近年來，高校與社會組織、個人共同出資舉辦的獨立學(xué)院發(fā)展迅猛。根據(jù)教育部2009年公布的《2008年全國教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》數(shù)據(jù)統(tǒng)計，截至2008年底，全國2 263所普通高校中本科院校 1 079所，其中獨立學(xué)院322所，占普通高校的14.23%，占本科院校的29.84%，獨立學(xué)院已占到普通本科院校的三分之一。獨立學(xué)院新興的辦學(xué)模式即區(qū)別于傳統(tǒng)公辦高校，也不完全類同于民辦教育機構(gòu)。在獨立學(xué)院迅速發(fā)展的同時，需積極探討與之適應(yīng)的財務(wù)管理模式，完善財務(wù)管理體制，以促進獨立學(xué)院這一特殊的法人實體更好地發(fā)展，優(yōu)化高等教育結(jié)構(gòu)和教育資源配置。
一、獨立學(xué)院辦學(xué)模式特點
研究獨立學(xué)院財務(wù)管理體制，首先必須從獨立學(xué)院辦學(xué)模式特點出發(fā)，結(jié)合實際探索符合獨立學(xué)院自身發(fā)展的財務(wù)管理模式。獨立學(xué)院是一種新興的普通高等教育辦學(xué)模式，與傳統(tǒng)公辦高校財務(wù)體制相比，主要特點表現(xiàn)如下。
（一）產(chǎn)權(quán)性質(zhì)
根據(jù)國家教育部26號令《獨立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》（以下簡稱“26號令”）規(guī)定，獨立學(xué)院投資主體包括普通高校、非政府組織及個人，投資資金為非財政性經(jīng)費，屬公益性獨立法人。普通高校投入為學(xué)校名稱、知識產(chǎn)權(quán)、管理資源、教學(xué)資源等，社會組織或個人投入為資金、實物、土地使用權(quán)等。從產(chǎn)權(quán)角度分析，獨立學(xué)院存續(xù)期間對投資者投入、社會捐贈等方式形成的資產(chǎn)擁有獨立的法人財產(chǎn)權(quán)，趨同于兩權(quán)（所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)）分離的現(xiàn)代企業(yè)制度。
（二）收益分配機制
根據(jù)《高等學(xué)校財務(wù)制度》（財文字[1997]280號）規(guī)定，公辦高校專項資金年度結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度繼續(xù)使用；經(jīng)營收支年度結(jié)余除彌補以前年度經(jīng)營虧損外并入學(xué)校結(jié)余；事業(yè)收支年度結(jié)余按規(guī)定提取職工福利基金后，剩余部分作為事業(yè)基金并入學(xué)校結(jié)余，用于彌補以后年度收支差額。教育部26號令規(guī)定，獨立學(xué)院出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報，并按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策。獨立學(xué)院是公益性法人，但投資者可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報，使獨立學(xué)院財務(wù)體制不同于公辦高校，也不同于民間非營利組織和企業(yè)。
二、獨立學(xué)院財務(wù)管理現(xiàn)狀
（一）會計核算制度不統(tǒng)一
由于獨立學(xué)院特殊的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和收益分配機制，當前尚無合適的會計制度可供直接使用。公辦高校目前使用的《高校會計制度》只注重收支核算，固定資產(chǎn)采購一次性形成支出，無形資產(chǎn)一次性攤銷，并不適合獨立學(xué)院直接使用。同樣，《民間非營利組織會計制度》適用于不以營利為宗旨和目的、資源提供者不取得經(jīng)濟回報和不享有所有權(quán)的會計主體，也不適合獨立學(xué)院進行會計核算。特殊的業(yè)務(wù)屬性和公益性辦學(xué)特點使得企業(yè)會計制度亦不適合獨立學(xué)院直接使用。
(二)成本核算制度不規(guī)范
目前，獨立學(xué)院無統(tǒng)一的會計核算制度，會計科目不統(tǒng)一，造成成本核算不規(guī)范。一些院校采用高校會計制度，在現(xiàn)實操作中遇到以下問題：首先，舉辦者投入的各類資產(chǎn)無實收資本類科目進行核算，且資產(chǎn)價值隨市場變化雖有波動，但實際價值無法體現(xiàn)；其次，目前公辦高校事業(yè)財務(wù)與基本建設(shè)財務(wù)收支分開核算，獨立學(xué)院無法對在建工程類項目支出進行有效核算；再次，公辦高校固定資產(chǎn)不計提折舊，固定資產(chǎn)采購費用支付時一次性攤銷形成支出，無法按實際使用情況按期歸入運營成本；最后，高校會計制度核算原則是收付實現(xiàn)制，不能按月核算結(jié)余，無法滿足投資者合理回報要求。一些院校采用企業(yè)會計制度進行核算，但獨立學(xué)院作為高等教育單位，不像日常收支相對均衡的一般企業(yè)，也不同于季節(jié)性業(yè)務(wù)經(jīng)營企業(yè)，以權(quán)責發(fā)生制原則進行收入確認、核算結(jié)余顯然也不現(xiàn)實。
（三）預(yù)算管理體制不健全
獨立學(xué)院采用自收自支辦學(xué)模式，政府主管部門只要求其逐年按時填報高等學(xué)校教育經(jīng)費統(tǒng)計表。許多院校對預(yù)算管理工作不重視，預(yù)算管理制度不健全，未建立完善的編審、執(zhí)行、控制、分析考評等預(yù)算管理體制。一些院校對年度辦學(xué)收入的組織和經(jīng)費使用無計劃、無控制，無預(yù)算執(zhí)行的效益分析，內(nèi)部各單位經(jīng)費使用完全依賴領(lǐng)導(dǎo)審簽控制，未設(shè)置預(yù)算指標控制流程。
（四）資產(chǎn)管理制度不完善
獨立學(xué)院資產(chǎn)指舉辦者投入、受贈和獨立學(xué)院存續(xù)期間辦學(xué)積累的各類資產(chǎn)，包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資等。獨立學(xué)院辦學(xué)時間較短，發(fā)展較快，內(nèi)部資產(chǎn)管理體制亟待完善。一些院校未設(shè)置專門的資產(chǎn)管理部門，或崗位設(shè)置不合理，管理人員專業(yè)水平不高，資產(chǎn)管理體制不完善。許多院校對資產(chǎn)重購置輕管理，重復(fù)購置，資產(chǎn)閑置，造成嚴重的資源浪費。由于政府部門未出臺專門的會計制度，未對獨立學(xué)院相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷進行規(guī)定，許多固定資產(chǎn)實際價值與賬面價值嚴重不符。一些院校已投入使用的基本建設(shè)項目不按時進行竣工決算，由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并按期折舊歸入相應(yīng)辦學(xué)成本。
三、獨立學(xué)院財務(wù)管理體制構(gòu)建
目前，與公辦高校相比，獨立學(xué)院辦學(xué)規(guī)模相對較小。獨立學(xué)院應(yīng)在明晰產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上，按“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”原則，實行財務(wù)工作院長負責制，設(shè)立專門財務(wù)部門作為唯一的財務(wù)機構(gòu)，統(tǒng)一管理各項財務(wù)工作，逐步完善財務(wù)管理體制。
（一）落實法人財產(chǎn)權(quán)
教育部26號令明確規(guī)定，獨立學(xué)院舉辦者的出資經(jīng)依法驗資后在籌設(shè)期內(nèi)過戶到獨立學(xué)院名下，前期未過戶的需在辦法出臺后1年內(nèi)完成。舉辦者投入的無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)，都是獨立學(xué)院法人財產(chǎn)權(quán)的組成部分。舉辦者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)經(jīng)資產(chǎn)評估機構(gòu)評估作價，并按國家規(guī)定和合作辦學(xué)協(xié)議約定，在一定期限內(nèi)合理攤銷，計入獨立學(xué)院辦學(xué)成本。獨立學(xué)院應(yīng)按照《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》和教育部26號令要求，建立獨立的法人財產(chǎn)權(quán)，完善法人治理結(jié)構(gòu)，明晰產(chǎn)權(quán)歸屬，確立舉辦各方責、權(quán)、利關(guān)系，保護出資者利益，防范資產(chǎn)流失，避免產(chǎn)權(quán)糾紛。
（二）建立經(jīng)濟責任制
獨立學(xué)院應(yīng)建立健全內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度。獨立學(xué)院應(yīng)設(shè)置合理的部門結(jié)構(gòu)，將不相容崗位相互分離，并明確各部門各崗位職責，督促部門和工作人員履行好工作職責。在日常財務(wù)工作中，獨立學(xué)院應(yīng)制定財務(wù)收支審批制度，規(guī)范審批流程，明確審批責任。在成立書中需明確重大投資建設(shè)項目的審批程序和審批責任，嚴格監(jiān)控重大項目投資建設(shè)，做到事前充分論證，過程現(xiàn)場監(jiān)控，事后效益考評。嚴格控制對外經(jīng)濟合同簽署，明確合同審簽流程，嚴禁隨意授權(quán)簽署對外經(jīng)濟合同。完善收入分配機制，在兼顧院校發(fā)展和出資者、教職員工利益基礎(chǔ)上，明確教職員工薪酬及年度結(jié)余分配方案的審批流程。
（三）健全預(yù)算管理體制
預(yù)算管理是獨立學(xué)院財務(wù)管理工作的核心。獨立學(xué)院教學(xué)周期一般從當年9月1日起至第二年8月31日止，會計年度則自1月1日起至12月31日止。當前獨立學(xué)院日常收入來源渠道較為單一，主要依靠學(xué)生繳納的學(xué)費、住宿費，一般在9月份新學(xué)年開學(xué)時批量收取，而辦學(xué)支出則分布全年。獨立學(xué)院應(yīng)在新會計年度開始之前對新年度收支情況進行合理預(yù)計，編制預(yù)算方案，并嚴格執(zhí)行。獨立學(xué)院應(yīng)按“謹慎性”原則預(yù)計預(yù)算收入，按“真實穩(wěn)健、全面完整、統(tǒng)籌兼顧、保證重點”原則合理安排支出，增強辦學(xué)業(yè)務(wù)的計劃性，減少盲目性，緩輕急重，節(jié)約有限的辦學(xué)資金，確保資金流量安全，防范財務(wù)風險。
獨立學(xué)院應(yīng)設(shè)置專門的預(yù)算管理崗位，配備專門人員。在新的會計年度開始之前，預(yù)算管理人員經(jīng)過充分調(diào)研，以預(yù)算收入為基礎(chǔ)，編制科學(xué)、合理的年度預(yù)算草案，廣泛征求意見后經(jīng)院校決策層審批敲定方案。在新會計年度內(nèi)，財務(wù)部門以預(yù)算方案為基礎(chǔ)，建立預(yù)算指標控制體系，嚴格執(zhí)行預(yù)算方案，不辦理無預(yù)算、超預(yù)算項目，做好收支平衡，監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行進度，保證年度工作任務(wù)，確保資金支出合理有效。在年中和年末，預(yù)算管理人員分析預(yù)算執(zhí)行情況，對預(yù)算資金使用效益進行績效考評。
（四）規(guī)范會計制度，加強成本核算
會計核算是保證獨立學(xué)院財務(wù)收支信息真實反映的基本手段。獨立學(xué)院財務(wù)部門應(yīng)按“內(nèi)部會計控制”原則設(shè)置專門的會計、出納崗位，聘請優(yōu)秀會計人員開展會計核算工作。會計崗位設(shè)置應(yīng)包括出納、記賬、審核、復(fù)核、稽核等不相容崗位。財務(wù)部門應(yīng)明確會計崗位職責，防范內(nèi)部失控風險，確保收入及時入賬，支出合理合法。會計人員應(yīng)仔細審核原始憑證，及時準確填制記賬憑證、登記會計賬簿、匯總會計報表，做好銀行存款和現(xiàn)金對賬，按國家有關(guān)規(guī)定妥善保管會計檔案，確保會計信息真實完整，提高會計信息質(zhì)量。
政府部門應(yīng)結(jié)合獨立學(xué)院辦學(xué)特點，盡快出臺獨立學(xué)院會計制度。獨立學(xué)院會計科目設(shè)置應(yīng)充分考慮舉辦者出資、院校負債等情況，設(shè)置“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“短期借款”、“長期借款”等會計科目。對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)設(shè)定合理的折舊、攤銷年限和方法，將折舊、攤銷額歸入教學(xué)、科研、學(xué)生、管理、后勤等相關(guān)成本核算，進行效益分析。獨立學(xué)院會計年度內(nèi)各月份現(xiàn)金流量較不均衡，收入在新學(xué)年開始時批量收取，平常很少。獨立學(xué)院結(jié)余分配應(yīng)充分考慮資金流量特點，在年末對當年結(jié)余按協(xié)議約定計提發(fā)展資本金后進行合理分配。
（五）完善資產(chǎn)管理制度
獨立學(xué)院存續(xù)期間對舉辦者投入資產(chǎn)、負債形成資產(chǎn)、接收捐贈資產(chǎn)、結(jié)余形成資產(chǎn)等擁有法人財產(chǎn)權(quán)，任何單位和個人不得隨意擠占獨立學(xué)院資產(chǎn)。獨立學(xué)院應(yīng)結(jié)合辦學(xué)實際，在國家相關(guān)規(guī)定框架內(nèi)，制定資產(chǎn)管理制度，設(shè)置專門崗位、配備專門人員加強資產(chǎn)管理。財務(wù)部門應(yīng)建立現(xiàn)金和銀行存款等流動資產(chǎn)的內(nèi)部管理制度。獨立學(xué)院應(yīng)明確各類資產(chǎn)的購置申請、采購、驗收、付款、使用、維護、調(diào)配、報廢處置等工作流程，避免重復(fù)購置，保證使用效率，防止閑置浪費。獨立學(xué)院應(yīng)利用資產(chǎn)管理軟件對房屋建筑物、鍋爐、儀器設(shè)備、辦公家具、交通工具、圖書文物、無形資產(chǎn)等按類別和使用部門進行分類管理，建立資產(chǎn)卡片賬，定期清理核對資產(chǎn)價值，確保財務(wù)賬、卡片賬和資產(chǎn)實物相吻合，堵住資產(chǎn)流失漏洞，維護投資者利益，保證獨立學(xué)院法人財產(chǎn)權(quán)真實完整。
（六）加強財務(wù)分析，防范財務(wù)風險
獨立學(xué)院無政府財政撥款支持，收入渠道較為單一，需注意高額負債引起的財務(wù)風險，應(yīng)合理利用財務(wù)杠桿籌措辦學(xué)資金，提高辦學(xué)效益。財務(wù)部門應(yīng)在會計核算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，定期出具財務(wù)報告，編制資產(chǎn)負債表、收支情況表和財務(wù)說明書，對預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)使用管理、收入、支出和結(jié)余以及財務(wù)管理情況、存在的主要問題和改進措施等進行系統(tǒng)分析，剖析可能存在的財務(wù)風險，利用財務(wù)指標評析辦學(xué)效益。財務(wù)指標應(yīng)選取總量指標、生均指標、支出結(jié)構(gòu)指標、增長指標等，如資產(chǎn)、收入、支出、負債、生均收入、生均支出、資產(chǎn)負債率、結(jié)余比例、預(yù)算執(zhí)行比例、人員支出、公用支出、教學(xué)支出、科研支出、管理支出、后勤支出、資產(chǎn)增長率、負債增長率、收入增長率、支出增長率等。獨立學(xué)院財務(wù)報告是學(xué)院財務(wù)狀況和辦學(xué)事業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的總結(jié)，可以為政府、出資人、債權(quán)人、管理者、教職員工等利益相關(guān)者提供決策參考，防范財務(wù)風險的發(fā)生。
