我國(guó)上市公司需要高質(zhì)量的內(nèi)控審計(jì)服務(wù)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師賈文勤日前在接受《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者采訪時(shí)表示，證券監(jiān)管部門(mén)正在采取多種措施，著力促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的有效執(zhí)行。
“從今年開(kāi)始，在境內(nèi)外同時(shí)上市公司和試點(diǎn)公司開(kāi)始執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系以后，不僅內(nèi)部控制的建立標(biāo)準(zhǔn)更加系統(tǒng)和規(guī)范，內(nèi)部控制的審計(jì)也將有章可循。證監(jiān)會(huì)本著服務(wù)和監(jiān)管并重的理念，將在下半年研究制定《內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)管指引》?！彼嘎?。
內(nèi)控審計(jì)目前存在“三種不統(tǒng)一”
“證監(jiān)會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)管主要側(cè)重于兩個(gè)方面，一是對(duì)上市公司披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)管；二是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展上市公司內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管。”賈文勤表示。
目前，滬深上市公司大都披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告或內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。
“但從2010年內(nèi)控審計(jì)情況來(lái)看，鑒于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告格式內(nèi)容等無(wú)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作主要是基于自身對(duì)內(nèi)控審計(jì)的理解和認(rèn)識(shí)以及以往的財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)方法論、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)對(duì)象的確定以及審計(jì)報(bào)告的報(bào)告對(duì)象、審計(jì)意見(jiàn)表述方式上都存在一定的差異?！辟Z文勤告訴記者。
賈文勤表示，在監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控審計(jì)主要存在這樣一些情況：“一是報(bào)告報(bào)送人不統(tǒng)一，部分內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的報(bào)告對(duì)象值得商榷；二是審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象不統(tǒng)一，有近四分之一的審計(jì)報(bào)告是針對(duì)上市公司的自我評(píng)價(jià)報(bào)告做出的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，并未對(duì)公司內(nèi)部控制本身的有效性提出審計(jì)意見(jiàn)；三是審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一?！敝劣趯徲?jì)評(píng)價(jià)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的原因，據(jù)記者了解，主要是因?yàn)榻^大部分企業(yè)依據(jù)的是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，也有部分企業(yè)依據(jù)的是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)》和《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，還有少量企業(yè)依據(jù)的是財(cái)政部2001年制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—— —基本規(guī)范》等。
內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量需要提高
“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系自今年1月1日在資本市場(chǎng)部分上市公司實(shí)施以后，事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)能力建設(shè)是我們非常關(guān)注的問(wèn)題?！辟Z文勤告訴記者。
賈文勤告訴記者，在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)的日常監(jiān)管中也發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題。
一是事務(wù)所內(nèi)控審計(jì)制度不盡完善，內(nèi)控審計(jì)能力有待進(jìn)一步提升。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未完全建立內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)規(guī)范、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等制度，業(yè)務(wù)培訓(xùn)也有待進(jìn)一步加強(qiáng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力方面距離進(jìn)行高質(zhì)量的內(nèi)控審計(jì)還有差距，在經(jīng)驗(yàn)、人員能力方面還存在一定的不足。
二是內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)的承接、審計(jì)程序等有待進(jìn)一步規(guī)范和細(xì)化，審計(jì)工作底稿的完備程度需進(jìn)一步提高。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接的規(guī)范性程度有待提高，如何實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)控一體化的整合審計(jì)程序需要進(jìn)一步完善。部分內(nèi)部控制審計(jì)中存在注重制度審計(jì)、不注重制度執(zhí)行效果審計(jì)的情況。
三是內(nèi)控審計(jì)報(bào)告與公司的內(nèi)控現(xiàn)狀之間存在差距。監(jiān)管部門(mén)在日常監(jiān)管中，發(fā)現(xiàn)部分上市公司存在諸如資金管理、關(guān)聯(lián)交易等方面的內(nèi)部控制缺陷，但在審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告中未予明確指出。有的審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然在內(nèi)控審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控缺陷，但只是將其作為增加審計(jì)程序、調(diào)高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)，并沒(méi)有向管理層提出改進(jìn)建議，也未在公司內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露。
“這些問(wèn)題是在內(nèi)控審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不一、內(nèi)控的審計(jì)和監(jiān)管未形成強(qiáng)制性要求的情況下出現(xiàn)的，我們希望在內(nèi)控規(guī)范體系開(kāi)始實(shí)施以后，隨著標(biāo)準(zhǔn)的明確和監(jiān)管的到位，內(nèi)控的審計(jì)質(zhì)量也得到有效的提升。
同時(shí)，證券期貨資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該借實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的機(jī)會(huì)，開(kāi)拓執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，進(jìn)一步做優(yōu)、做強(qiáng)，盡快建立和完善內(nèi)部控制質(zhì)量控制體系、配備必要的專(zhuān)業(yè)人才，為上市公司提供高質(zhì)量的內(nèi)控審計(jì)服務(wù)?！辟Z文勤如是表示。
加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)管
“為使對(duì)今年內(nèi)控實(shí)施和試點(diǎn)上市公司的內(nèi)控審計(jì)真正落到實(shí)處，針對(duì)上述審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，證監(jiān)會(huì)目前已經(jīng)在著手開(kāi)展相關(guān)工作，以加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)管?！闭劦阶C監(jiān)會(huì)目前對(duì)于內(nèi)控審計(jì)的監(jiān)管時(shí)，賈文勤這樣表示。
賈文勤告訴記者，證監(jiān)會(huì)將與財(cái)政部、中注協(xié)等保持緊密的溝通和協(xié)作，配合盡快推出更為細(xì)化的相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。部分事務(wù)所反映目前的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定較為原則，要落實(shí)到內(nèi)控審計(jì)實(shí)踐中有一定的困難。為此，證監(jiān)會(huì)正在積極推動(dòng)相關(guān)方面制定出臺(tái)更為細(xì)化的審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。
記者了解到，證監(jiān)會(huì)與財(cái)政部、中注協(xié)的合作，將體現(xiàn)在組織對(duì)具有證劵期貨資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)培訓(xùn)工作，幫助事務(wù)所了解內(nèi)控審計(jì)、整合審計(jì)的具體內(nèi)容和程序，促進(jìn)事務(wù)所建立相關(guān)的質(zhì)量控制體系。
“證監(jiān)會(huì)將在下半年研究制定《內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)管指引》，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、程序等提出明確的監(jiān)管要求，并通過(guò)日常監(jiān)管工作加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)控審計(jì)工作質(zhì)量的監(jiān)督檢查。證監(jiān)會(huì)將研究建立對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)的處罰機(jī)制，對(duì)于未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)程序、審計(jì)過(guò)程流于形式、出現(xiàn)嚴(yán)重的審計(jì)疏漏、故意隱瞞或披露虛假信息的中介機(jī)構(gòu)，監(jiān)管部門(mén)將給予必要的處罰。”賈文勤最后說(shuō)。
