第十一章 會(huì)計(jì)、稅收及相關(guān)法規(guī)
一、會(huì)計(jì)法規(guī)
(一)會(huì)計(jì)法規(guī)構(gòu)成
(二)會(huì)計(jì)工作管理體制
1.國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作?？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。
2.國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。
統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門制定并公布。
國(guó)務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè) 實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定 ， 報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。 中國(guó)人民解放軍總后勤部可以依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門備案。
(三)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任
單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表本單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。 單位負(fù)責(zé)人的范圍： (1)對(duì)于“單位負(fù)責(zé)人”的范圍，《會(huì)計(jì)法》第 50 條作了界定，是指“單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人”。(2)國(guó)家機(jī)關(guān)的法定代表人是行政首長(zhǎng)，有限責(zé)任公司、股份有限公司、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)的法定代表人是董事長(zhǎng)，國(guó)有企業(yè)的法定代表人是廠長(zhǎng)、經(jīng)理。(3)關(guān)于“主要負(fù)責(zé)人”，在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，實(shí)際上就是企業(yè)的投資人；在合伙企業(yè)，就是代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人等。(4)《會(huì)計(jì)法》所指“單位負(fù)責(zé)人”不含單位的副職領(lǐng)導(dǎo)人。
單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的主要會(huì)計(jì)責(zé)任包括 ：
(1) 對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
(2) 應(yīng)當(dāng)在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章；保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。
(3) 應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
(4) 對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。
(四)會(huì)計(jì)核算的基本要求
1.各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行 會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 （真實(shí)性原則）
2.各單位填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 （合法性原則）
3.各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算， 不得違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。
4.各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明。
各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更，即堅(jiān)持一貫性原則。
由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的變化，各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明。
5.單位提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說明。
擔(dān)保：保證、抵押、質(zhì)押、留置、定金。只要擔(dān)保，就有可能承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任。因此只要發(fā)生擔(dān)保行為，就應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明。
未決訴訟：即單位作為原告或被告，正在進(jìn)行但未作最后判決的民事訴訟。訴訟未結(jié)束，法院未作最后判決前，雙方的權(quán)利義務(wù)是不確定的，是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)違約責(zé)任、是否應(yīng)當(dāng)賠償對(duì)方損失都是不確定的。
6.公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素。
會(huì)計(jì)法第 26 條規(guī)定，公司、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不得有下列行為：“(1)隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；(2)虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入；(3)隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本；(4)隨意調(diào)整利潤(rùn)計(jì)算、分配方法，編造虛假利潤(rùn)或者隱瞞利潤(rùn)；(5)違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的其他行為?！?
(五)會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求
1.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
(1) 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求
(2) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán) (重點(diǎn))
① 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者予以糾正。
② 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理 ； 無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即 向單位負(fù)責(zé)人 報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。
2.政府會(huì)計(jì)監(jiān)督
政府會(huì)計(jì)監(jiān)督是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。
(1) 財(cái)政部門 實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包括：
(2)財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的形式
(3)財(cái)政部門在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督中可以采取的相關(guān)措施
①財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查， 可以在被檢查單位的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行 ；必要時(shí)，也可以將被檢查單位 以前年度 的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料 調(diào)回財(cái)政部門檢查。
②財(cái)政部門在被檢查單位涉嫌違法的證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以 對(duì)證據(jù)先行登記保存。
③國(guó)務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)在對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性實(shí)施監(jiān)督檢查過程中， 發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時(shí)，可以向與被檢查單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位或者被檢查單位開立賬戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況。
3.社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督
(1) 社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念
會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見。 新聞媒體、人民群眾對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督也屬于社會(huì)監(jiān)督的范疇。
(2) 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任（重點(diǎn)）
①會(huì)計(jì)責(zé)任。
第一，會(huì)計(jì)責(zé)任的概念。 會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位對(duì)建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度；保證本單位提交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性；保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有的責(zé)任。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中明確。
第二，被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的聲明。除審計(jì)業(yè)務(wù)約定書外，被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書是認(rèn)定會(huì)計(jì)責(zé)任的重要書證。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書是被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述， 一般應(yīng)由被審計(jì)單位的高層管理人員 (如總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)等)簽名并加蓋單位印章后送受托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 如果被審計(jì)單位拒絕就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將其視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，從而出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
第三，被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書的內(nèi)容。聲明書一般包括：已按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求編制會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和完整性由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料已全部提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師；股東大會(huì)及董事會(huì)的會(huì)議記錄已全部提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱；被審計(jì)期間的所有交易事項(xiàng)均已人賬；關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)資料已提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查；期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)均已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供，重大的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)均已在會(huì)計(jì)報(bào)表中作相應(yīng)的調(diào)整或披露；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中提出的所有重大調(diào)整事項(xiàng)已作調(diào)整；無違法、違紀(jì)、舞弊現(xiàn)象；無蓄意歪曲或粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額或分類的情況；無重大的不確定事項(xiàng)；其他需作聲明的事項(xiàng)。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書注明的日期應(yīng)為審計(jì)報(bào)告日，以確保其具有與期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)審計(jì)相關(guān)的聲明。
②審計(jì)責(zé)任。
第一，審計(jì)責(zé)任的概念。審計(jì)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人和被審計(jì)單位應(yīng)盡的義務(wù)。
第二，審計(jì)責(zé)任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的要求。 審計(jì)責(zé)任要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法獨(dú)立實(shí)施審計(jì)程序、獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，依法出具審計(jì)報(bào)告、清楚地表達(dá)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見 ，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)?，F(xiàn)階段，審計(jì)責(zé)任以驗(yàn)證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性為主，同時(shí)也要求揭露被審計(jì)單位的重大錯(cuò)誤和舞弊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任也應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中明確。
第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)責(zé)任的方式。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過實(shí)施必要的和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤與舞弊揭露出來 ；由于審計(jì)測(cè)試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使完全按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行審計(jì)， 也難以保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤和舞弊，只能合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)誤與舞弊 ；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序；注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤或舞弊時(shí)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整，被審計(jì)單位拒絕調(diào)整的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視情況分別出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。
(六)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員
1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要求
(1) 規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。
一個(gè)單位是否單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，往往取決于以下幾個(gè)因素：
①單位規(guī)模的大??；
②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)；
③ 經(jīng)營(yíng)管理的要求。
(2) 規(guī)模很小、業(yè)務(wù)和人員都不多的單位，可以在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員，或者實(shí)行代理記賬。
(3)代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立條件：申請(qǐng)?jiān)O(shè)立除會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的代理記賬機(jī)構(gòu)，應(yīng)經(jīng)所在地縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)，并領(lǐng)取由財(cái)政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。申請(qǐng)?jiān)O(shè)立代理記賬機(jī)構(gòu)， 應(yīng)有 3 名以上持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員 ， 主管代理記賬機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格 ， 有固定辦公場(chǎng)所 ， 有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度。
2.會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格
從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。
《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》第二條規(guī)定：“在國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織 (以下統(tǒng)稱單位)從事下列會(huì)計(jì)工作的人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 (會(huì)計(jì)主管人員)；出納；稽核；資本、基金核算；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算；財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；總賬；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理”?！稌?huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》第三條規(guī)定：“ 各單位不得任用 (聘用)不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員從事會(huì)計(jì)工作。不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員，不得從事會(huì)計(jì)工作，不得參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試或評(píng)審、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的聘任，不得申請(qǐng)取得會(huì)計(jì)人員榮譽(yù)證書”。
在國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事下列會(huì)計(jì)工作的人員 (包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)人員 , 以及外籍人員 在中國(guó)大陸境內(nèi)從事會(huì)計(jì)工作的人員), 必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格 , 持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。
3.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職條件
會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 (會(huì)計(jì)主管人員)是指在一個(gè)單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。 凡是設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，都配備了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。如果沒有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)該設(shè)置會(huì)計(jì)人員，在會(huì)計(jì)人員當(dāng)中要指定會(huì)計(jì)主管人員。
(1) 取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。
(2) 具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作 3 年以上經(jīng)歷。
4.總會(huì)計(jì)師的設(shè)置要求
(1) 總會(huì)計(jì)師的設(shè)置范圍
國(guó)有 大、中型企業(yè)及國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師，其他單位根據(jù)管理需要決定是否設(shè)置總會(huì)計(jì)師。
(2) 總會(huì)計(jì)師的地位
① 總會(huì)計(jì)師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位負(fù)責(zé)人工作，直接對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。② 凡設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不能再設(shè)置與總會(huì)計(jì)師職責(zé)重疊的副職。
(3) 總會(huì)計(jì)師的職責(zé)
(4) 總會(huì)計(jì)師的權(quán)限
①對(duì)違法違紀(jì)問題具有制止和糾正權(quán)。對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策、制度和有可能在經(jīng)濟(jì)上造成損失、浪費(fèi)的行為，有權(quán)制止和糾正；制止或糾正無效時(shí)，提請(qǐng)單位負(fù)責(zé)人處理。
②對(duì)建立、健全本單位經(jīng)濟(jì)核算制度等具有組織指揮權(quán)?？倳?huì)計(jì)師有權(quán)組織本單位各職能部門、直屬基層組織的經(jīng)濟(jì)核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本管理方面的工作。
③對(duì)單位財(cái)務(wù)收支具有審批權(quán)。總會(huì)計(jì)師主管審批財(cái)務(wù)收支工作 ，除一般的財(cái)務(wù)收支可以由總會(huì)計(jì)師授權(quán)的財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或其他指定人員審批外，重大的財(cái)務(wù)收支，須經(jīng)總會(huì)計(jì)師審批或者由總會(huì)計(jì)師報(bào)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。
④對(duì)單位財(cái)務(wù)收支具有簽署權(quán)。 預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、成本和費(fèi)用計(jì)劃、信貸計(jì)劃、財(cái)務(wù)專題報(bào)告、會(huì)計(jì)決算報(bào)表，須經(jīng)總會(huì)計(jì)師簽署 ；涉及財(cái)務(wù)收支的重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)協(xié)議等，在單位內(nèi)部須經(jīng)總會(huì)計(jì)師會(huì)簽。
⑤對(duì)本單位會(huì)計(jì)人員具有管理權(quán)。 本單位會(huì)計(jì)人員的任用、晉升、調(diào)動(dòng)、獎(jiǎng)懲，應(yīng)當(dāng)事先征求總會(huì)計(jì)師的意見。財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員的人選，應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師進(jìn)行業(yè)務(wù)考核 ，依照有關(guān)規(guī)定審批。
5.會(huì)計(jì)人員工作交接
會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作、離職或者因病暫時(shí)不能工作，應(yīng)與接管人員辦理工作交接手續(xù)。會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作、離職，沒有辦清交接手續(xù)的不得調(diào)動(dòng)工作或離職。 臨時(shí)離職或者因病不能工作需要接替或者代理的，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者單位負(fù)責(zé)人必須指定專人接替或者代理并辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。
一 般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)可由上級(jí)主管部門派人會(huì)同監(jiān)交。
移交人對(duì)自己經(jīng)辦且已經(jīng)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。移交人員所移交的會(huì)計(jì)資料是在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)對(duì)這些會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。即便接替人員在交接時(shí)因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會(huì)計(jì)資料在合法性、真實(shí)性、完整性方面存在的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會(huì)計(jì)資料已經(jīng)移交而推脫責(zé)任，接替人員不對(duì)移交過來材料的真實(shí)性、完整性負(fù)法律上的責(zé)任。
6.會(huì)計(jì)職業(yè)道德 ，指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。其內(nèi)容包括：
1.愛崗敬業(yè)。要求會(huì)計(jì)人員熱愛會(huì)計(jì)工作，忠于職守，盡心盡力，盡職盡責(zé)。
2.誠(chéng)實(shí)守信。要求會(huì)計(jì)人員做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假， 不泄露秘密。
3.廉潔自律。要求會(huì)計(jì)人員 公私分明、不貪不占 ，遵紀(jì)守法、盡職盡責(zé)。
4.客觀公正。要求會(huì)計(jì)人員端正態(tài)度， 依法辦事，實(shí)事求是 ，不偏不倚，保持應(yīng)有的獨(dú)立性。
5.堅(jiān)持準(zhǔn)則。 要求會(huì)計(jì)人員熟悉國(guó)家法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 ， 始終堅(jiān)持 按法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。
6.提高技能。要求會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，勤學(xué)苦練，刻苦鉆研，不斷進(jìn)取，提高業(yè)務(wù)水平。
7.參與管理。要求會(huì)計(jì)人員在做好本職工作的同時(shí)，努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)，全面熟悉本單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，主動(dòng)提出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，積極參與管理。
8.強(qiáng)化服務(wù)。要求會(huì)計(jì)人員樹立服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量，努力維護(hù)和提升會(huì)計(jì)職業(yè)的良好社會(huì)形象。
例.某公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的大型國(guó)有控股公司。 2002 年 12 月，由于產(chǎn)品銷售不暢，公司面臨虧損。公司董事長(zhǎng)責(zé)成財(cái)會(huì)部經(jīng)理胡某對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做技術(shù)處理，實(shí)現(xiàn)當(dāng)年盈利目標(biāo)，并承諾如果做得好，將推薦他作為公司總會(huì)計(jì)師人選。胡某知道本年度公司虧損已成定局，如要落實(shí)董事長(zhǎng)的盈利目標(biāo)，只能在會(huì)計(jì)報(bào)表上做假。于是，胡某通過虛擬交易、向子公司轉(zhuǎn)移廣告費(fèi)支出等方法，將公司會(huì)計(jì)報(bào)表從虧損做成盈利。
分析上述案例中，下列對(duì)胡某行為的認(rèn)定中正確的有(）。
A 、胡某的行為違背了參與管理的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求
B 、胡某的行為違背了堅(jiān)持準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求
C 、胡某的行為違背了誠(chéng)實(shí)守信的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求
D 、胡某的行為違背了客觀公正的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求
答案： BCD
(七)法律責(zé)任
1.法律責(zé)任的概念與種類
①責(zé)令限期改正
②罰款
③行政處分 行政處分
是 國(guó)家工作人員 違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，其形式有警告、記過、記大過、降級(jí)、降職、撤職、留用查看和開除八種。這種處罰不以是否被罰款為前提，是不可選擇的。
④吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書
⑤追究刑事責(zé)任
2.違反會(huì)計(jì)法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任
(1) 會(huì)計(jì)法規(guī)定的應(yīng)予追究法律責(zé)任的情形：
① 不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿；未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定；以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定；隨意變更會(huì)計(jì)處理方法；向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致；未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣；未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失；未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況；任用會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)法規(guī)定。
法律責(zé)任：
根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第四十二條的規(guī)定，有上述行為之一的，法律責(zé)任為：
1 、責(zé)令限期改正：由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正；
2 、罰款：縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門可以對(duì)單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處兩千元以上兩萬元以下的罰款；
3 、給予行政處分：屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)視情節(jié)輕重，由其所在單位或者其上級(jí)單位或者行政監(jiān)察部門給予警告、記過、記大過、降級(jí)、降職、撤職、留用察看和開除等行政處分。
4 、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書：會(huì)計(jì)人員有上述所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。
5 、依法追究刑事責(zé)任：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
② 偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
法律責(zé)任：
1 、依法追究刑事責(zé)任：偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法 追究刑事責(zé)任。
2 、罰款：有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì) 單位并處五千元以上十萬元以下的罰款 ； 對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款 ；
3 、給予行政處分：屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的 行政處分 ；
4 、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書：對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門 吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。
③ 隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
法律責(zé)任
1 、依法追究刑事責(zé)任：隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的， 依法追究刑事責(zé)任。依照《刑法》規(guī)定： “ 隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)汁賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處 5 年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金，單位犯有前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。
2 、罰款：有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的 罰款 ；
3 、給予行政處分：屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的 行政處分 ；
4 、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書：對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府部門 吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證。
④ 授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
法律責(zé)任
1 、依法追究刑事責(zé)任：授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法 追究刑事責(zé)任 ；
2 、罰款：尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的 罰款 ；
3 、給予行政處分：屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開除的 行政處分。
⑤ 單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違法會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)人員采用降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或開除等方式進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。
法律責(zé)任
單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)
1 、刑事責(zé)任：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。根據(jù)《刑法》規(guī)定， 對(duì)犯打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪的，出 3 年以下有期徒刑或拘役。
2 、行政責(zé)任：尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。 3 、補(bǔ)救措施：對(duì)受打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。 名譽(yù)受到損害要恢復(fù)名譽(yù)，被調(diào)離工作崗位、解聘或者開除的應(yīng)恢復(fù)其工作，被撤職的應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有職務(wù) ， 被降級(jí)的應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有的級(jí)別。
二、稅收法規(guī)
增值稅
學(xué)習(xí)本稅種的重點(diǎn)在于把握一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，尤其是一般納稅人的計(jì)算方法。
一、 增值稅的納稅人
（一）基本規(guī)定
在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物（銷售不動(dòng)產(chǎn)除外）或者提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。
（二）具體要求
按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
1 、 對(duì)于小規(guī)模納稅人認(rèn)定的基本標(biāo)準(zhǔn) ：
(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 100 萬元以下的；
(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180 萬元以下的。
(3)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
2 、特殊規(guī)定：
(1)小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)有會(huì)計(jì)、有帳冊(cè)、能正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額不低于 30 萬元的可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
(2)從 1998 年 7 月 1 日起 ，凡年應(yīng)稅銷售額在 180 萬元以下的的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
3 、兩類納稅人在計(jì)稅方法上的區(qū)別
一般納稅人 ：扣稅法，即應(yīng)納稅額 = 銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額
= 銷售額 ×稅率 —進(jìn)項(xiàng)稅額
小規(guī)模納稅人：簡(jiǎn)易征收方法。即應(yīng)納稅額 = 銷售額 ×征收率
二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
增值稅一般納稅人，應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額
根據(jù)計(jì)算公式可以看出，一般納稅人應(yīng)納稅額的多少取決于 銷項(xiàng)稅額 和 進(jìn)項(xiàng)稅額 兩個(gè)因素，只要分別將銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算正確，應(yīng)納稅額就能確定。
（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率
銷項(xiàng)稅額的計(jì)算取決于銷售額和稅率兩個(gè)因素，關(guān)鍵在于 銷售額。銷售額的確定應(yīng)注意以下幾方面內(nèi)容：
1 、因增值稅是價(jià)外稅，銷售額是不含增值稅的，如不能開具增值稅專用發(fā)票將價(jià)稅合并收取的，應(yīng)將 取得的含稅銷售額換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：
銷售額＝含增值稅的銷售額÷（１＋增值稅稅率）
2 、銷售額的發(fā)生與確定，應(yīng)與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定相一致，確定每筆業(yè)務(wù)發(fā)生后是否應(yīng)該計(jì)算繳納增值稅款。
(1) 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；
(2) 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
(3) 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；
(4) 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
(5) 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；
(6) 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；
(7) 納稅人發(fā)生本章征稅范圍中視同銷售貨物行為第③至第⑧項(xiàng)的，為貨物移送的當(dāng)天；
(8) 進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
對(duì)“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額”時(shí)間的限定，是增值稅計(jì)稅和征收管理中重要的規(guī)定。企業(yè)必須按上述規(guī)定的時(shí)限及時(shí)、準(zhǔn)確地記錄銷售額和計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。
3 、特殊銷售方式下銷售額的確認(rèn)。
(1) 折扣方式銷售的規(guī)定及處理辦法。注意折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。
折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。稅法規(guī)定， 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此， 銷售折扣不得從銷售額中減除。
銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，但銷貨方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。 銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。
(2) 以舊換新方式銷售，按新貨物的銷售額作為銷售額，不得減除沖減舊貨物的金額， 但 對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。
(3) 還本方式銷售，按新貨物的銷售額作為銷售額，不得減除還本的金額。
(4) 以物易物方式銷售，分別按照購(gòu)銷業(yè)務(wù)處理。按開具的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票及各自的規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，按收取的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額或不計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額。
(5)包裝物押金是否征稅，要根據(jù)不同的具體情形進(jìn)行判斷。
包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。納稅人銷售貨物時(shí)另收取包裝物押金，目的是促使購(gòu)貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。根據(jù)稅法規(guī)定， 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅 ；
但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。這其中，“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以一年為期限，對(duì)收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。當(dāng)然，在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要 先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。
另外，包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金，在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)。
從 1995 年 6 月 1 日起 ，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒收取的包裝物押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。
(6)銷售舊貨和使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)的具體規(guī)定和處理辦法。從 2002 年 1 月 1 日起 ，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），一律先按 4 ％的征收率計(jì)算稅額后，再減征 50 ％。
納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)未超過原值的，免征增值稅 , 售價(jià)高于原值的 , 按 4 ％的征收率計(jì)算稅額后，再減征 50 ％。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按 4 ％的征收率計(jì)算稅額后，再減征 50 ％。
應(yīng)納稅額＝銷售額÷(1+4 ％）× 4 ％× 50 ％
4 、組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算方法。對(duì) 視同銷售貨物貨物銷售額或納稅人申報(bào)銷售額偏低的，應(yīng)按照規(guī)定程序確定其銷售額。
A 、按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
B 、按納稅人最近日期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
C 、如果沒有同類貨物，則按組成計(jì)稅價(jià)格確定：
(1)對(duì)只征增值稅不征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格為：
組成計(jì)算價(jià)格＝成本×(1 ＋成本利潤(rùn)率）
或＝成本＋利潤(rùn) 公式中的成本利潤(rùn)率為 10%
(2)對(duì)既征增值稅又征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格為：
組成計(jì)算價(jià)格＝成本×(1 ＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額
或＝成本×(1 ＋成本利潤(rùn)率）÷（１－消費(fèi)稅稅率）
此處是增值稅的難點(diǎn)，對(duì)同一貨物既征收增值稅而又征收消費(fèi)稅時(shí)，計(jì)征增值稅與計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額相等，是因?yàn)閮蓚€(gè)稅種的銷售額都不含增值稅，但兩個(gè)稅種的銷售額都含消費(fèi)稅。公式中的成本利潤(rùn)率，不是 10% ，而是在消費(fèi)稅法規(guī)中另有規(guī)定。
5 、混合銷售行為銷售額和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的確認(rèn)
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人的混合銷售行為或兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為按規(guī)定屬于征收增值稅的，其銷售額應(yīng)是貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)，該非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額應(yīng)視為含稅銷售額處理；且混合銷售行為或兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
6 、兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的確認(rèn)
納 稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算主要掌握以下三部分內(nèi)容：
1 、準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(1)從銷售方取得的 專用發(fā)票 上注明的增值稅額。
(2)從海關(guān)取得的完稅證上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的 完稅證 上注明的增值稅額，是納稅人進(jìn)口貨物時(shí)在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅額。也就是進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，等同于國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(3)一 般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品 , 或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ，從 2002 年 1 月 1 日 起 準(zhǔn)予按照買價(jià)和 13 ％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。計(jì)算公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率 13%
(4)一般納稅人 外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用 ，以及一般納稅人 銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用 ，根據(jù) 運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依 7 ％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
(5) 生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)的廢舊物資 ，不能取得增值稅專用發(fā)票的，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額 ，按 10 ％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2 、 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(1)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。
(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
(3)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
(4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
(5)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。
(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
(7)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（三）應(yīng)納稅增值稅額的計(jì)算
1.一 般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算
在銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額分別計(jì)算正確的基礎(chǔ)上，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，即為應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅額 = 銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額 = 銷售額×稅率—進(jìn)項(xiàng)稅額
如出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣情況，不足抵扣的部分的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
2.小規(guī)模納稅人 ：
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和《增值稅暫行條例》規(guī)定的 6 ％或 4 ％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額公式為：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入均為含稅銷售額。為了符合增值稅作為價(jià)外稅的要求，小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額后才能計(jì)算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式為：
不含稅銷售額＝含稅銷售額÷(1 ＋征收率）
消費(fèi)稅
一、納稅義務(wù)人的規(guī)定
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。請(qǐng)注意在委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的時(shí)候，委托加工是消費(fèi)稅的納稅人，而受托方提供了加工勞務(wù)，受托方應(yīng)是增值稅的納稅人。
二、稅目、稅率
目前我國(guó)消費(fèi)稅的征收范圍設(shè)立了 11 個(gè)稅目，分別為煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、摩托車、小汽車。稅率適用比例稅率和定額稅率兩種形式。要掌握同一稅目既按從價(jià)征收，又按從量征收的相互關(guān)系和計(jì)算應(yīng)納稅額的方法。
具體情況：
1 、從量征收稅目：啤酒、黃酒、汽油、柴油
2 、從價(jià)征收稅目：其他煙類產(chǎn)品（雪茄煙、煙絲），其他酒及酒精，化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、摩托車、小汽車
3 、從價(jià)兼從量征收稅目：
卷煙：每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000 支） 150 元，每標(biāo)準(zhǔn)條(200 支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)格 50 元（含 50 元）以上的稅率為 45% ，每標(biāo)準(zhǔn)條(200 支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)格 50 元以下的稅率為 30%
糧食白酒：每斤(500 克) 0.5 元，比例稅率 25%
薯類白酒：每斤(500 克) 0.5 元，比例稅率 15%
以下是新的稅法，自 2006.4.1 開始實(shí)施，供參考 ：
（一）比例稅率
1.高爾夫球及球具稅率為 10% ；
2.高檔手表稅率為 20% ；
3.游艇稅率為 10% ；
4.木制一次性筷子稅率為 5% ；
5.實(shí)木地板稅率為 5%。
6.小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目。適用稅率分別為：
乘用車：
(1)氣缸容量（排氣量，下同）在 1.5 升 （含）以下的，稅率為 3% ；
(2)氣缸容量在 1.5 升 以上至 2.0 升 （含）的，稅率為 5% ；
(3)氣缸容量在 2.0 升 以上至 2.5 升 （含）的，稅率為 9% ；
(4)氣缸容量在 2.5 升 以上至 3.0 升 （含）的，稅率為 12% ；
(5)氣缸容量在 3.0 升 以上至 4.0 升 （含）的，稅率為 15% ；
(6)氣缸容量在 4.0 升 以上的，稅率為 20%。
中輕型商用客車：稅率為 5%。
7.摩托車稅率按排量分檔設(shè)置：
氣缸容量在 250 毫升（含）以下的，稅率為 3% ；
氣缸容量在 250 毫升以上的，稅率為 10%。
8.汽車輪胎： 3%。
（二）定額稅率
1 、黃酒： 240 元 / 噸
2 、啤酒：
(1) 250 元 / 噸 ① 每噸出廠價(jià)（含包裝物及包裝物押金） 3000 元（含）以上
② 娛樂業(yè)等自制啤酒
(2) 220 元 / 噸（每噸 3000 元以下）
3 、 成品油
(1)石腦油，單位稅額為 0.2 元 / 升；
(2)溶劑油，單位稅額為 0.2 元 / 升；
(3)潤(rùn)滑油，單位稅額為 0.2 元 / 升；
(4)燃料油，單位稅額為 0.1 元 / 升；
(5)航空煤油，單位稅額為 0.1 元 / 升。
(6) 汽油：
1) 0.2 元 / 升（無鉛）
2) 0.28 元 / 升（含鉛）
(7)柴油： 0.1 元 / 升
（三）復(fù)合計(jì)稅
1 、卷煙
1)定額稅率： 150 元 / 箱(50000 支）
2)比例稅率： ① 45% （每條調(diào)撥價(jià) 50 元（含）以上）
② 30% （每條調(diào)撥價(jià) 50 元以下）
2 、白酒
1)定額稅率： 0.5 元 / 斤
2)比例稅率： ① 20% （糧食白酒）
② 20% （薯類白酒）
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
（一）從價(jià)定率計(jì)算方法
在從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用稅率兩個(gè)因素。其基本計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率
銷售額的界定與增值稅相同，即為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用。由于在消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征的情況下，它與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的銷售額是一致的，所以在學(xué)習(xí)時(shí)，應(yīng)注意和歸納兩者之間處理基本一致的內(nèi)容。
（二）從量定額計(jì)算方法
在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于消費(fèi)品的應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額兩個(gè)因素。其基本計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額
銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定為：
1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。
4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
消費(fèi)稅的征稅范圍中，目前獨(dú)立實(shí)行從量征收的有 4 種產(chǎn)品，即黃酒、啤酒、汽油和柴油。
（三）從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅數(shù)量×單位稅額＋銷售額×適用稅率
卷煙、糧食白酒和薯類白酒目前既采取從價(jià)定率征收又采取從量定額征收。（計(jì)算的難點(diǎn)）
（四）生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅材料生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品消費(fèi)稅的扣除方法
為避免重復(fù)征稅， 對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量計(jì)算扣除已納的消費(fèi)稅稅額。
四、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
確認(rèn)自產(chǎn)自用的具體形式
納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納消費(fèi)稅。 用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品及其他方面的，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅。
五、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確認(rèn)
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。除此之外，其他形式的均不屬委托加工產(chǎn)品。
（二）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算與繳納
納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品， 一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。除此之外，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。
六、兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理
納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。
七、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起 15 日內(nèi)，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納稅款。
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（１－消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率 （組成計(jì)稅價(jià)格與增值稅一致）
營(yíng)業(yè)稅
稅目、稅率規(guī)定
營(yíng)業(yè)稅按行業(yè)劃分九個(gè)稅目，稅率采用行業(yè)差別比例稅率。具體內(nèi)容：
一、交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。 3%
二、建筑業(yè)：建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。
要點(diǎn)： 1.自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍； 2.出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍。 3%
三、金融保險(xiǎn)業(yè)：金融、保險(xiǎn)。 5%
要點(diǎn)：離岸銀行業(yè)務(wù)，屬境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，征營(yíng)業(yè)稅。 2001 年 10 月 1 日起 ，農(nóng)村信用社減按 5% 稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。 5%
四、郵電通信業(yè)：郵政、電信。 3%
五、文化體育業(yè)：文化業(yè)、體育業(yè)。 3%
六、娛樂業(yè)包括：娛樂提供場(chǎng)為顧客提供的飲食服務(wù)和其他各種服務(wù)。 5%-20%
2001 年 5 月 1 日 起，對(duì)夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳。 20%
七、服務(wù)業(yè)：包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)。 5%
八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)。以無形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅，在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。 5%
九、銷售不動(dòng)產(chǎn)：銷售建筑物及其他土地附著物要點(diǎn)。
單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送的行為，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。以無形資產(chǎn)投資入股，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為的，不征收營(yíng)業(yè)稅，在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。 5%
企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是綜合性最強(qiáng)、難度最大的一個(gè)稅種，它不但涉及到納稅人一個(gè)納稅年度的收入總額，而且還涉及到一個(gè)納稅年度的與取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、銷售稅金、損失等扣除額。在諸多因素相關(guān)聯(lián)的情況下，只要其中一個(gè)因素出現(xiàn)錯(cuò)誤，其結(jié)果都不會(huì)正確。
一、納稅人及征稅對(duì)象的具體規(guī)定
（一）納稅人
企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織（外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及個(gè)人獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)除外）。所謂獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備下列條件：(l)在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；(2)獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；(3)獨(dú)立計(jì)算盈虧。
特殊情況：
1 、企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營(yíng)，但未改變被承租人企業(yè)的名稱、未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)的名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營(yíng)成果，均以被承租企業(yè)為納稅義務(wù)人。
2 、對(duì)于承租方承租后重新辦理工商登記。并以承租方的名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，其承租經(jīng)營(yíng)取得的所得，應(yīng)以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為納稅義務(wù)人。
（二）征稅對(duì)象
《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅。
二、稅率的規(guī)定及使用
企業(yè)所得稅實(shí)行 33 ％的比例稅率。除此之外，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在 3 萬元（含 3 萬元）以下的企業(yè)，暫減按 18 ％的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在 10 萬元（含 10 萬元）以下至 3 萬元的企業(yè)，暫減按 27 ％的稅率征收所得稅。
如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。
例題：
某企業(yè) 2005 年度申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為 250 萬元， 2004 年度準(zhǔn)許彌 補(bǔ)的虧損為 245 萬元。則當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅 = (250 － 245) ×27% ＝ 1.35 （萬元）
三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額，其計(jì)算公式是：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額有兩種計(jì)算方法：一是稅法規(guī)定的計(jì)算方法，即
應(yīng)納稅所得額＝收入總額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
另一個(gè)是實(shí)際工作中可以采取的計(jì)算方法，即
應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額
兩種方法的基本原理是相同的。注意使用條件。
（一） 收入總額的確認(rèn)
（二）掌握扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)
扣除項(xiàng)目的基本范圍包括：與收入相關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金、損失 4 大類。
1.借款費(fèi)用支出
借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用。
納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除 ； 向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用，符合上述對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。 為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。
納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。
從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。
納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本 50 ％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。
例：甲企業(yè)注冊(cè)資本 1000 萬，向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款 700 萬，年利率 10% ，當(dāng)年支付利息 70 萬。同期銀行利率 4%。
解析：準(zhǔn)予扣除利息＝ 1000 × 50% × 4% ＝ 20 （萬元）
納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用 ，符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅扣除辦法》（國(guó)稅發(fā) [2000]84 號(hào)）第三十六條規(guī)定的， 可以直接扣除 ，不需要計(jì)入有關(guān)投資的成本。
2.工資、薪金支出
(1)工資、薪金支出 實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法 的企業(yè)，按計(jì)稅工資、薪金規(guī)定扣除。所謂計(jì)稅工資、薪金，是指在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的工資、薪金費(fèi)用。計(jì)稅工資、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行，從 2000 年度起，財(cái)政部規(guī)定計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額為 800 元。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需提高限額標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在不高于 20% 的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定。
企業(yè)年計(jì)稅工資、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn) ＝該企業(yè)年任職及雇傭員工平均人數(shù)×當(dāng)?shù)卣?guī)定的人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)× 12
實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資、薪金在計(jì)稅工資、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
企業(yè)任職及雇傭員工的確定：
在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。但下列情況除外：
①應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；
②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；
③已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；
工資、薪金支出范圍的確定：
工資、薪金支出包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等。但發(fā)生的下列支出不作為工資、薪金支出 ：
①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；
②根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；
③從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；
④各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；
⑤雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；
⑥雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；
⑦獨(dú)生子女補(bǔ)貼；
⑧納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；
⑨國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。
3.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出
納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按計(jì)稅工資總額的 2% 、 14% 和 1.5% 計(jì)算扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額高于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的 , 應(yīng)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算扣除 ; 企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額低于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的 , 應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除。
建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。
例：某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2004 年度有員工 1000 人（其中醫(yī)務(wù)人員 10 人）?？鄢某杀举M(fèi)用中包括全年的工資費(fèi)用 1100 萬元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 192.5 萬元，按照稅法規(guī)定，當(dāng)?shù)卮_定的人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為 900 元，該企業(yè)未成立工會(huì)組織，所提工會(huì)經(jīng)費(fèi)也未上交。
解析：(1)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn) = (1000-10) ×900×12/10000=1069.2 （萬元）
工資費(fèi)用應(yīng)該調(diào)增所得額 =1100-1069.2=30.8 （萬元）
(2)按稅法規(guī)定應(yīng)該提取三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) =1069.2× (1.5+14%) =165.73 （萬元）（注：由于未成立工會(huì)組織，因此不能按計(jì)稅工資的 2% 提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)）
三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額 =192.5-165.73=26.77 （萬元）
4.公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)
公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。
納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額 3 ％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。但是，金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的 1.5 ％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除；超過部分不得扣除。
納稅人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向國(guó)家重點(diǎn)藝術(shù)表演團(tuán)體、公益性圖書館、科技館、美術(shù)館、文化館、重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)支出，在年度應(yīng)納稅所得額 10% 以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量，通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、青少年活動(dòng)中心、農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)、在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。
公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額 = 納稅調(diào)整前所得 （申報(bào)表 43 行） ×3% （金融保險(xiǎn)企業(yè)按 1.5% 計(jì)算） + 納稅調(diào)整前所得 ×10%+ 準(zhǔn)于全額扣除的部分。
(1)扣除限額的計(jì)算應(yīng)按 3% 和 10% 兩種比例分別歸集。
(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)
(3)納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除
捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額 ＝捐贈(zèng)支出總額－允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)額
例： 某企業(yè) 2005 年全年納稅調(diào)整前所得 1000 萬元，其中直接向某受災(zāi)客戶捐贈(zèng) 50 萬元，通過殘聯(lián)捐贈(zèng) 40 萬元，通過紅十字會(huì)向紅十字事業(yè)捐贈(zèng) 20 萬元。無其他調(diào)整項(xiàng)目，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
解： ①公益捐贈(zèng)扣除限額＝ 1000 × 3%+20 ＝ 50 （萬元）
② 捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額＝ 110 － 50 ＝ 60 （萬元）
③應(yīng)納企業(yè)所得稅＝(1000 ＋ 60)× 33% ＝ 349.8 （萬元）
5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)
納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：
全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在 1500 萬元及其以下的，不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的 5 ‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收人凈額超過 1500 萬元的部分，不超過該部分的 3 ‰。
某企業(yè) 2005 年全年取得產(chǎn)品銷售收入 9000 萬元，銷售折扣 110 萬元 ， 計(jì)算準(zhǔn)予從收入總額中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額。
解：稅前準(zhǔn)予列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi) =1500 × 5 ‰ + (9000-110-1500)× 3 ‰
或＝(9000-110)× 3 ‰＋ 3
6.各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金
納稅人按國(guó)家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。
(1)納稅人為全體雇員按照國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可在稅前扣除。最高標(biāo)準(zhǔn)分別按工資總額的 20% 、 6% 和 2% 計(jì)算扣除。
(2)納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)公司投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得在稅前扣除。 企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。
7.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用
納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
納稅人按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按實(shí)扣除。
8.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)
(1) 納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。
(2) 納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。
9.壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金
納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上按照實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。
經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的 5 ‰。允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。
10.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
(1) 納稅人每一納稅年度發(fā)生的 廣告費(fèi) 支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入 2 ％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。
(2) 自 2001 年 1 月 1 日 起，對(duì)制藥、食品（包括保健品。飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)。體育文化和家具建材商城等特殊行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收人 8 ％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
(3) 對(duì)從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起 5 個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。超過 5 年以上的，按上述 8 ％的比例規(guī)定扣除。
(4)納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：
①?gòu)V告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；
②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；
③通過一定的媒體傳播。
(5) 納稅人每一納稅年度發(fā)生的 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) （包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營(yíng)業(yè)收入 5 ‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。超過部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。
例 ： 甲公司 2005 年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入為 39620000 元，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的廣告費(fèi)支出為 1885000 元（包括業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 215300 元）。
解： 1 、 2005 年度準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)＝ 39620000×2% ＝ 792400 （元）。
其余 877300 元(1885000 － 215300 － 792400)可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)扣除。
2 、 2005 年度允許扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) =39620000×5‰=198100 （元）。
其余 17200 元(215300-198100)不得扣除，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
3 、 2005 年度廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整增加額＝ 1885000-792400 － 198100 ＝ 894500 （元）。
11.傭金
納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用：
(l) 有合法真實(shí)憑證 ；
(2) 支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員)；
(3) 支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的 5%。
點(diǎn)評(píng)：傭金與回扣應(yīng)當(dāng)區(qū)別對(duì)待，回扣在稅前不得扣除。
（三）不得扣除的項(xiàng)目
1 、資本性支出。納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，對(duì)外投資的支出，不得扣除。
2 、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。納稅人購(gòu)買或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用不得直接扣除。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。
3 、 違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒收財(cái)物的損失。納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)因違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被沒收財(cái)物的損失，不得扣除。
4 、 各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金、罰金，以及除前述違法經(jīng)營(yíng)罰款之外的各項(xiàng)罰款，不得扣除。 但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
5 、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)后，因遭受自然災(zāi)害或者意外事故而由保險(xiǎn)公司給予的賠償，有賠償部分不得扣除。
6 、納稅人超出稅法規(guī)定，用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)范圍以外的捐贈(zèng)，以及超過全年應(yīng)納稅所得額扣除標(biāo)準(zhǔn)以外的捐贈(zèng)，不得扣除。
7 、各種贊助支出。各種贊助支出是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，這些贊助支出不得扣除。
8 、納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。
9 、與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。
10 、銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。
11 、納稅人的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。
12 、企業(yè)已出售給職工個(gè)人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費(fèi)。
（四）掌握虧損彌補(bǔ)的規(guī)定
企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)； 下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過 5 年。 5 年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。 這里所說的虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。
虧損彌補(bǔ)的含義有兩個(gè)：一是自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù) 5 年不間斷地計(jì)算；二是連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。此外，還作出了一些具體規(guī)定：
1 、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補(bǔ)。
2 、投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的企業(yè)，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤(rùn)可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
請(qǐng)注意：分回的利潤(rùn)是先還原成稅前所得再進(jìn)行彌補(bǔ)虧損
3 、企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。
4 、免稅所得彌補(bǔ)虧損
違反《稅收征收管理法》的法律責(zé)任
一.對(duì)違反稅收管理行為的處罰。
(1)有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以 2000 元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以 2000 元以上 10000 元以下的罰款。
①未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的；
②未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬薄或者記賬憑證和有關(guān)資料的；
③未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的；
④未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的；
⑤未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的；
⑥納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。
(2)有下列情形的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以 2000 元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以 2000 元以上 5000 元以下的罰款。
扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料。
(3)有下列情形的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以 2 000 元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以 2 000 元以上 10 000 元以下的罰款。
納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。
(4)有下列情形的，處以 2 000 元以上 1 萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處 1 萬元以上 5 萬元以下的罰款。
納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的。
二.對(duì)偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅行為處罰
1.偷稅 行為。是指納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段， 不繳或者少繳應(yīng)納稅款 的。
(1)對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款的 50 ％以上 5 倍以下罰款；構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。
(2)偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的 10% 以上不滿 30% 并且偷稅數(shù)額在 1 萬元以上 10 萬元以下的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰的，處 3 年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額 1 倍以上 5 倍以下罰金；
(3)偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的 30% 以上且偷稅數(shù)額在 10 萬元以上的，處 3 年以上 7 年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額 1 倍以上 5 倍以下罰金。
2.逃避追繳欠稅行為。 納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠款的行為。
由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳稅款、滯納金，并處欠繳稅款的 50 ％以上 5 倍以下罰款；構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。
3.騙稅行為。企事業(yè)單位采取對(duì)所生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的行為。
由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款 1 倍以上 5 倍以下罰款；構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。
4.抗稅行為。 納稅人以暴力威脅方法拒不繳納稅款的是抗稅。
由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，并處拒繳稅款 1 倍以上 5 倍以下罰款；構(gòu)成犯罪的依法治究刑事責(zé)任。
5.進(jìn)行虛假申報(bào)或不進(jìn)行申報(bào)行為的法律責(zé)任。
(1)納稅人、扣繳義務(wù)人 編造虛假計(jì)稅依據(jù) 的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處 5 萬元以下的罰款。
(2)納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)
不繳或少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款 50 ％以上 5 倍以下的罰款。
