一、引言
2009年4月財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，意見(jiàn)明確了推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的意義、目的、任務(wù)、措施和要求。但是目前我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)信息化的認(rèn)識(shí)還存在研究論題多樣化、觀點(diǎn)多元化、階段劃分多重化等問(wèn)題，因此容易照成教學(xué)概念模糊，會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程定位不準(zhǔn)等一系列問(wèn)題，因此界定會(huì)計(jì)信息化發(fā)展階段以及發(fā)展趨勢(shì)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展、研究和教學(xué)具有非常重要的意義。
二、會(huì)計(jì)信息化發(fā)展階段
諾蘭模型是美國(guó)管理信息系統(tǒng)專家諾蘭（NOLAN）1973-1980年，通過(guò)對(duì)200多個(gè)公司、部門(mén)發(fā)展信息系統(tǒng)的實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)的MIS管理信息系統(tǒng)。該模型分起步、擴(kuò)展、控制、集中、數(shù)據(jù)管理以及成熟的六階段模型。后人在此模型基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善，認(rèn)為在此過(guò)程中IT技術(shù)在MIS的應(yīng)用包括應(yīng)用的深度和廣度，主要表現(xiàn)為從局部應(yīng)用、內(nèi)部集成應(yīng)用、經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)重組到經(jīng)營(yíng)范圍重組的應(yīng)用過(guò)程；同時(shí)IT的應(yīng)用對(duì)組織變革的影響使得組織變革從自動(dòng)化、合理化、流程重組向立足點(diǎn)變革發(fā)展；同理信息在MIS中的作用越來(lái)重要，信息的利用主要從以計(jì)算機(jī)應(yīng)用于數(shù)據(jù)加工處理為主向信息提供、信息利用以及信息戰(zhàn)略為主發(fā)展，同時(shí)帶來(lái)的回報(bào)和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。
謝詩(shī)芬教授指出會(huì)計(jì)信息化就是建立技術(shù)與會(huì)計(jì)高度融合的、開(kāi)放的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（AIS），以提高會(huì)計(jì)信息在優(yōu)化資源配置中的有用性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的過(guò)程。AIS作為MIS的子系統(tǒng)，其發(fā)展亦存在從低級(jí)到高級(jí)、IT在AIS中應(yīng)用深度和廣度的發(fā)展過(guò)程、組織變革以及信息利用的規(guī)律?；谥Z蘭模型，筆者在前人劃分的基礎(chǔ)上把會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展過(guò)程分成以下幾個(gè)階段：萌芽階段（1981-1983年）、緩慢發(fā)展階段（1983-1989年）、有計(jì)劃有組織發(fā)展階段（1989-1999年）、業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)一體化階段（1999-？）、內(nèi)外一體化階段、成熟階段等六階段，其中前三個(gè)階段屬于會(huì)計(jì)核算的信息化階段，簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)電算化階段。
三、當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)劣勢(shì)分析
當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)屬于企業(yè)級(jí)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展階段，即以組織為整體的信息化環(huán)境下開(kāi)展的會(huì)計(jì)信息化工作。
（一）AIS的優(yōu)勢(shì)分析
1.業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)重組
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式使得會(huì)計(jì)流程遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程，降低了業(yè)務(wù)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)性，但組織的價(jià)值活動(dòng)并不是獨(dú)立的集合，而是一個(gè)相互依存的有機(jī)系統(tǒng)，各個(gè)子系統(tǒng)之間的流程應(yīng)是相互協(xié)調(diào)的，本階段將以組織戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)設(shè)計(jì)AIS的IT戰(zhàn)略目標(biāo)，AIS的設(shè)計(jì)以符合組織整體管理和決策的需要為目的，全面改造組織的業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)組織業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)流程、信息流程以及控制流程的集成，從而實(shí)現(xiàn)組織的物流、資金流、信息流和控制流為一體，并對(duì)組織各部門(mén)之間的經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)重組，因此AIS逐漸融入到企業(yè)管理信息系統(tǒng)當(dāng)中。
2.AIS的內(nèi)部控制由局部控制向以企業(yè)為整體的內(nèi)部控制發(fā)展
隨著會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，AIS的內(nèi)部控制逐漸趨于以組織為整體的集中管理，即AIS的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、實(shí)施同企業(yè)的整體戰(zhàn)略整合在一起，構(gòu)建戰(zhàn)略一體化的IS，戰(zhàn)略性的信息系統(tǒng)突破單純的AIS擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一體化的信息系統(tǒng)，使用IS對(duì)業(yè)務(wù)流程控制和實(shí)施跟蹤，因此不再區(qū)分會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)和管理控制，會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)和管理控制已經(jīng)嵌入AIS中；隨著AIS的與企業(yè)MIS集中的整體化，使得原來(lái)基于權(quán)利制約和崗位分置的內(nèi)部控制逐步發(fā)展為以信息流、業(yè)務(wù)流、控制流等為基礎(chǔ)的控制，控制內(nèi)容上增加了信息系統(tǒng)的控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息安全訪問(wèn)控制、信息初始化控制以及軟硬件資源控制等。
3.AIS功能由提供會(huì)計(jì)信息為主向利用會(huì)計(jì)信息為主發(fā)展
隨著會(huì)計(jì)信息化發(fā)展，核算層AIS功能更加完善，提供的會(huì)計(jì)信息突破了歷史的、滯后的、貨幣計(jì)量等限制，還提供實(shí)時(shí)的、對(duì)內(nèi)的、非貨幣、相關(guān)度高的會(huì)計(jì)信息，AIS能夠完成對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行匯總、統(tǒng)計(jì)、分析、對(duì)比，進(jìn)一步深入透視組織的經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，因此AIS對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用深度由提供信息為主向利用信息為主發(fā)展。AIS的主要功能也以核算為向管理為主發(fā)展，其以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為中心，在完成基本財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)上，輔助企業(yè)進(jìn)行管理分析，包括完成資金管理、成本價(jià)格管理、收入利潤(rùn)管理、項(xiàng)目管理、投資分析等管理型財(cái)務(wù)工作。
（二）劣勢(shì)分析
1.組織內(nèi)外信息孤島
當(dāng)前的AIS只能提供若干財(cái)務(wù)指標(biāo)，初步反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而無(wú)法自動(dòng)獲取、提供高度相關(guān)的同行業(yè)、上下游企業(yè)、國(guó)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境等數(shù)據(jù)以綜合全面反映AIS管理功能。因此AIS雖然實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的信息化構(gòu)建，但組織內(nèi)外之間價(jià)值鏈的信息化仍處于斷裂狀態(tài)。即企業(yè)當(dāng)中各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的來(lái)源根點(diǎn)不是銷售和采購(gòu)部門(mén)而是上下游企業(yè)、同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者、銀行等，企業(yè)數(shù)據(jù)的終點(diǎn)（信息的利用者）不僅僅指內(nèi)部管理人員、員工以及會(huì)計(jì)人員，還包括企業(yè)的外部利益相關(guān)者。而組織內(nèi)外信息孤島的存在使的企業(yè)產(chǎn)生了內(nèi)外價(jià)值鏈信息化的斷裂帶，因此當(dāng)前AIS無(wú)法自動(dòng)獲取高度相關(guān)的內(nèi)外信息以及通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化的模式向外部利益相關(guān)者提供，使其進(jìn)一步參與企業(yè)的管理和控制受到限制。
2.會(huì)計(jì)管理的職能局部實(shí)現(xiàn)
AIS管理職能主要是利用核算層提供的周期性、可比性、來(lái)源內(nèi)部、表現(xiàn)貨幣和非貨幣化、形式結(jié)構(gòu)化的會(huì)計(jì)信息對(duì)組織當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行初步的反映和控制，僅僅是會(huì)計(jì)管理職能的初步實(shí)現(xiàn)和會(huì)計(jì)信息的初步利用。因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果僅僅通過(guò)若干財(cái)務(wù)指標(biāo)無(wú)法全面反映，還需要同行業(yè)數(shù)據(jù)、上下游企業(yè)、國(guó)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境等進(jìn)行綜合分析。該種分析方法沒(méi)有固定程序、既定結(jié)果，屬于半結(jié)構(gòu)化決策，實(shí)現(xiàn)信息化較為困難，鑒于以上特點(diǎn)筆者把該階段歸結(jié)為會(huì)計(jì)管理信息化初步階段，簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)管理信息化初始階段。
3.內(nèi)部控制問(wèn)題突出
業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)流程的一體化以及經(jīng)營(yíng)范圍的重組，各部分之間協(xié)調(diào)機(jī)制的建立直接依賴于組織整體管理水平的提高，增加了組織管理的復(fù)雜化，容易造成權(quán)力與義務(wù)邊界模糊、管理責(zé)任難以界定、各部門(mén)之間互相推諉的現(xiàn)象，例如會(huì)計(jì)憑證的編制，在傳統(tǒng)時(shí)期如果出現(xiàn)錯(cuò)誤一般由會(huì)計(jì)部門(mén)采用藍(lán)字補(bǔ)充登記或者紅字沖賬等方法進(jìn)行修改，而現(xiàn)在隨著業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)一體化的發(fā)展，憑證生成主要由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)根據(jù)憑證觸發(fā)器自動(dòng)生成，存在數(shù)據(jù)源點(diǎn)原則，憑證的錯(cuò)誤主要由憑證觸發(fā)器或者業(yè)務(wù)的正確與否確定。同時(shí)企業(yè)原有的業(yè)務(wù)流程被改造，信息系統(tǒng)在組織內(nèi)的范圍和重要性增加，知識(shí)和信息成為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的重要資源，企業(yè)的運(yùn)行管理、戰(zhàn)略制定、授權(quán)和控制越來(lái)越依賴于信息系統(tǒng)，增加了信息資產(chǎn)和信息系統(tǒng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，信息安全性受到威脅，對(duì)信息依賴性越強(qiáng)，信息不對(duì)稱產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)以及逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)越大。
四、會(huì)計(jì)信息化發(fā)展趨勢(shì)分析
（一）構(gòu)造內(nèi)外一體化的AIS
所謂內(nèi)外一體化的AIS主要應(yīng)用價(jià)值鏈管理理論，重組組織內(nèi)外會(huì)計(jì)信息提供者、信息使用者流程，通過(guò)信息流實(shí)現(xiàn)內(nèi)外協(xié)同運(yùn)作，構(gòu)建內(nèi)部企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟，實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈增值的內(nèi)外一體化模式。隨著信息化的發(fā)展，組織和上下游組織、商業(yè)伙伴以及銀行等之間的聯(lián)系越來(lái)越緊密，他們之間的界限越來(lái)越模糊，數(shù)據(jù)處理和管理變成多個(gè)主體共同的職責(zé)，因此要求組織AIS的構(gòu)建不再局限于本組織的范圍之內(nèi)。因此未來(lái)的AIS一是能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)外企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系支持下內(nèi)外數(shù)據(jù)在一定授權(quán)基礎(chǔ)上的共享，同時(shí)組織內(nèi)控的邊界逐漸模糊；二是是內(nèi)外組織之間的數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)逐漸完善；三是會(huì)計(jì)流程、業(yè)務(wù)活動(dòng)流程、控制規(guī)則、審計(jì)規(guī)則逐漸融合到AIS當(dāng)中，成為AIS的一部分。
（二）突出AIS輔助決策職能
隨著內(nèi)外一體化的發(fā)展，AIS的收集、加工、傳遞、報(bào)告變得越來(lái)越簡(jiǎn)單，即AIS會(huì)計(jì)核算功能和提供信息的功能越來(lái)越完善。會(huì)計(jì)報(bào)告提供的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)逐漸趨于成熟，對(duì)內(nèi)不僅能提供內(nèi)部業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息，還能提供同行業(yè)數(shù)據(jù)、上下游組織、國(guó)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境等綜合數(shù)據(jù)，將提高所有各聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理、控制和決策能力。信息的利用已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，AIS更加突出輔助決策能力，當(dāng)然AIS的決策能力主要是輔助利益相關(guān)者進(jìn)行決策而不是代替其進(jìn)行決策。AIS能夠通過(guò)建模、仿真、模糊數(shù)學(xué)等對(duì)比、分析同行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)狀況，反映價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和核心競(jìng)爭(zhēng)力、對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，因此IT技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用范圍不僅是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，還包括戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。
（三）AIS向國(guó)際化方向發(fā)展
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的國(guó)界變得越來(lái)越不明顯，國(guó)家和國(guó)家經(jīng)濟(jì)體之間的聯(lián)系也越來(lái)越緊密，跨國(guó)公司和集團(tuán)型企業(yè)，希望AIS能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息的收集、加工、提供和利用，也希望AIS能夠適應(yīng)不同國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律、制度。AIS應(yīng)該具有支持多語(yǔ)言、多國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律、制度、報(bào)告形式的要求，同時(shí)也將促進(jìn)各國(guó)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、法律、報(bào)告形式國(guó)際化趨同。
（四）AIS立足點(diǎn)轉(zhuǎn)移
筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)信息化首先作為企業(yè)信息化的一部分應(yīng)該真正實(shí)現(xiàn)融入到企業(yè)信息系統(tǒng)當(dāng)中，隨著內(nèi)外價(jià)值鏈信息化構(gòu)架的建設(shè)，AIS的立足點(diǎn)逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)移，AIS的目標(biāo)一是要提高所有各聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理、控制、決策的能力；二是從價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟整體價(jià)值管理出發(fā)，提升整個(gè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理工作、監(jiān)管、分析、決策的能力。因此當(dāng)前的AIS應(yīng)適應(yīng)提升整個(gè)價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略策略發(fā)展的需求，實(shí)現(xiàn)組織間信息和過(guò)程的集成。
