之間不同人員分工掌管，使其成為相互制約的一種工作制度。通過(guò)加強(qiáng)各項(xiàng)管理工作的規(guī)范程序，明確崗位責(zé)任制，加強(qiáng)內(nèi)部牽制，有力保證財(cái)務(wù)工作有條不紊地運(yùn)轉(zhuǎn)。
（三）建立資產(chǎn)的日常管理制度和定期不定期清查制度，提高資產(chǎn)的使用效果，確保國(guó)有資產(chǎn)安全完整
一是建立固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收和保管的崗位責(zé)任制。做到固定資產(chǎn)歸口分級(jí)管理，明確固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財(cái)務(wù)部門的職責(zé)權(quán)限，做到各項(xiàng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)都有據(jù)可查，明確責(zé)任，落實(shí)到人，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全。二是采用定期和不定期的清查制度，定期不定期清查、盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的變動(dòng)情況，編制財(cái)產(chǎn)清查報(bào)表，確保賬表、賬實(shí)、賬賬相符。對(duì)新增固定資產(chǎn)及時(shí)入賬，對(duì)已發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)應(yīng)辦理合法的變更手續(xù)，對(duì)已報(bào)廢或者已到正常使用年限的資產(chǎn)要及時(shí)核銷，保證賬實(shí)相符。三是嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)制度。嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)的購(gòu)置審批程序，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的優(yōu)化配置，在資產(chǎn)使用時(shí)可以采用出租、出借的形式，在系統(tǒng)內(nèi)有效地提高固定資產(chǎn)的使用效率，盡可能節(jié)約教育成本。
（四）健全內(nèi)部監(jiān)督體系，履行內(nèi)部監(jiān)督職能，提高資金的使用效益
教育集中核算的目的是為了加大財(cái)政資金監(jiān)督力度，有效利用教育資金，提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效益，更好地為教育事業(yè)服務(wù)。核算中心應(yīng)由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮其監(jiān)督管理職能。1.實(shí)行備用金制度。根據(jù)各學(xué)校業(yè)務(wù)量的大小，核定定額備用金，各核算單位必須按定額嚴(yán)格執(zhí)行。2.制定票據(jù)管理制度。嚴(yán)格領(lǐng)用和核銷手續(xù)，建立票據(jù)管理系統(tǒng)或票據(jù)文檔，將單位領(lǐng)購(gòu)的票據(jù)逐筆進(jìn)行登記，并做到每月對(duì)已入賬的票據(jù)進(jìn)行核對(duì)。3.建立收入、支出審核制度。對(duì)收入主要是監(jiān)督單位的收入來(lái)源渠道是否合法，對(duì)支出是審核業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、合規(guī)。4.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。規(guī)范預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、考核、評(píng)價(jià)制度，在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，將其剛性與彈性有效地結(jié)合起來(lái)，在厲行節(jié)約的同時(shí)，確保教育事業(yè)健康持續(xù)地發(fā)展。5.建立網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，通過(guò)實(shí)時(shí)性監(jiān)督，提高內(nèi)部監(jiān)督的效果。利用現(xiàn)代信息技術(shù)，通過(guò)遠(yuǎn)程查詢實(shí)現(xiàn)資源共享，既便于核算單位迅速了解和掌握本單位的財(cái)務(wù)狀況，為學(xué)校從事財(cái)務(wù)分析、決策和監(jiān)督提供保證，也可對(duì)會(huì)計(jì)核算中心本身進(jìn)行審查，判斷其是否做到依法行政、依法管財(cái)、依法理財(cái)。
