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眾所周知,在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中,現(xiàn)代股份制企業(yè)內(nèi)部股東和經(jīng)理人屬于委托代理關(guān)系。股東把企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)交給其代理人,造成“兩權(quán)分離”的狀態(tài),因此股東需要定期了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況,這就需要公司定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告,以便向使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會計(jì)信息。會計(jì)信息披露就是伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而出現(xiàn)并逐漸完善的。雖然目前股份制企業(yè)的會計(jì)信息披露取得了很大的進(jìn)展,但是披露的過程中仍然暴露出許多的問題。
一、股份制企業(yè)會計(jì)信息披露的必要性
股份制企業(yè)進(jìn)行會計(jì)信息披露,向決策使用者提供與企業(yè)各種有關(guān)的會計(jì)信息,具有非常重要的作用,在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,這也是非常必要的。
(一)完善社會主義市場經(jīng)濟(jì),發(fā)展現(xiàn)代股份制企業(yè)的需要
在現(xiàn)代股份制企業(yè)中,由于兩權(quán)分離的狀態(tài),使得股東與管理者形成一種委托代理關(guān)系,導(dǎo)致了投資者對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息一點(diǎn)也不了解。股東為了保護(hù)自身利益,必須要求經(jīng)營者定期向自己“匯報(bào)”企業(yè)的總體經(jīng)營狀況。再者,在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中,投資者大部分是零散的股東,分布在各個(gè)地方,客觀上為定期召開大會帶來了困難,那就必須進(jìn)行會計(jì)信息披露,以便不僅滿足現(xiàn)有投資者的需要,也滿足潛在投資者的需要。完善會計(jì)信息的披露機(jī)制對完善我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有舉足輕重的作用,為現(xiàn)代股份制企業(yè)的深入發(fā)展掃清障礙。
(二)防止股份制企業(yè)內(nèi)幕人利用內(nèi)幕消息牟利
目前我國的市場經(jīng)濟(jì)并不是非常完善的,交易所的專業(yè)人士、公司的經(jīng)營者和董事會利用內(nèi)幕信息進(jìn)行交易的事件屢見不鮮,在很大程度上損害了廣大小股東們的利益。完善現(xiàn)代股份制企業(yè)的會計(jì)信息披露機(jī)制,對于防止內(nèi)幕人員利用內(nèi)幕消息牟利具有重要的作用,這樣可以增強(qiáng)市場的透明度和公平性,使得廣大的小投資者對公司股票的購買更加有信心。資本市場必須保護(hù)廣大的小股東的利益,發(fā)展公平有效的社會主義市場經(jīng)濟(jì)。只有這樣,才能使得證券市場更加穩(wěn)定并取得進(jìn)一步的發(fā)展。
二、我國披露的會計(jì)信息質(zhì)量要求
披露的會計(jì)信息質(zhì)量必須滿足一定的要求才能供投資者使用,因此會計(jì)信息質(zhì)量要求是會計(jì)信息的生命力所在,是會計(jì)信息應(yīng)具備的基本特征。我國現(xiàn)今會計(jì)準(zhǔn)則中共規(guī)定了八項(xiàng)會計(jì)信息質(zhì)量要求:可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。下面我們就把相對比較重要的解釋一下。
(一)可靠性原則
可靠性是會計(jì)信息質(zhì)量的最基本的要求,如果編制的財(cái)務(wù)報(bào)告中的會計(jì)信息都不能反映企業(yè)的真實(shí)交易狀況,那就更不用提披露的會計(jì)信息會對決策使用者產(chǎn)生積極的作用,相反也許會誤導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤的決策。可靠性就是要求企業(yè)應(yīng)該以實(shí)際發(fā)生交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)信息的確認(rèn),這樣才能使得企業(yè)基本會計(jì)信息保持真實(shí)性,也使得會計(jì)信息的內(nèi)容完整。另外,特別是對于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露,不能故意遺漏或者減少,提供的會計(jì)信息應(yīng)真實(shí)可靠地反映企業(yè)的全部經(jīng)營狀況。
(二)實(shí)質(zhì)重于形式原則
實(shí)質(zhì)重于形式原則,就是在會計(jì)信息的確認(rèn)時(shí),應(yīng)注意交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是法律形式。比如,融資租入固定資產(chǎn)作為本企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn),計(jì)提折舊,而經(jīng)營租入固定資產(chǎn)不作為本企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量,因?yàn)槿谫Y租入的固定資產(chǎn)其大部分壽命都是在本企業(yè)消耗的,實(shí)際上等同于它屬于本企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行使用,把它作為本企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量比較準(zhǔn)確,這樣有助于企業(yè)不高估或者低估資產(chǎn),使資產(chǎn)賬面價(jià)值更能反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。如果企業(yè)僅僅以交易的法律形式確認(rèn),那么就容易導(dǎo)致會計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生,無法反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況。
(三)謹(jǐn)慎性原則
謹(jǐn)慎性是指對企業(yè)的交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)當(dāng)高估資產(chǎn)和收益或者低估負(fù)債和費(fèi)用。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的經(jīng)營存在很大不確定性,如固定資產(chǎn)的使用壽命、售出產(chǎn)品的返還和壞賬損失等,因此需要企業(yè)對一些經(jīng)營活動進(jìn)行評估,做出正確的職業(yè)判斷,充分估計(jì)企業(yè)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)和損失。比如,企業(yè)應(yīng)合理地確定固定資產(chǎn)的使用壽命,采取合理的折舊方法計(jì)提折舊;對售出的商品進(jìn)行估計(jì)其返還率,合理確定當(dāng)期的收入;合理估計(jì)企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬率等,使得企業(yè)的資產(chǎn)的賬面價(jià)值能夠反映其實(shí)際價(jià)值,不高估資產(chǎn)和收益,也不低估負(fù)債和費(fèi)用。另外,謹(jǐn)慎性的應(yīng)用也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備,如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益,或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用,將會損害會計(jì)信息質(zhì)量,使得賬面的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量嚴(yán)重偏離其實(shí)際的數(shù)值。這將導(dǎo)致會計(jì)信息使用者做出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策,是我國會計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。
三、現(xiàn)今股份制企業(yè)會計(jì)信息披露過程中存在的問題
我國目前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境并不是非常完善的,在證券市場中利用內(nèi)幕交易操縱股票的事情時(shí)有發(fā)生,嚴(yán)重?fù)p害了廣大小投資者的利益。簡而言之,股份制企業(yè)會計(jì)信息披露過程中主要存在以下問題。
(一)會計(jì)信息披露的制度不規(guī)范
會計(jì)信息披露規(guī)范是股份制企業(yè)進(jìn)行會計(jì)信息披露的準(zhǔn)則,對于企業(yè)提供規(guī)范的會計(jì)信息具有非常重要的作用。但是,我國現(xiàn)有的會計(jì)信息披露并不是非常的規(guī)范,存在著許多漏洞,客觀上為內(nèi)幕交易等一些危害證券市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的事件的發(fā)生提供了可能性。我國目前能夠制定規(guī)范會計(jì)信息披露機(jī)制的機(jī)構(gòu)較多,各個(gè)機(jī)構(gòu)分別制定自己的法規(guī)政策,但是不能形成一個(gè)完成有效的整體,使得會計(jì)信息披露過程存在著許多的漏洞。導(dǎo)致許多公司有機(jī)會在披露自己公司的會計(jì)信息時(shí),不斷夸大自己公司的效益,而縮小對企業(yè)不利事項(xiàng)的披露,使得會計(jì)信息披露非常的不完整,避重就輕,誤導(dǎo)廣大投資者。另外,當(dāng)公司發(fā)生重大的違規(guī)事項(xiàng)時(shí),并沒有顯著的披露,使得股份制企業(yè)提供的會計(jì)信息不完整,嚴(yán)重危害了證券市場健康有序的發(fā)展。
(二)會計(jì)信息披露不及時(shí)現(xiàn)象比較嚴(yán)重
目前證券市場的上市公司中,會計(jì)信息披露不及時(shí)的事情是普遍存在的,這不僅僅是用法律來規(guī)范的問題,而是股份制企業(yè)本身沒有這種會計(jì)信息披露的意識。我國股份制企業(yè)會計(jì)信息披露大部分是在政府的強(qiáng)硬措施下實(shí)施的,不是自己自愿進(jìn)行的,有些股份制企業(yè)故意隱瞞企業(yè)的會計(jì)信息,從而延遲會計(jì)信息的披露,也有些股份制企業(yè)由于被大股東控制,蔑視廣大小股東的利益,而不進(jìn)行會計(jì)信息的及時(shí)披露。我國法律規(guī)范規(guī)定,證券市場應(yīng)該保護(hù)廣大的小投資者利益,對于一些企業(yè)的重大事項(xiàng)應(yīng)該及時(shí)披露,以供廣大投資者參考,杜絕內(nèi)幕交易。另外,會計(jì)信息具有時(shí)效性,錯(cuò)過了某一段時(shí)間,即使披露了該事項(xiàng),對于投資者也是個(gè)無用的信息。因此,企業(yè)應(yīng)該把握住會計(jì)信息的時(shí)效性,及時(shí)有效地向財(cái)務(wù)決策使用者提供有用的會計(jì)信息。
(三)審計(jì)部門獨(dú)立性不足,人員素質(zhì)有待提高
我國雖然規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)由獨(dú)立的注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì),但是大部分公司都是為了應(yīng)付這種規(guī)定才聘任注冊會計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì),實(shí)際上大多數(shù)審計(jì)人員的獨(dú)立性并不是非常強(qiáng)。另外,會計(jì)師事務(wù)所為了維持自己的客戶群,對自己的客戶也有一定的依賴性,這就使得審計(jì)人員容易被公司收買,注冊會計(jì)師并不能獨(dú)立地、客觀地發(fā)表審計(jì)意見。此外,審計(jì)人員大多數(shù)注重自己的實(shí)務(wù)培養(yǎng),忽視了自己自身素質(zhì)的培養(yǎng),而會計(jì)師事務(wù)所也是注重內(nèi)部人員理論知識的培養(yǎng),缺少對員工思想素質(zhì)的培養(yǎng),不注重職業(yè)道德的培訓(xùn),使得注冊會計(jì)師和公司聯(lián)合起來欺騙廣大小投資者。
四、改善會計(jì)信息披露過程中存在問題的幾點(diǎn)建議
(一)建立健全會計(jì)信息披露的法規(guī)體系
證券市場在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中承擔(dān)著重要的責(zé)任和使命。我國的證券市場還剛剛起步,發(fā)展還不完善,亟須加強(qiáng)證券市場的法制建設(shè)。加強(qiáng)證券市場的發(fā)展,首要是能夠有效地保護(hù)廣大小投資者的利益,使得他們對證券市場有信心,使得股份制企業(yè)的會計(jì)信息披露有章可循。我國應(yīng)該制定一個(gè)統(tǒng)一規(guī)范的會計(jì)信息披露準(zhǔn)則體系。首先會計(jì)準(zhǔn)則起到一個(gè)統(tǒng)括的作用,然后根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則制定會計(jì)信息披露制度,詳細(xì)嚴(yán)格地規(guī)范會計(jì)信息披露過程中容易存在的問題,最后制定審計(jì)制度,確保審計(jì)人員能夠負(fù)責(zé)地審計(jì)股份制企業(yè)所提供的會計(jì)信息。
(二)加強(qiáng)會計(jì)信息披露的及時(shí)性
企業(yè)必須及時(shí)披露企業(yè)的財(cái)務(wù)信息,只有及時(shí)性的財(cái)務(wù)信息才能和投資者決策相關(guān),才能供決策使用者使用。及時(shí)性是會計(jì)信息披露的基本質(zhì)量要求。國家應(yīng)該通過具體的法律規(guī)范規(guī)定,在企業(yè)發(fā)生投資者并未知曉的重大事項(xiàng)時(shí),規(guī)定一個(gè)時(shí)間段,在該時(shí)間內(nèi)企業(yè)必須進(jìn)行披露。另外,也可以加強(qiáng)中國證監(jiān)會對股份制企業(yè)的監(jiān)管能力,通過證監(jiān)會的監(jiān)管加強(qiáng)股份制企業(yè)的會計(jì)信息披露的行為。
(三)增強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性,提高審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)
我國應(yīng)該建立健全審計(jì)制度,規(guī)定企業(yè)必須幾年換一次審計(jì)師,不能只使用相同的注冊會計(jì)師。這樣,可以減少審計(jì)人員和企業(yè)合伙欺騙的可能性,加強(qiáng)審計(jì)人員的第三人的地位,使得其可以客觀、公正地對股份制企業(yè)披露的會計(jì)信息發(fā)表審計(jì)意見。加大對違規(guī)會計(jì)信息的披露的處罰力度,對于幫企業(yè)進(jìn)行欺騙的審計(jì)人員要進(jìn)行嚴(yán)格的處罰甚至取消其審計(jì)執(zhí)業(yè)資格,同時(shí)對于其所在的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行處罰。這樣可以加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所對本事務(wù)所內(nèi)部人員的執(zhí)業(yè)道德教育力度。審計(jì)人員地位非常的特殊,增加審計(jì)人員的道德培訓(xùn),對于防止其發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見具有非常重要的作用。