會計職業(yè)道德是會計人員在從事會計工作時，應(yīng)當(dāng)遵守的道德規(guī)范，是社會誠信體系的一個重要組成部分，是會計誠信建設(shè)的一個熱點問題。會計職業(yè)道德建設(shè)對明確和規(guī)范會計人員的職責(zé)和行為、保證會計信息的真實性、提高管理效率和保護資產(chǎn)的安全與完整、規(guī)范會計秩序、防止會計信息失真等都具有重要的作用。
一、會計職業(yè)道德建設(shè)的必要性
近年來由于社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，會計信息失真已經(jīng)成為普遍關(guān)注的重大社會問題。不少人在物質(zhì)財富中失去方向，貪污舞弊、濫用職權(quán)等行為大行其道，會計人員的職業(yè)道德面臨著嚴(yán)峻的考驗。加強會計職業(yè)道德建設(shè)，既是建立社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，又是提高會計工作質(zhì)量和會計隊伍整體素質(zhì)的需要，同時還是調(diào)整會計職業(yè)活動利益關(guān)系的需要。
1、建立社會主義市場經(jīng)濟體制的需要
建立社會主義市場經(jīng)濟體制的核心任務(wù)有三條：一是建立法制嚴(yán)明、公平競爭的市場體系；二是建立強有力的宏觀調(diào)控體系；三是建立現(xiàn)代企業(yè)制度。這三條都離不開會計工作、會計信息和會計管理。會計行業(yè)作為市場經(jīng)濟活動的一個重要領(lǐng)域，主要提供會計信息或鑒證服務(wù)，其職業(yè)道德與服務(wù)質(zhì)量直接關(guān)系到經(jīng)營者、投資人和社會公眾的利益，進而影響著整個社會的經(jīng)濟秩序。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，人們的道德觀念和行為方式正在發(fā)生深刻的變化，一些原有的道德規(guī)范已不能完全適應(yīng)新的形勢需要，而在新的道德規(guī)范尚未完全形成的過渡時期出現(xiàn)了一些社會道德失范問題。這些問題如果不能及時加以解決，就會擾亂正常的社會和經(jīng)濟秩序，勢必影響我國改革、發(fā)展和穩(wěn)定的大局，應(yīng)引起全社會的重視。
2、提高會計工作質(zhì)量和會計隊伍整體素質(zhì)的需要
會計工作是經(jīng)濟管理工作的重要組成部分，會計信息是企業(yè)經(jīng)營決策、國家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。作為財會人員，要視國家利益高于一切，嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國家制定的財會法規(guī)，一絲不茍地按財務(wù)制度辦事，認(rèn)真進行核算和管理，忠實履行財務(wù)監(jiān)督職能，在抵制和糾正當(dāng)前不正之風(fēng)中發(fā)揮積極作用。會計人員要使職業(yè)生活更有意義、更有價值，必須樹立正確的職業(yè)道德觀，遵循會計職業(yè)道德規(guī)范，自覺提高專業(yè)品德修養(yǎng)，增強熱愛本職工作的意識，講求對事業(yè)的獻身精神，維護會計職業(yè)的尊嚴(yán)，保持良好的社會形象。要提高會計工作質(zhì)量，要提高會計隊伍的整體素質(zhì)，保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性，會計人員就必須樹立良好的職業(yè)道德風(fēng)尚，做德才兼?zhèn)涞睦碡斦吆凸芾碚摺?br />
3、調(diào)整會計職業(yè)活動利益關(guān)系的需要
在市場經(jīng)濟條件下，會計職業(yè)活動中的各種經(jīng)濟關(guān)系日趨復(fù)雜，這些經(jīng)濟關(guān)系的實質(zhì)是經(jīng)濟利益關(guān)系。在我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中，各經(jīng)濟主體的利益與國家利益、社會公眾利益時常發(fā)生沖突。會計職業(yè)道德可以配合國家法律制度，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟利益關(guān)系，維護正常的經(jīng)濟秩序。會計職業(yè)道德允許個人和各經(jīng)濟主體獲取合法的自身利益，但反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益。
二、影響會計職業(yè)道德的因素
會計人員不僅工作在會計領(lǐng)域，更生活在社會大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地受到社會各種因素的影響。大體上可以將影響會計職業(yè)道德的因素分為內(nèi)部因素和外部因素兩部分。
1、內(nèi)部因素
內(nèi)部會計環(huán)境是指會計主體內(nèi)部的會計工作條件和狀況。內(nèi)部環(huán)境往往會影響會計人員在會計事務(wù)處理的選擇。首先是會計主體的性質(zhì)。不同的會計主體面對社會有不同的利益點，為主體自身的經(jīng)濟利益，不同的利益主體會對會計從業(yè)人員有著不同的要求。如，外商投資企業(yè)更多的是利用國家及地方政府對外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策，更側(cè)重于合理避稅，以獲取更多的經(jīng)濟利益；上市公司更側(cè)重于每股的盈利，以達到增發(fā)股票、發(fā)行債券、增加銀行融資等籌資目的。在會計工作中，會計人員并不愿造假，從而違反會計職業(yè)道德甚至違法，但更多的原因是出于對個人崗位、職位、待遇的維護。其次是來自上級與同事等各方面的壓力。對于一個企業(yè)來說，銀行的貸款對企業(yè)的成長和發(fā)展過程來說尤其重要。新增一筆貸款或順利續(xù)貸，都有可能使企業(yè)走出破產(chǎn)的邊緣，大家都不至于失業(yè)，這便會使會計人員不得不按領(lǐng)導(dǎo)的指示調(diào)整財務(wù)報告以達到銀行所需的指標(biāo)要求。俗語講，“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”，可以算是對會計人員這種兩難境地的一種形象的描述。第三是內(nèi)部控制制度完善與否。完善的內(nèi)部控制制度，形成了各相關(guān)部門和崗位人員的相互牽制，能夠避免和消除一些管理上的漏洞，促使會計人員遵守和提高自身的修養(yǎng)和道德，否則可能造成部分會計人員或其他人員鉆空子，貪污腐化、盜竊、挪用等嚴(yán)重的職業(yè)道德和違法問題。最后是會計從業(yè)人員的地位。一般來說，會計人員在單位中的地位越高其獨立性就越強，也越有利于提高會計人員的職業(yè)道德，否則會計人員及其工作不僅受單位主要領(lǐng)導(dǎo)的制約，而且受其他部門主管和人員的制約。
2、外部因素
會計的外部環(huán)境是指會計主體所處的經(jīng)濟、法律、政治、文化等方面。首先，經(jīng)濟愈發(fā)展對會計的要求愈高。當(dāng)今社會，會計信息已成為企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人、政府機關(guān)決策的信息來源。上市公司的出現(xiàn)，使會計目標(biāo)由過去的由主要向政府主管機關(guān)、企業(yè)管理人員、債權(quán)人提供財務(wù)信息，轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕蚬蓶|和潛在的投資人提供信息。其次，法律賦予會計人員的權(quán)利難以實現(xiàn)。雖然《會計法》第四十條規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者解除的等方式進行報復(fù)的，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予處分?！边@些規(guī)定，對行政事業(yè)單位及國有企業(yè)可能還有些效果，但對于私營企業(yè)及外商投資企業(yè)來說，效果就比較差。隨著“國退民進”，會計人員從業(yè)的法律環(huán)境將更加嚴(yán)峻。最后，社會文化形成的文化氛圍也會影響到會計人員的職業(yè)道德。有關(guān)資料顯示，在美國個人主義盛行，決定了美國的會計模式上強調(diào)專業(yè)導(dǎo)向、行業(yè)自律。美國會計人員職業(yè)道德水準(zhǔn)之高僅次于神職人員，主要原因是美國有一套完整的會計職業(yè)道德規(guī)范體系和相對規(guī)范的外部環(huán)境。而在法國、日本等國家，集體主義盛行，會計管理模式上強調(diào)立法、立制、行政管理。
三、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的舉措
考慮到影響會計職業(yè)道德的各種環(huán)境因素，為加強會計職業(yè)道德建設(shè)，可考慮采取以下措施：
1、完善會計管理體制
規(guī)范會計職業(yè)行為，防范職業(yè)道德風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)完善會計管理體制。 首先，會計管理體制應(yīng)向多元化發(fā)展，對會計人員實行委派制、財務(wù)總監(jiān)制、代理記賬制等多種形式，改善會計人員的附屬地位，逐步突出會計人員的獨立地位；其次，明確會計責(zé)任主體、會計行為主體的職權(quán)范圍，明確各主體應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任；再次，治理會計執(zhí)業(yè)環(huán)境，將社會中介會計納入規(guī)范化、法制化軌道，防止會計中介機構(gòu)間的行業(yè)惡性競爭，保證社會中介會計的客觀、公正；最后，建全會計行業(yè)監(jiān)管組織，完善行業(yè)監(jiān)管機制，逐步實現(xiàn)行業(yè)自律。
2、建立社會信用體系
市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，大力發(fā)展以誠信為基礎(chǔ)的社會信用體系成為重中之重。黨的十七大、十七屆三中全會把誠實守信作為社會信用體系的重點和政府、單位及個人的基本行為準(zhǔn)則。增強全社會的信用意識，倡導(dǎo)并利用好誠實守信的社會環(huán)境能使會計人員充分認(rèn)識到會計誠信是會計參與市場經(jīng)濟活動的條件和生存發(fā)展的關(guān)鍵。首先，要對會計從業(yè)人員進行有效的職業(yè)道德教育，采用職業(yè)道德教育與典型案例分析相結(jié)合的方式，寓枯燥抽象的說教于生動具體的案例剖析中，這樣可以增加從業(yè)人員對職業(yè)道德規(guī)范的感性認(rèn)識，增強教育的效果；其次，要加快建立企業(yè)、單位、中介機構(gòu)和會計從業(yè)人員的信用檔案，鼓勵守信守法者，懲罰失信違法者，促進會計職業(yè)道德的遵守；最后，要發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督教育作用，加強媒體宣傳教育力度，廣泛宣傳誠信思想，披露失信違法典型，使全社會認(rèn)識到誠信的重要性，樹立“誠信光榮、失信可恥”的觀念，營造尊崇誠信的良好社會環(huán)境。
3、建立職業(yè)道德評價體系
要結(jié)合我國實際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，對現(xiàn)有法律法規(guī)中一些責(zé)任和處罰不明確的條款加以修改，并增加對那些在現(xiàn)實中出現(xiàn)而法律法規(guī)中沒有涉及的情況的規(guī)定。我們還可以借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，在相關(guān)法律法規(guī)里面增加民事賠償制度的規(guī)定，對因有關(guān)人員造假而產(chǎn)生的損失，由其按照責(zé)任大小進行承擔(dān)，尤其是要明確和加大單位負(fù)責(zé)人的賠償比例，這樣會計信息使用者一旦受到虛假信息損害就會依照有關(guān)條款向司法機關(guān)提起訴訟，獲取賠償。在對相關(guān)會計人員、有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會計主體進行懲處的同時，應(yīng)進一步加大社會中介機構(gòu)的整治和規(guī)范，強化行業(yè)自律性監(jiān)督體系，加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，對其出具不真實、違背審計準(zhǔn)則的審計報告，要受到嚴(yán)厲的懲罰并對會計信息使用者遭受的損失進行賠償。
4、建立高素質(zhì)會計隊伍
職業(yè)道德是非強制性的、以內(nèi)心力量起作用的社會規(guī)范。會計工作質(zhì)量的高低，會計信息的真實性及其對決策的有用性，很大程度上決定于會計信息的提供者——會計人員本身的職業(yè)道德水準(zhǔn)。就此而言，會計人員必須在職業(yè)生活中對自己的思想品質(zhì)、思想意識方面進行自我鍛煉、自我教育和自我改造，要把履行會計職責(zé)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X遵守的道德行業(yè)準(zhǔn)則。一方面，要及時了解并熟悉國家制定的各項財務(wù)法規(guī)、方針、政策，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行和遵守經(jīng)濟法、會計法、證券法、稅法、審計法等相關(guān)法律制度，強化法律意識，提高自身修養(yǎng)。另一方面，還應(yīng)掌握時事政策知識、財政稅務(wù)知識、企業(yè)管理知識、電腦操作知識等相關(guān)知識。高素質(zhì)的會計人員應(yīng)當(dāng)具有實事求是的作風(fēng)，嚴(yán)肅認(rèn)真、一絲不茍的作風(fēng)，行為端莊、生活嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)，講求實效、雷厲風(fēng)行的作風(fēng)，艱苦樸素、大公無私的作風(fēng)，平易近人、以誠待人的作風(fēng)。
