一、財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德規(guī)范
會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，它是會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充，會(huì)計(jì)法律制度只是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求。會(huì)計(jì)法律制度只能對(duì)財(cái)務(wù)人員不能違法做出規(guī)定，而會(huì)計(jì)職業(yè)道德則要求會(huì)計(jì)人員誠(chéng)實(shí)守信，客觀公正、敬崗愛(ài)業(yè)。
會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)是指財(cái)務(wù)人員所掌握的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，以及其所具備的分析、解決日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的能力。兩者相輔相成，構(gòu)成了財(cái)務(wù)人員的專業(yè)執(zhí)行能力，一個(gè)決定了財(cái)務(wù)人員有沒(méi)有能力解決的問(wèn)題，一個(gè)決定了財(cái)務(wù)人員在解決問(wèn)題時(shí)的動(dòng)機(jī)和態(tài)度。
二、我國(guó)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)道德規(guī)范體系滑坡現(xiàn)狀
第一，缺乏實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。實(shí)事求是、客觀公正是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中最重要的道德規(guī)范，而恰恰在這一規(guī)范上存在的問(wèn)題具有普遍性，造成大面積的會(huì)計(jì)信息失真。主要表現(xiàn)為：在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)科目使用，以及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄上弄虛作假、掩蓋問(wèn)題、欺騙單位外部會(huì)計(jì)信息使用者。 例如，1998年成都紅光實(shí)業(yè)股份有限責(zé)任公司編造虛假利潤(rùn)，騙取上市資格一案，就是在公司領(lǐng)導(dǎo)人的授意之后，由財(cái)務(wù)部陳哨兵具體組織實(shí)施的，他們將折舊方法改為直線法，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等虛報(bào)利潤(rùn)10805萬(wàn)元，使得紅光股票得以上市。
第二，不熟悉法規(guī)，遵紀(jì)守法意識(shí)淡薄。不少財(cái)務(wù)人員不能做到熟悉法規(guī)、依法辦事，遵紀(jì)守法的意識(shí)淡薄。他們?nèi)狈β殬I(yè)理想和敬業(yè)精神，不關(guān)注、不學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，就更談不上遵紀(jì)守法、依法辦事了。有的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為不存在職業(yè)道德規(guī)范，只是在人們的信念之中才有。有的認(rèn)為存在會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，但不知道在哪里規(guī)定的。更有甚者，思想上竟然沒(méi)有會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的概念，這是對(duì)現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)職業(yè)道德思想基礎(chǔ)的嚴(yán)重扭曲。
第三，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神?，F(xiàn)實(shí)中不少財(cái)務(wù)人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，會(huì)計(jì)工作拖拖拉拉，頻于應(yīng)付差事。他們業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或知識(shí)老化，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、 會(huì)計(jì)制度知之甚少，專業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不足。另外，記賬不符合規(guī)范、賬簿混亂、賬賬不符、報(bào)表擠數(shù)的現(xiàn)象在不少單位是司空見(jiàn)慣的。這些都大大降低了會(huì)計(jì)工作效率和工作質(zhì)量，違背了職業(yè)道德建設(shè)要求。
三、財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德規(guī)范嚴(yán)重滑坡的成因
第一、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，道德素質(zhì)偏低
雖然國(guó)家對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有基本的要求，但是在真正執(zhí)行中缺少有效的監(jiān)督考核和有力的處罰。使得很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，道德素質(zhì)偏低。特別作為中國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)重要組成部分的私營(yíng)經(jīng)濟(jì)，在聘請(qǐng)財(cái)務(wù)人員時(shí)，一般都是先考慮自己的親戚、朋友，而這些人往往沒(méi)有相應(yīng)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，沒(méi)有相關(guān)的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，往往是上個(gè)培訓(xùn)班，就匆匆忙忙的上崗，或者根本就沒(méi)有受過(guò)專業(yè)的培訓(xùn)，上崗之后又因?yàn)槊駹I(yíng)企業(yè)一般壽命較短，這些人沒(méi)有長(zhǎng)期從事會(huì)計(jì)工作的意愿，疏于自身的后續(xù)職業(yè)技能教育，就更談不上道德培訓(xùn)了。
財(cái)務(wù)人員在作出違法違紀(jì)行為時(shí)，一般都在職權(quán)范圍之內(nèi)，多出于主觀故意，究其成因，一方面是由于受利益驅(qū)動(dòng)的負(fù)面影響。隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，人們的思想意識(shí)、價(jià)值觀念，都在發(fā)生變化。一些財(cái)務(wù)人員為了一己之私，就敢于做出違反會(huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)制度的事情；另一方面與教育不到位也有關(guān)系。在學(xué)校時(shí)，不重視系統(tǒng)的職業(yè)道德教育。工作以后，參加的職業(yè)道德培訓(xùn)就更少了。
第二、從企業(yè)層面，單位負(fù)責(zé)人的不良道德影響
財(cái)務(wù)人員在單位對(duì)單位負(fù)責(zé)人地位上的從屬性，也就帶來(lái)其職業(yè)道德上的從屬性。在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，他們的工作完全在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)、管理之下，經(jīng)常會(huì)碰到是遵守會(huì)計(jì)相關(guān)法律，保持財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德，還是保住飯碗的兩難選擇，當(dāng)前緊張的用工市場(chǎng)情況迫使一些財(cái)務(wù)人員不得不做出違反職業(yè)道德的事情。 如，國(guó)內(nèi)聞名的“瓊民源案”，在1996年的年度報(bào)告中虛構(gòu)利潤(rùn)5.4億元，就是在“瓊民源案”董事長(zhǎng)馬玉和的直接指使和策劃下做出的。
在一定程度上講，財(cái)務(wù)人員表現(xiàn)出的不良職業(yè)道德，正是單位負(fù)責(zé)人意志的體現(xiàn)，是單位負(fù)責(zé)人不良的道德的直接結(jié)果。
第三、從社會(huì)層面，法制的不完善、社會(huì)風(fēng)氣的影響
雖然我國(guó)現(xiàn)有《會(huì)計(jì)法》 《會(huì)計(jì)人員職責(zé)條例》等有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)來(lái)約束財(cái)務(wù)人員的行為，但是在日常工作中，由于整體社會(huì)法制意識(shí)的淡薄，司法系統(tǒng)缺乏獨(dú)立性，缺乏獨(dú)立的第三方監(jiān)督，在執(zhí)法過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識(shí)淡薄，為了增加企業(yè)效益，單位負(fù)責(zé)人敢于走灰色地帶，敢于命令財(cái)務(wù)人員做出違法行為，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員就心存僥幸，認(rèn)為做出違法行為不一定會(huì)發(fā)現(xiàn)，即使被發(fā)現(xiàn)也只要付出很小違法成本。
社會(huì)整體環(huán)境的法制淡薄，道德退化，監(jiān)督不力客觀上助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息造假的行為，致使會(huì)計(jì)造假處于惡性循環(huán)狀態(tài)。
四、如何強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)
第一、首先從財(cái)務(wù)人員的個(gè)人角度出發(fā)
一方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，另一方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育，兩者相輔相成，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的不斷發(fā)展、變化，出現(xiàn)了許多以前所沒(méi)有的業(yè)務(wù)知識(shí)，國(guó)家的相關(guān)會(huì)計(jì)制度，稅收法律都發(fā)生了根本性的變化，只有專業(yè)知識(shí)素質(zhì)上去了，才能精確了解每筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)后面的來(lái)龍去脈，知道準(zhǔn)確、合理的處理方法，從而才能更好的堅(jiān)持職業(yè)道德建設(shè)。同樣只有加強(qiáng)職業(yè)道德教育讓財(cái)務(wù)人員建立良好的道德情操，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的使命感，知道作為財(cái)務(wù)人員應(yīng)堅(jiān)持的社會(huì)道德底線，才能使他更好的發(fā)揮他的業(yè)務(wù)專業(yè)知識(shí)，否則他的業(yè)務(wù)能力越強(qiáng)，到時(shí)候犯的錯(cuò)誤越大，給企業(yè)、給社會(huì)造成的損失越大。
第二、分別從企業(yè)層面和社會(huì)層面，建立健全監(jiān)督、激勵(lì)機(jī)制
從企業(yè)層面來(lái)講。建立健全完善的內(nèi)部控制制度，為會(huì)計(jì)規(guī)范在單位的有效運(yùn)行提供良好的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)根據(jù)工作的實(shí)際，建立健全相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)、崗位分工、業(yè)務(wù)記錄、財(cái)產(chǎn)安全、人員控制等內(nèi)部控制制度，特別是在貨幣資金、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、銷售與收款等具體業(yè)務(wù)中更是如此，完善的內(nèi)部控制可以從源頭上制止企業(yè)的違法行為。
建立建全會(huì)計(jì)崗位輪換制度，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量
有計(jì)劃的實(shí)行會(huì)計(jì)輪換制度，可以促使全體財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，掌握多種崗位職能，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的工作積極性和創(chuàng)造性。通過(guò)內(nèi)部崗位換崗交接清查時(shí)的內(nèi)部檢查和牽制機(jī)制，也可以防止貪污腐化的出現(xiàn)。
建立健全選拔和激勵(lì)約束機(jī)制。在企業(yè)內(nèi)部形成良好的選拔機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)考核，對(duì)于職業(yè)道德好的，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該給予精神、物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)，讓他從事重要的崗位。對(duì)于不遵守職業(yè)道德，業(yè)務(wù)素質(zhì)低下的企業(yè)財(cái)務(wù)人員給予相應(yīng)的懲罰。
從社會(huì)層面來(lái)講，建立健全全方位的外部監(jiān)管體系
外部監(jiān)管包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表投資者進(jìn)行的民間監(jiān)督，稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)政部門及其他有關(guān)部門實(shí)施的政府監(jiān)督，以及其他多種形式的廣泛的監(jiān)督（比如輿論監(jiān)督）。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其具有執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，作為民間獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)以及獨(dú)立身份的受托人，在外部監(jiān)督，和促進(jìn)財(cái)務(wù)人員提高業(yè)務(wù)水平的過(guò)程中起到重要的作用。政府監(jiān)督作為比較強(qiáng)勢(shì)的監(jiān)督手段和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民間監(jiān)督相結(jié)合發(fā)揮中重要的作用。在一定條件下，廣泛的社會(huì)監(jiān)督尤其是輿論監(jiān)督也能夠發(fā)揮其他監(jiān)督機(jī)制難以起到的作用。
第三、建立良好的社會(huì)環(huán)境
加快法制建設(shè)步伐，加大執(zhí)法力度。法治對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)具有重要的保證作用和促進(jìn)作用。在加強(qiáng)法律約束力的同時(shí)，必須加強(qiáng)執(zhí)法力度，做到有法可依，違法必依，執(zhí)法必嚴(yán)。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)問(wèn)題，必須依法給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的要依法追究法律責(zé)任。同時(shí)根據(jù)檢查的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的表彰和處罰。建立起會(huì)計(jì)職業(yè)道德的獎(jiǎng)懲機(jī)制。
創(chuàng)造良好的社會(huì)道德風(fēng)氣。好的社會(huì)風(fēng)氣，能夠?qū)ω?cái)務(wù)人員、企業(yè)形成一個(gè)非常強(qiáng)大的無(wú)形約束力，促使企業(yè)和財(cái)務(wù)人員守法，敬業(yè)。塑造好的社會(huì)風(fēng)氣，卻是一個(gè)很困難的事情，非一朝一夕之力，需要財(cái)務(wù)人員，企業(yè)，國(guó)家三個(gè)方面經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期共同的努力才能完成。好的社會(huì)環(huán)境，是企業(yè)會(huì)計(jì)道德的良好保證，在一個(gè)好的社會(huì)風(fēng)氣中，大家都會(huì)自覺(jué)的遵守社會(huì)法規(guī)，社會(huì)道德。
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