在合并報(bào)表中，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易要抵銷處理，因?yàn)閺恼麄€(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，該項(xiàng)存貨價(jià)值不會(huì)因?yàn)樵擁?xiàng)內(nèi)部交易而增加或減少，因此應(yīng)將內(nèi)部交易形成的存貨中未實(shí)現(xiàn)銷售損益進(jìn)行抵銷。抵銷后的合并報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
一、合并報(bào)表中存貨盤存制度、流轉(zhuǎn)假設(shè)與內(nèi)部存貨交易抵銷的關(guān)系
由于集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)存貨的企業(yè)，可能將內(nèi)部購入的存貨對集團(tuán)外銷售，因此，在抵銷內(nèi)部存交易未實(shí)現(xiàn)的損益時(shí)，應(yīng)首先確定該內(nèi)部交易的存貨在編制合并報(bào)表時(shí)的余額，即同時(shí)要確定剩余存貨的數(shù)量及單價(jià)；而確定剩余存貨的數(shù)量要以存貨的盤存制度為基礎(chǔ)，確定剩余存貨的單價(jià)要以存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)（發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法）為基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部存貨交易的抵銷必然與存貨的盤存制度和存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法聯(lián)系在一起。
企業(yè)存貨盤存制度有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制，而存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)有先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法及個(gè)別計(jì)價(jià)法。由于存貨盤存制度與流轉(zhuǎn)假設(shè)共同決定存貨的期末余額，故計(jì)算內(nèi)部交易存貨的余額共有8種方法，同時(shí)內(nèi)部存貨交易中未實(shí)現(xiàn)的銷售損益的計(jì)算也有8種方法。
考慮存貨盤存制度及存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)時(shí)，內(nèi)部存貨交易的具體抵銷處理有以下兩種情況。
（一）內(nèi)部存貨交易當(dāng)期的抵銷處理
首先抵銷內(nèi)部銷售收入，借：營業(yè)收入，貸：營業(yè)成本；然后將內(nèi)部交易剩余的存貨中未實(shí)現(xiàn)損益抵銷，借：營業(yè)成本，貸：存貨。由于內(nèi)部交易當(dāng)期，內(nèi)部購買企業(yè)有可能將購入的存貨對集團(tuán)外單位銷售，故在計(jì)算剩余存貨中未實(shí)現(xiàn)損益時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮存貨的盤存制度以及存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)。
（二）連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)內(nèi)部存貨交易的抵銷處理
首先，抵銷以前期間內(nèi)部交易的存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益。因?yàn)槿魏纹陂g合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制都是以母子公司個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)的，而以前期間的內(nèi)部交易存貨的未實(shí)現(xiàn)損益會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)在銷售企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目中，所以抵銷分錄如下，借：未分配利潤——年初，貸：營業(yè)成本。注意這里抵銷的是“未分配利潤——年初”項(xiàng)目，而不是抵銷“未分配利潤”項(xiàng)目，這是編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的需要。
其次，將本期內(nèi)部存貨交易抵銷，借：營業(yè)收入，貸：營業(yè)成本。
最后，將期末剩余存貨中未實(shí)現(xiàn)的銷售損益抵銷，借：營業(yè)成本，貸：存貨。在計(jì)算剩余存貨中未實(shí)現(xiàn)損益時(shí)，同樣應(yīng)考慮存貨的盤存制度以及存貨流假設(shè)。
二、存貨盤存制度、流轉(zhuǎn)假設(shè)和內(nèi)部存貨交易抵銷處理實(shí)例
假設(shè)A公司和B公司為同一母公司的兩子公司。從2007年開始B公司銷售產(chǎn)品給A公司，A公司將其作為存貨核算。2007年5月B公司出售100件產(chǎn)品給A公司，銷售單價(jià)50元/件，成本40元/件；2007年10月B公司又出售100件產(chǎn)品給A公司，銷售單價(jià)55元/件，成本50元/件。2008年，B公司又銷售100件產(chǎn)品給A公司，銷售單價(jià)45元/件，成本40元/件。
（一）假設(shè)A公司對該批存貨采用實(shí)地盤存制、先進(jìn)先出法核算
至2007年末，實(shí)地盤點(diǎn)該批存貨尚有50件未對集團(tuán)外企業(yè)出售。編制2007年末該內(nèi)部存貨交易的抵銷分錄。至2008年，實(shí)地盤點(diǎn)該批存貨尚剩余120件未對集團(tuán)外企業(yè)出售。編制2008年末該內(nèi)部在存貨交易的抵銷分錄。
1.2007年末編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄
首先，將2007年度內(nèi)部銷售收入抵銷，2007年度內(nèi)部銷售收入為10 500元。借：營業(yè)收入10 500，貸：營業(yè)成本10 500。
其次，將2007年末存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益抵銷。2007年末實(shí)地盤點(diǎn)剩余存貨50件，則本期對集團(tuán)外企業(yè)銷售150件。由于采用先進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨的成本，因此，剩余存貨全部是第二次購入的，則未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤為50×（55－50）=250元。抵銷分錄為，借：營業(yè)成本250，貸：存貨250。
2.2008年末編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄
首先，將2007年度剩余存貨中未實(shí)現(xiàn)的銷售損益對2008年期初未分配利潤的影響數(shù)抵銷，借：未分配利潤——年初250，貸：營業(yè)成本250。
其次，將2008年度內(nèi)部銷售存貨的銷售收入抵銷，借：營業(yè)收入4 500，貸：營業(yè)成本4 500。
最后，將2008年末尚剩余存貨中未實(shí)現(xiàn)的銷售損益抵銷。2008年末剩余存貨120件，則2008年對外銷售量=年初余數(shù)＋本年增加數(shù)－年末結(jié)存數(shù)=50＋100－120=30件。由于存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法，因此，2008年對外銷售的存貨全部為2007年末結(jié)存的存貨，故2008年末剩余存貨中，有20件為2007年末剩余的存貨，有100件是2008年度購入的存貨。則這120件存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益=20×（55－50）＋100×（45－40）=600元。抵銷分錄為，借：營業(yè)成本600，貸：存貨600。
（二）假設(shè)A公司對該批存貨采用永續(xù)盤存制，一次加權(quán)平均法核算
至2007年末，A公司已將該批存貨銷售給集團(tuán)外企業(yè)150件，編制2007年末該內(nèi)部存貨交易的抵銷分錄。2008年度，A公司將該批存貨銷售給集團(tuán)外企業(yè)60件。編制2008年末與該內(nèi)部存貨交易相關(guān)的抵銷分錄。
1.2007年末編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄
首先，將2007年度內(nèi)部銷售收入抵銷，借：營業(yè)收入10 500，貸：營業(yè)成本10 500。
其次，將2007年末存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益抵銷。2007年末剩余存貨=本期購入存貨量－期末結(jié)存存貨量=100＋100－150=50件。2007年內(nèi)部交易的存貨一次加權(quán)平均銷價(jià)=（100×50 100×55）/（100 100）=52.5元，該內(nèi)部交易存貨的一次加權(quán)平均成本=（100×40＋100×50）/(100 100)=45元；則該內(nèi)部交易的存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益=50×（52.5－45）=375元。抵銷分錄為，借：營業(yè)成本375，貸：存貨375。
2.2008年末編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄
首先，將2007年末剩余的存貨對2008年初未分配利潤的影響數(shù)抵銷，借：未分配利潤——年初375，貸：營業(yè)成本375。
其次，將2008年度內(nèi)部存貨銷售收入抵銷，借：營業(yè)收入4 500，貸：營業(yè)成本4 500。
最后，將2008年末剩余存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益抵銷。2008年末剩余存貨量=年初剩余存貨量＋本期購入存貨量－本期銷售存貨量=50＋100－60=90（件）。2008年度內(nèi)部交易的存貨的一次加權(quán)平均銷價(jià)=(50×52.5＋100×45)÷（50＋100）=47.5元，2008年度內(nèi)部交易的存貨的一次加權(quán)平均成本=（50×45 100×40）/（50 100）=41.7元，故2008年剩余存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益=90×（47.5－41.7）=522元。抵銷分錄為，借：營業(yè)成本522，貸：存貨522。
通過以上分析可知，不同的存貨盤存制度及存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)，最后導(dǎo)致期末結(jié)余存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)損益是不同的，因此應(yīng)抵銷的金額也不同。
