在企業(yè)的建立和經(jīng)營的過程中，通常會遇到如何選擇增值稅納稅人身份的問題。一個企業(yè)選擇自己是做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人對企業(yè)的運營來說是非常重要的，選擇不好，將會較大影響企業(yè)的經(jīng)營效益。
1.兩種納稅人的概念及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全（指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額），不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人；年應(yīng)稅銷售額在50萬以下的；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額），超過《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)）。
2.稅負(fù)平衡點法在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用
稅負(fù)平衡點，也稱為臨界點，是指在不同情況下企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到相等程度的臨界值。通俗的講，就是超過這個點，稅負(fù)可能會增加，而低于這個點，稅負(fù)會減輕。其可以通過計算增值率和稅負(fù)率來求出稅負(fù)平衡點：增值率是指當(dāng)期應(yīng)納增值稅額占當(dāng)期銷項稅額的比例，計算公式為：（當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額）/當(dāng)期銷項稅額，或（當(dāng)期銷售額-當(dāng)期購進額）/當(dāng)期銷售額；稅負(fù)率是指增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入的比例，稅負(fù)率的公式為（當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額）/當(dāng)期銷售收入。一般納稅人不含稅銷售額的稅負(fù)平衡點具體計算如下：
以一般納稅人增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人稅率為3%為例，設(shè)不含稅銷售額為X，不含稅購進額為Y,增值率為V，稅負(fù)率為W，則：
V=(X-Y)/X×100%
兩邊同時乘以X，再乘以17%，得： V×X×17%=X×17%-Y×17%
所以，一般納稅人應(yīng)納稅額=V×X×17%； 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=X×3%；
當(dāng)兩者應(yīng)納稅額相等時，V×X×17%=X×3%，所以得：V=17.64%
同理可以得出： W=(X×17%-Y×17%)/X×100
兩邊同時乘以X,得： W×X=X×17%-
Y×17%；
所以，一般納稅人應(yīng)納稅額=V×X×17%； 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=X×3%
當(dāng)兩者應(yīng)納稅額相等時，W×X=X×3%； 所以得：W=3%
經(jīng)過上述計算得出，一般納稅人增值率稅率為17%，小規(guī)模納稅人稅率為3%的稅負(fù)平衡點增值率為17.64%或稅負(fù)平衡點稅負(fù)率為3%。即當(dāng)企業(yè)增值率為17.64%或稅負(fù)率為3%時，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等；當(dāng)增值率大于17.64%或稅負(fù)率大于3%時，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，這時企業(yè)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率小于17.64%或稅負(fù)率小于3%時，一般納稅人的稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造條件去申請成為一般納稅人。
現(xiàn)以兩家企業(yè)來進行對比分析：
A公司成立于2002年，是一家以銷售蓄電池、UPS、UPS電源等為主要業(yè)務(wù)，修理修配為輔的貿(mào)易企業(yè)，它目前已申請為增值稅一般納稅人。該企業(yè)的往來客戶對象大多數(shù)是要求開具增值稅專用和能開具增值稅專用發(fā)票的納稅人。該公司2009年不含稅銷售收入為728161.52元，2009年購進的不含稅庫存商品為643162.52元，根據(jù)增值稅一般納稅人的稅率為17%，則該公司2009年應(yīng)納稅額為：
銷項稅額=728161.52×17%=123787.45（元）；進項稅額=643162.52×17%=109337.62（元）
一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=14449.83（元）
一般納稅人的增值率=(123787.45-109337.62)/123787.45=11.67%
一般納稅人的稅負(fù)率=(123787.45-109337.62)/728161.52=1.98%
假如該公司未申請增值稅一般納稅人，則按小規(guī)模納稅人來算，小規(guī)模納稅人的稅率現(xiàn)為3%，其不能開具增值稅專用發(fā)票，進項稅額不能抵扣，所以應(yīng)納稅額為：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=728161.52*3%=21844.85（元）
通過計算結(jié)果可以看出；申請認(rèn)定增值稅一般納稅人每年要少繳7395.02，所以該企業(yè)申請一般納稅人還是有利的，因為其不含稅銷售額增值率11.67%＜17.64%的稅負(fù)平衡點，稅負(fù)率1.98%＜3%，因此，成為一般納稅人后的增值稅稅負(fù)會輕于小規(guī)模納稅人，所以該企業(yè)申請一般納稅人是正確的。
B公司是2009年新成立的是以銷售服裝為主的貿(mào)易企業(yè)，目前是小規(guī)模納稅人，平時業(yè)務(wù)不是很多。2009年其不含稅銷售收入只有57912.62元，2009年購進的不含稅庫存商品為23190元，根據(jù)小規(guī)模納稅人的稅率為3%，則：
小規(guī)模應(yīng)納稅額=57912.62×3%=1737.38（元）
假如該企業(yè)申請成為了一般納稅人，則：
銷項稅額=57912.62×17%=9845.15（元）；進項稅額=23190×17%=3942.30（元）
一般納稅人應(yīng)納稅額=9845.15-3942.3=5902.85（元）
一般納稅人的增值率=（9845.15-3942.30）/9845.15=59.96%
一般納稅人的稅負(fù)率=（9845.15-3942.30）/57912.62=10.19%
通過計算結(jié)果可以看出：申請認(rèn)定成為一般納稅人要多交4165.47元。該企業(yè)繼續(xù)維持小規(guī)模納稅人身份更為有利，因為一般納稅人的增值率59.96%＞17.64%的稅負(fù)平衡點，一般納稅人的稅負(fù)率10.19%＞3%的稅負(fù)平衡點，因此成為一般納稅人后的增值稅稅負(fù)會重于小規(guī)模納稅人，所以該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人的身份對企業(yè)更有益。
3.企業(yè)在進行納稅人身份稅務(wù)籌劃時應(yīng)注意的問題
納稅人在選擇哪種身份時，不能單純的考慮某個或某幾個因素，而應(yīng)當(dāng)結(jié)合宏觀經(jīng)濟環(huán)境，相關(guān)法律法規(guī)的限制，本行業(yè)、本企業(yè)以及客戶的特點進行綜合分析，以確定本企業(yè)是申請增值稅一般納稅人，還是做小規(guī)模納稅人?？梢詮囊韵聨追矫孢M行考慮：（1）當(dāng)企業(yè)作為增值稅一般納稅人時，購進的貨物是否都能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)無法取得可抵扣的增值稅專用，則一般納稅人的稅負(fù)率將會重于小規(guī)模納稅人，此時小規(guī)模納稅人將獲得更大的納稅利益。（2）當(dāng)企業(yè)作為增值稅小規(guī)模納稅人時，其貨物的銷售對象是否要求可抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果購貨方堅持索要增值稅專用發(fā)票，則企業(yè)就需要在獲得納稅利益和爭奪客戶之間做出抉擇。（3）企業(yè)選擇不同的納稅人類型，在引起所納增值稅金額變化的同時，還會引起城市維護。（4）企業(yè)在選擇增值稅納稅人類型時，要注意在相關(guān)稅收法規(guī)的框架內(nèi)進行，做到合理、合法地節(jié)稅。
納稅人的身份選擇對一個企業(yè)來說真的很重要，所以在企業(yè)設(shè)立時，應(yīng)通過納稅籌劃，根據(jù)企業(yè)日常發(fā)生銷售額增值率的高低來選擇增值稅稅負(fù)較輕的納稅人資格。選擇好能幫企業(yè)節(jié)約很多稅，選擇不好，則會多交很多稅。因此，企業(yè)應(yīng)有效利用稅負(fù)平衡點法進行稅務(wù)籌劃管理，以使企業(yè)經(jīng)營效益最大化。
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