企業(yè)生產(chǎn)分為基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)，基本生產(chǎn)直接負(fù)責(zé)生產(chǎn)產(chǎn)品，提供服務(wù)給顧客，輔助生產(chǎn)為基本生產(chǎn)提供服務(wù)，為基本生產(chǎn)提供必要的輔助服務(wù)，該部門與企業(yè)提供的服務(wù)或產(chǎn)品有著間接關(guān)系。企業(yè)輔助生產(chǎn)部門在產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)構(gòu)成輔助生產(chǎn)成本，很多企業(yè)存在多個(gè)輔助生產(chǎn)部門，這些部門間經(jīng)常相互提供服務(wù)，并不直接作用于所銷售的產(chǎn)品或服務(wù)，但提供輔助生產(chǎn)的成本構(gòu)成產(chǎn)品總成本的一部分。因此，輔助生產(chǎn)成本歸集的正確與及時(shí)影響著企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性和企業(yè)成本管理的效率，基于EXCEL的輔助生產(chǎn)成本交互分配法的核算，主要利用EXCEL軟件設(shè)計(jì)復(fù)雜的成本數(shù)據(jù)，能把復(fù)雜的成本處理變得更為簡(jiǎn)單，提高成本管理的效率。
一、交互分配法核算的原理
（一）交互分配法的涵義
輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配是將輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬上所歸集的費(fèi)用，按一定的方法計(jì)算出產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本和單位成本，并按受益對(duì)象耗用的數(shù)量計(jì)入基本生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。
交互分配法是輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一種方法，考慮了輔助部門之間所有的交互服務(wù)，是對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配；是將輔助生產(chǎn)部門相互提供的勞務(wù)交互分配，然后再將各輔助生產(chǎn)部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，全部分配給輔助生產(chǎn)部門以外各受益單位的一種分配方法。第一次分配是根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門相互提供的勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的分配率進(jìn)行一次交互分配（單位成本）；第二次分配是將各輔助生產(chǎn)部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用(即交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用)，再按向輔助生產(chǎn)部門以外各受益單位提供的勞務(wù)量進(jìn)行分配。
（二）交互分配法的步驟
1.交互分配
將各輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的費(fèi)用，按照提供勞務(wù)數(shù)量求出交互分配率，根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門受益數(shù)量進(jìn)行交互分配，就是把互相耗用的部門間的費(fèi)用交換一下。
其中輔助生產(chǎn)車間的直接費(fèi)用額可以通過查輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬得到，勞務(wù)供應(yīng)總量是輔助生產(chǎn)部門對(duì)輔助生產(chǎn)部門內(nèi)部提供的勞務(wù)量和對(duì)輔助生產(chǎn)車間以外的部門提供的勞務(wù)量。
（2）某輔助生產(chǎn)部門分入的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)部門受益的勞務(wù)量×相應(yīng)的交互分配率
（3）某輔助生產(chǎn)部門分出的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=提供給其他輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù)量×相應(yīng)的交互分配率
2.對(duì)外分配
將各輔助生產(chǎn)部門分配前的費(fèi)用（即直接費(fèi)用額），加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本，再采用直接分配法分配給各基本生產(chǎn)部門和管理部門。
（1）某輔助生產(chǎn)部門對(duì)外費(fèi)用分配率=
（2）某輔助生產(chǎn)部門對(duì)外待分配費(fèi)用額=該輔助生產(chǎn)部門直接費(fèi)用額 分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用-分配轉(zhuǎn)出的的費(fèi)用
這里提供的勞務(wù)量只包括對(duì)外提供的勞務(wù)量，輔助生產(chǎn)部門對(duì)外待分配費(fèi)用額即是產(chǎn)品或服務(wù)的總成本，是該輔助生產(chǎn)部門本身的的費(fèi)用，加上向別的輔助生產(chǎn)部門“購(gòu)買”產(chǎn)品或服務(wù)而支付費(fèi)用，減去向別的輔助生產(chǎn)部門“出售”產(chǎn)品或服務(wù)的而收的費(fèi)用。
（3）某受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該單位受益的勞務(wù)量×對(duì)外費(fèi)用分配率
二、基于EXCEL的交互分配法核算
以XX公司為例，該公司有鍋爐車間和機(jī)修車間兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，兩車間服務(wù)于基本生產(chǎn)部門和行政管理部門，另鍋爐車間接受機(jī)修車間修理，機(jī)修車間用鍋爐車間的汽，鍋爐車間和機(jī)修車間的成本總額分別是28 730元和12 300元。
（一）輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量匯總表的建立
基于EXCEL，建立輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)量匯總表，如表1所示：
（二）基于EXCEL的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表的建立
1.首先進(jìn)行交互分配
基于EXCEL建立輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（表2），利用EXCEL的函數(shù)，計(jì)算出交互分配率。
鍋爐車間應(yīng)負(fù)擔(dān)修理費(fèi)用=200×3.8438=768.75（元）
機(jī)修車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的汽費(fèi)=400×2.144=857.61（元）
在以上EXCEL表格的交互分配中，要分清提供者，受益者。根據(jù)“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”的原則確定是轉(zhuǎn)入還是轉(zhuǎn)出輔助生產(chǎn)部門的費(fèi)用。在表格C8中，錄入的數(shù)量400，這400是汽的數(shù)量，是鍋爐車間為機(jī)修車間提供了400噸汽，也就是機(jī)修車間作為受益者接受鍋爐車間的服務(wù)。在表格D6中，錄入的數(shù)量200，這200是機(jī)修小時(shí)數(shù)量，是機(jī)修車間為鍋爐車間提供了200小時(shí)的修理，也就是鍋爐車間作為受益者接受機(jī)修車間的服務(wù)。
對(duì)鍋爐車間而言，作為提供者，向機(jī)修車間提供了400噸汽，機(jī)修車間是受益者，應(yīng)向機(jī)修車間收取這部分費(fèi)用，作為沖減成本的一部分；對(duì)機(jī)修車間而言，享受了鍋爐車間的服務(wù)，自然應(yīng)增加這部分享受服務(wù)而產(chǎn)生的成本。
對(duì)機(jī)修車間而言，作為提供者，向鍋爐車間提供的200小時(shí)的修理服務(wù)，鍋爐車間是受益者，應(yīng)向鍋爐車間收取這部分費(fèi)用，作為沖減成本的一部分，意即機(jī)修車間要減去這部分費(fèi)用；而對(duì)鍋爐車間而言，作為享受服務(wù)的一方，自然應(yīng)該向機(jī)修車間支付這部分費(fèi)用，作為增加成本的一部分。
2.對(duì)外分配
在填寫EXCEL表格時(shí)，可以根據(jù)“表1輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)量匯總表”提供勞務(wù)的數(shù)量單位確定提供者與受益者，比如在表格2“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”中，C8中填列的400和D6中填列的200，其中400的單位是噸，200的單位是小時(shí)，就可以判斷，400噸的提供者鍋爐車間，受益者為機(jī)修車間，即鍋爐車間為機(jī)修車間服務(wù)；200小時(shí)提供者是機(jī)修車間，受益者是鍋爐車間，即機(jī)修車間為鍋爐車間提供服務(wù)（見表3）。
鍋爐車間的成本（對(duì)外待分配費(fèi)用）=鍋爐車間的直接費(fèi)用額 交互分配轉(zhuǎn)入的修理費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的汽費(fèi)=本身的費(fèi)用 支付給機(jī)修車間的費(fèi)用（享受服務(wù)）-向機(jī)修車間的收取的費(fèi)用（提供服務(wù)）=28 730 768.75-857.61=28 641.14。
機(jī)修車間的成本（對(duì)外待分配費(fèi)用）=機(jī)修車間的直接費(fèi)用額 交互分配轉(zhuǎn)入的汽費(fèi)-交互分配轉(zhuǎn)出的修理費(fèi)=本身的費(fèi)用 支付給鍋爐車間的費(fèi)用（享受服務(wù)）-向鍋爐車間的收取的費(fèi)用（提供服務(wù)）=12 300 857.61-768.75=12 388.86。
其中：本身的費(fèi)用（即28 730元和12 300元）可以通過輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬上查到。
這里特別注意的是在對(duì)外分配中，分配的勞務(wù)量是對(duì)輔助生產(chǎn)部門以外的部門提供的勞務(wù)量，從分配的結(jié)果看，對(duì)外分配的待分配費(fèi)用與對(duì)外分配的實(shí)際費(fèi)用是相等的。
基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的汽費(fèi)=9 500×2.2032
=20 930.06（元）
基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=2 500×4.1296
=10 324.05（元）
因此：基本生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=20 930.06 10 324.05
=31 254.11（元）
行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的汽費(fèi)=3 500×2.2032=7 711.08（元）
行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=500×4.1296=2 064.81（元）
因此：行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=7 711.08 2 064.81
=9 775.89（元）
在對(duì)外分配中，為了精確計(jì)算，在分配率中采用保留四位小數(shù)位數(shù)，在金額中保留兩位小數(shù)位數(shù)。分配率保留小數(shù)位數(shù)的影響，容易產(chǎn)生尾差，表格F14和G14采用倒擠的方法算出行政管理部門分配的費(fèi)用。
3.根據(jù)計(jì)算結(jié)果，基于EXCEL編制會(huì)計(jì)分錄（見附表4）
三、交互分配法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
采用交互分配法，一個(gè)輔助部門使用其他輔助部門的服務(wù)將反映到每個(gè)輔助部門的總成本中，總成本體現(xiàn)了各輔助部門之間的相互服務(wù)。輔助生產(chǎn)單位內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)進(jìn)行了交互分配，即相互分配了費(fèi)用，提高了費(fèi)用分配結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性，有助于改進(jìn)計(jì)劃、控制和決策水平，利于考核整個(gè)輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用水平。但由于在分配費(fèi)用時(shí)，要進(jìn)行兩次分配，計(jì)算交互分配和對(duì)外分配兩個(gè)分配率，計(jì)算工作量較大。交互分配的費(fèi)用分配率是根據(jù)分配前的待分配費(fèi)用計(jì)算的，不是產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際單位成本，分配結(jié)果也不很準(zhǔn)確。交互分配法適用于各輔助生產(chǎn)部門之間相互提供勞務(wù)較多的企業(yè)。
實(shí)際工作中，很多公司都擁有多個(gè)輔助部門，在確定輔助部門成本分?jǐn)偳埃仨毩私廨o助部門之間的交互服務(wù)程度，遵循成本—效益原則，利用EXCEL的公式和在會(huì)計(jì)憑證中的應(yīng)用，讓交互分配法更容易理解與應(yīng)用。
