第十章 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
要求：應(yīng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有完整而系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，掌握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制定原則，能夠結(jié)合企業(yè)的自身狀況設(shè)計(jì)控制要點(diǎn)，并可以評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果，最終建立一個(gè)適合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。
一、內(nèi)部控制的基本概念
( 一 ) 內(nèi)部控制的定義
特點(diǎn) : P243. 1-4. （重點(diǎn)）
( 二 ) 內(nèi)部控制的目標(biāo)（重點(diǎn)）
1. 戰(zhàn)略目標(biāo) . 促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
2. 經(jīng)營(yíng)目標(biāo) . 提高經(jīng)營(yíng)管理效率。
3. 報(bào)告目標(biāo) . 保證單位經(jīng)營(yíng)管理信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。
4. 資產(chǎn)目標(biāo) . 保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。
5. 合規(guī)目標(biāo) . 保證國(guó)家法律、法規(guī)在本單位的貫徹執(zhí)行。
（四）內(nèi)部控制的組成要素
（五）內(nèi)部控制的主要方法
1.不相容職務(wù)相互分離控制
按照不相容職務(wù)相分離的要求，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。 不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。
2.授權(quán)批準(zhǔn)控制
對(duì)涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。
授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。所謂一般授權(quán)是指對(duì)辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般授權(quán)時(shí)效性較長(zhǎng)；而特殊授權(quán)是對(duì)辦理例外業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般其時(shí)效性較短。不論采用哪一種授權(quán)批準(zhǔn)方式， 企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，其中包括 ：
(1)授權(quán)批準(zhǔn)的 范圍 ，通常企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍。
(2)授權(quán)批準(zhǔn)的 層次 ，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)。
(3)授權(quán)批準(zhǔn)的 責(zé)任 ，應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問(wèn)題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生。
(4)授權(quán)批準(zhǔn)的 程序 ，應(yīng)規(guī)定每一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級(jí)審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。
單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指單位為了匯總、分析、分類(lèi)、記錄、報(bào)告單位交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。
4.預(yù)算控制
全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的 經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃 ，從某種意義上講， 全面預(yù)算也是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：
(1)預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序。
(2)預(yù)算的編制和審定。
(3)預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門(mén)的落實(shí)。
(4)預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)。
(5)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控。
(6)預(yù)算差異的分析與調(diào)整。
(7)預(yù)算業(yè)績(jī)的考核。
全面預(yù)算是集體性工作，需要企業(yè)內(nèi)各部門(mén)人員的相互合作。為此，有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算委員會(huì)，組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的全面預(yù)算工作，確保預(yù)算的執(zhí)行。
企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的工作，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。 預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出。
5.財(cái)產(chǎn)保全控制
包括：
(1) 限制直接接觸。限制直接接觸主要指嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。限制直接接觸的對(duì)象包括限制接觸現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)與存貨。
(2) 定期盤(pán)點(diǎn)。建立資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度，并保證盤(pán)點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全性。通?？刹捎孟缺P(pán)點(diǎn)實(shí)物，再核對(duì)賬冊(cè)來(lái)防止盤(pán)盈資產(chǎn)流失的可能性，對(duì)盤(pán)點(diǎn)中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)盤(pán)虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善相關(guān)制度。
(3) 記錄保護(hù)。應(yīng)對(duì)企業(yè)各種文件資料（尤其是資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等資料）妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對(duì)某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在當(dāng)前計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。
(4) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) ，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)投保（如火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)或一切險(xiǎn)）增加實(shí)物受損補(bǔ)償機(jī)會(huì)，從而保護(hù)實(shí)物的安全。
6.風(fēng)險(xiǎn)控制
企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不可避免會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位樹(shù)立全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)， 通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要內(nèi)容有：
(1)籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，如企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的確定、籌資結(jié)構(gòu)的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計(jì)劃等都應(yīng)事先評(píng)估、事中監(jiān)督、事后考核。
(2)投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)對(duì)各種債權(quán)投資和股權(quán)投資都要作可行性研究并根據(jù)項(xiàng)目和金額大小確定審批權(quán)限，對(duì)投資過(guò)程中可能出現(xiàn)的負(fù)面因素應(yīng)制定應(yīng)對(duì)預(yù)案。
(3)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評(píng)估指標(biāo)體系，確定信用授予標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定客戶信用審批程序，進(jìn)行信用實(shí)施中的實(shí)時(shí)跟蹤。信用活動(dòng)規(guī)模大的企業(yè)，可建立獨(dú)立信用部門(mén)，管理信用活動(dòng)、控制信用風(fēng)險(xiǎn)。
(4)合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)就建立合同起草、審批、簽訂、履、行監(jiān)督和違約時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施的控制科學(xué)試驗(yàn)，必要時(shí)可聘請(qǐng)律師參與。風(fēng)險(xiǎn)防范控制是企業(yè)一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時(shí)可設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)或崗位，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、規(guī)避和控制。
7.內(nèi)部報(bào)告控制
為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報(bào)告體系 ， 全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息。內(nèi)部報(bào)告體系的建立應(yīng)體現(xiàn)：反映部門(mén)經(jīng)管責(zé)任，符合例外管理的要求，報(bào)告形式和內(nèi)容簡(jiǎn)明易懂，并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復(fù)。內(nèi)部報(bào)告要根據(jù)管理層次設(shè)計(jì)報(bào)告頻率和內(nèi)容詳簡(jiǎn)。通常，高層管理者報(bào)告時(shí)間間隔時(shí)間長(zhǎng)，內(nèi)容從重、從簡(jiǎn)；反之，報(bào)告時(shí)間間隔短，內(nèi)容從全、從詳。
常用的內(nèi)部報(bào)告有：
(1)資金分析報(bào)告，包括資金日?qǐng)?bào)、借還款進(jìn)度表、貸款擔(dān)保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表等。
(2)經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告。
(3)費(fèi)用分析報(bào)告。
(4)資產(chǎn)分析報(bào)告。
(5)投資分析報(bào)告。
(6)財(cái)務(wù)分析報(bào)告等。
8.電子信息技術(shù)控制
包括兩方面的內(nèi)容，一方面是要加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)本身的控制。隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)利用計(jì)算機(jī)從事經(jīng)營(yíng)管理方式手段越來(lái)越普遍，除了會(huì)計(jì)電算化和電子商務(wù)的發(fā)展外，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與購(gòu)銷(xiāo)、儲(chǔ)運(yùn)都離不開(kāi)計(jì)算機(jī)。為此必須加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)的控制， 包括：系統(tǒng)組織和管理控制、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)控制、文件資料控制、系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安全的控制以及日常應(yīng)用的控制。 另一方面，要運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
（六）有關(guān)方面在內(nèi)部控制中的職責(zé)作用
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的原則 P249.1-7. （重點(diǎn)）
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的程序
（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的基本要求
1. 以預(yù)防控制為主、查處為輔。預(yù)防控制為主要求明確規(guī)定業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)則和程序，制定相應(yīng)的規(guī)章制度，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有條不紊地進(jìn)行，盡量避免錯(cuò)誤、舞弊等現(xiàn)象。查處為輔要求在堅(jiān)持預(yù)防為主的前提下采取內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計(jì)等方式，加大對(duì)不法或無(wú)效率行為的查處力度，多方面、多渠道堵塞漏洞。
預(yù)防式控制，是指為防止錯(cuò)誤和非法行為的發(fā)生，或盡量減少其發(fā)生機(jī)會(huì)所進(jìn)行的一種控制。它主要解決 “ 如何能夠在一開(kāi)始就防止錯(cuò)弊的發(fā)生 ” 這個(gè)問(wèn)題。例如對(duì)業(yè)務(wù)人員事先作出明確的指示和實(shí)施嚴(yán)格的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，就能避免誤解指令和發(fā)生錯(cuò)弊。
查處為輔 ，查處式控制，又稱(chēng)偵察式控制， 是指為及時(shí)查明已發(fā)生的錯(cuò)誤和非法行為或增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊機(jī)會(huì)的能力所進(jìn)行的各項(xiàng)控制。它主要是解決 “ 如果錯(cuò)弊仍然發(fā)生，如何查明 ” 的問(wèn)題。 例如，通過(guò)賬賬核對(duì)、實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，以發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤和貨物短缺等。
2. 注重選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)是避免和減少差錯(cuò)和舞弊、效率低下、違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)考慮的因素有：哪一個(gè)控制點(diǎn)能夠最好地衡量業(yè)績(jī)；哪一個(gè)控制點(diǎn)能夠反映重要的偏差；哪一個(gè)控制點(diǎn)能以最小的代價(jià)去糾正偏差；哪一個(gè)控制點(diǎn)最為有效。
3. 注重相互牽制。在 橫向關(guān)系上，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要經(jīng)過(guò)彼此獨(dú)立的兩個(gè)或多個(gè)部門(mén)或人員，以使該部門(mén)或人員的工作能夠接受另一個(gè)部門(mén)或人員的檢查和制約。 在縱向關(guān)系上，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少也要經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使上下級(jí)相互監(jiān)督。
4. 設(shè)立補(bǔ)救措施。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)該能夠防止意外事件或不良后果的產(chǎn)生，具有及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭示出已經(jīng)產(chǎn)生的差錯(cuò)、舞弊和其他不規(guī)范行為的能力，確保及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施。
補(bǔ)救措施，即是指補(bǔ)救性控制，它是與主導(dǎo)性控制相對(duì)應(yīng)的。主導(dǎo)性控制，是指為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)控制目標(biāo)而首先實(shí)施的控制。 如憑證連續(xù)編號(hào)可以保證所有業(yè)務(wù)活動(dòng)都得到記錄和反映，因此，憑證連續(xù)號(hào)對(duì)于保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導(dǎo)性控制。 在正常情況下，主導(dǎo)性控制能夠防止錯(cuò)弊的發(fā)生，但如果主導(dǎo)性控制存在缺陷，不能正常運(yùn)行時(shí)，就必須有其它的控制措施進(jìn)行補(bǔ)充。補(bǔ)救性控制，就是指能夠全部或部分彌補(bǔ)主導(dǎo)性控制缺陷的控制。就上例而言， 如果憑證沒(méi)有連續(xù)編號(hào)，有些業(yè)務(wù)活動(dòng)就可能得不到記錄。這時(shí)，實(shí)施憑證、賬證、賬賬之間的嚴(yán)格核對(duì)，就可以基本上保證業(yè)務(wù)記錄的完整性，避免遺漏重大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。因此， “ 核對(duì) ” 相對(duì)于憑證 “ 連續(xù)編號(hào) ” 來(lái)說(shuō)，就是保證業(yè)務(wù)記錄完整性的一項(xiàng)補(bǔ)償性控制。
三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的評(píng)價(jià)
（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 評(píng)價(jià)的內(nèi)容
1.單位組織結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職責(zé)分工的健全狀況。
2.各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度及相關(guān)措施是否健全、規(guī)范，是否與單位內(nèi)部的組織管理相吻合。
3.會(huì)計(jì)工作中的業(yè)務(wù)處理與記錄程序是否規(guī)范、經(jīng)濟(jì)，其執(zhí)行是否有效。
4.各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作中的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、核對(duì)、報(bào)告等手續(xù)是否完備。
5.各崗位的職權(quán)劃分是否符合不相容崗位相互分離的原則，其職權(quán)履行是否得到有效控制。
6.是否有嚴(yán)格的崗位責(zé)任制度和獎(jiǎng)懲制度。
7.關(guān)鍵控制點(diǎn)是否均有必要的控制措施，其措施執(zhí)行是否有效。
8.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在執(zhí)行中受管理當(dāng)局的影響程度。
（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 評(píng)價(jià)的程序
A. 評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的建立（重點(diǎn)）
1. 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。應(yīng)根據(jù)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、制度狀況等設(shè)置評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，并考慮以下原則：
(1)能獨(dú)立行使 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行 監(jiān)督的權(quán)力。
(2)具備 監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)相適應(yīng)的 權(quán)威性。
(3)與單位其他職能機(jī)構(gòu) 在監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)方面進(jìn)行 協(xié)調(diào) ，在工作中能夠相互配合、相互制約、相互促進(jìn)。
(4)在效率上能夠滿足單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)所提出的有關(guān)要求。
(5) 能夠得到單位負(fù)責(zé)人的支持 ，并采取有效措施保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)工作的有效開(kāi)展。
B. 評(píng)價(jià)的步驟（重點(diǎn)）
2. 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查。通過(guò)審閱相關(guān)的規(guī)章制度、現(xiàn)場(chǎng)詢問(wèn)有關(guān)人員、實(shí)地觀察等調(diào)查了解內(nèi)都會(huì)計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行的詳細(xì)情況，并做出初步評(píng)價(jià)。
3. 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試。重點(diǎn)是測(cè)定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各組成部分是否按規(guī)定的控制步驟、方法運(yùn)行，測(cè)試各控制環(huán)節(jié)運(yùn)行與其內(nèi)容是否相符，檢查各控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)的內(nèi)容、程序、方法等是否正常運(yùn)行以及相互之間協(xié)調(diào)配合情況等。
4. 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的具體問(wèn)題，特別是對(duì)差錯(cuò)、浪費(fèi)、損失、非授權(quán)使用或?yàn)E用職權(quán)等敏感問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出失控的原因，提出相應(yīng)的改進(jìn)、補(bǔ)救措施。
5. 編寫(xiě)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度評(píng)價(jià)報(bào)告。主要說(shuō)明內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，是否符合單位管理方針和政策，是否滿足單位經(jīng)營(yíng)管理的需要，是否有利于單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在運(yùn)行中存在的漏洞或缺陷，改進(jìn)的措施及具體計(jì)劃和進(jìn)度安排等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度評(píng)價(jià)報(bào)告主要包括制度情況、執(zhí)行情況、改進(jìn)意見(jiàn)等內(nèi)容。
四、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容
（一）貨幣資金控制
1.崗位分工控制
(1)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限。
(2) 出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
(3)配備合格人員， 進(jìn)行崗位輪換。
(4) 建立回避制度。 單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納人員。
2.授權(quán)批準(zhǔn)控制
(1)明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人不得超越審批權(quán)限。
(2)明確經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。
(3)嚴(yán)格按照申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，并及時(shí)準(zhǔn)確入賬。
(4) 重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策和審批。
3.現(xiàn)金控制
(1) 實(shí)行現(xiàn)金庫(kù)存限額管理制度。
(2) 明確現(xiàn)金開(kāi)支范圍并嚴(yán)格執(zhí)行。
(3) 現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，嚴(yán)格控制現(xiàn)金坐支；嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。
(4) 貨幣資金收入及時(shí)入賬，不得私設(shè) “ 小金庫(kù) ” ，不得設(shè)立賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。
(5) 定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，做到賬實(shí)相符。
4.銀行存款控制
(1)加強(qiáng)銀行賬戶管理，按規(guī)定辦理存款、取款結(jié)算。定期檢查、清理銀行賬戶的開(kāi)立和使用情況。
(2)嚴(yán)格遵守銀行支付結(jié)算紀(jì)律。
(3) 定期獲取銀行對(duì)賬單，查實(shí)銀行存款余額， 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
5.票據(jù)控制
明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，防止空白票據(jù)遺失和被盜用。
6.印章控制
(1) 財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人保管 ， 個(gè)人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人員保管 ， 嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。
(2)嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。
7.監(jiān)督檢查
(1)定期檢查貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。
(2)定期檢查貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。
(3)定期檢查印章保管情況。
(4)定期檢查票據(jù)保管情況。
（二）采購(gòu)與付款控制
1. 崗位分工控制
(1) 建立采購(gòu)與付款的崗位責(zé)任制 ，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
(2) 采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審計(jì)；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。
(3) 不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
2. 授權(quán)批準(zhǔn)控制
(1) 明確審批人對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。 審批人不得越權(quán)審批。
(2) 明確經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。
(3) 對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)組織專(zhuān)家進(jìn)行可行性論證，并實(shí)行集體決策和審批。
(4)加強(qiáng)對(duì)請(qǐng)購(gòu)手續(xù)、采購(gòu)訂單、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等的管理和相互核對(duì)工作。
3. 請(qǐng)購(gòu)控制
(1)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度。明確相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)程序。
(2)加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，由具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門(mén)在對(duì)需求部門(mén)提出的申請(qǐng)進(jìn)行審核后辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。
4. 審批控制
建立請(qǐng)購(gòu)審批制度，明確審批權(quán)限，并由審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及單位實(shí)際需要等對(duì)請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)進(jìn)行審批。
5. 采購(gòu)控制
(1)根據(jù)物品或勞務(wù)的性質(zhì)以及供應(yīng)情況等確定相應(yīng)的采購(gòu)方式（定單采購(gòu)、合同訂貨或直接購(gòu)買(mǎi)等）。
(2)制定例外緊急需求的特殊采購(gòu)處理程序。
(3)經(jīng)過(guò)比質(zhì)比價(jià)和規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序確定供應(yīng)商。
6. 驗(yàn)收控制
(1)建立健全驗(yàn)收制度。根據(jù)制度規(guī)定驗(yàn)收所購(gòu)物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等，并出具驗(yàn)收單據(jù)或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。
(2)實(shí)行驗(yàn)收與入庫(kù)責(zé)任追究制。驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。
7. 付款控制
(1) 嚴(yán)格核對(duì)采購(gòu)發(fā)票、驗(yàn)收單、入庫(kù)單、合同等有關(guān)憑證，檢查其真實(shí)性、完整性、合法性，對(duì)符合付款條件的采購(gòu)項(xiàng)目及時(shí)辦理付款。
(2) 建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度。
(3)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，已到期的應(yīng)付款項(xiàng)經(jīng)批準(zhǔn)后辦理結(jié)算與支付。
(4) 建立退貨管理制度，發(fā)生采購(gòu)?fù)素浀模皶r(shí)收回貨款。
8. 監(jiān)督檢查
(1)定期檢查采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。
(2)定期檢查采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。
(3)定期檢查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理情況。
(4)定期檢查有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。
（三）銷(xiāo)售與收款控制
1. 崗位分工控制
(1) 建立銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制 ，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保辦理銷(xiāo)售與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
(2)將辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)分別設(shè)立，明確各自的職責(zé)和權(quán)限 ； 建立專(zhuān)門(mén)信用管理部門(mén)（或崗位）的單位，應(yīng)將信用管理崗位與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)崗位分設(shè)。
(3)不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
2. 授權(quán)批準(zhǔn)控制
(1)明確審批人員對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人不得越權(quán)審批。
(2)明確經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求。
(3) 金額較大或情況特殊的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和特殊信用條件，實(shí)行集體決策。
(4)未經(jīng)授權(quán)人員不得經(jīng)辦銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)。
3. 銷(xiāo)售與發(fā)貨控制
(1)建立銷(xiāo)售預(yù)算管理制度，制定銷(xiāo)售目標(biāo)，確立銷(xiāo)售管理責(zé)任制。
(2)建立銷(xiāo)售定價(jià)控制制度，制定價(jià)目表、折扣政策、付款政策并嚴(yán)格執(zhí)行。
(3) 加強(qiáng)賒銷(xiāo)管理。 超出銷(xiāo)售政策和信用政策的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策審批。
(4)明確規(guī)定銷(xiāo)售談判、合同訂立、合同審批、銷(xiāo)售、發(fā)貨等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任、職責(zé)權(quán)限及管理措施，并嚴(yán)格執(zhí)行。
(5)建立銷(xiāo)貨退回管理制度。銷(xiāo)售退回須經(jīng)銷(xiāo)售主管審批。
《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷(xiāo)售與收款》要求，“ 退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門(mén)檢驗(yàn)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)清點(diǎn)后方可入庫(kù)。質(zhì)檢部門(mén)應(yīng)檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明；倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收?qǐng)?bào)告?！?“財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)對(duì)檢驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。”
(6)建立完整的銷(xiāo)售登記制度，加強(qiáng)銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售計(jì)劃、銷(xiāo)售通知單、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷(xiāo)售發(fā)票等的核對(duì)工作。銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銷(xiāo)售臺(tái)賬。
4. 收款控制
(1) 銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷(xiāo)售與收款職能應(yīng)當(dāng)分開(kāi)，銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸現(xiàn)款。
(2) 建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。
(3)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬。
(4)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，及時(shí)足額收回款項(xiàng)。對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，以確定是否確認(rèn)為壞賬。發(fā)生的壞賬應(yīng)查明原因，明確責(zé)任。
(5)對(duì)已注銷(xiāo)的壞賬進(jìn)行備查登記，做到賬銷(xiāo)案存。收回已注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)及時(shí)入賬。
(6)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)的管理，其取得和貼現(xiàn)必須由保管票據(jù)以外的主管人員書(shū)面批準(zhǔn)。
(7)定期與客戶核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)，如有不符，應(yīng)查明原因及時(shí)處理。
5. 監(jiān)督檢查
(1)定期檢查銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。
(2)定期檢查銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。
(3)定期檢查銷(xiāo)售的管理情況。
(4)定期檢查收款的管理情況。
(5)定期檢查銷(xiāo)售退回的管理情況。
（四）工程項(xiàng)目控制
1. 崗位分工控制
(1) 建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制 ，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限。
(2) 工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付；竣工決算與竣工審計(jì)。
2. 授權(quán)批準(zhǔn)控制
(1)明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。
(2)嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。
(3)制定工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程，明確項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制、價(jià)款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求。
3. 項(xiàng)目決策控制
(1)建立工程項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等環(huán)節(jié)作出規(guī)定。
(2) 建立工程項(xiàng)目的集體決策制度 ，決策過(guò)程應(yīng)有完整的書(shū)面記錄。
(3)建立工程項(xiàng)目決策及實(shí)施的責(zé)任制度，落實(shí)責(zé)任，定期檢查。
4. 概預(yù)算控制
(1)建立工程項(xiàng)目概預(yù)算控制制度，對(duì)概預(yù)算的編制、審核等作出規(guī)定。
(2) 加強(qiáng)對(duì)概預(yù)算編制的審核 ，審查編制依據(jù)、項(xiàng)目?jī)?nèi)容、工程量計(jì)算、定額套用等是否真實(shí)、完整、正確。
5. 價(jià)款支付控制
(1)建立工程項(xiàng)目?jī)r(jià)款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)價(jià)款支付的條件、方式以及會(huì)計(jì)核算程序作出規(guī)定。
(2) 辦理價(jià)款支付手續(xù)前 ，應(yīng)嚴(yán)格審核工程合同、支付申請(qǐng)、相關(guān)憑證及審批人意見(jiàn)等。
(3)因工程變更等原因造成價(jià)款支付方式及金額發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)有完整的書(shū)面文件和其他相關(guān)資料，并經(jīng)財(cái)會(huì)部門(mén)審核后方可付款。
(4)加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目資金籌集與運(yùn)用、物資采購(gòu)與使用、財(cái)產(chǎn)清理與變動(dòng)等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。
6. 竣工決算控制
(1)建立竣工清理制度。
(2)依據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定及時(shí)編制竣工決算，并進(jìn)行認(rèn)真審核。
(3) 建立竣工決算審計(jì)制度 ，及時(shí)組織竣工決算審計(jì)。
(4)及時(shí)組織工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收。驗(yàn)收合格的工程項(xiàng)目，及時(shí)辦理財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)。
7. 監(jiān)督檢查
(1)定期檢查工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。
(2)定期檢查工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。
(3)定期檢查工程項(xiàng)目決策責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況。
(4)定期檢查概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況。
(5)定期檢查各類(lèi)款項(xiàng)支付制度的執(zhí)行情況。
(6)定期檢查竣工決算制度的執(zhí)行情況。
（五）對(duì)外投資控制
1. 崗位分工控制
(1) 建立對(duì)外投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制。
(2) 對(duì)外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位：對(duì)外投資預(yù)算的編制與審批；對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證與評(píng)估；對(duì)外投資的決策與執(zhí)行；對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行；對(duì)外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。
2. 授權(quán)批準(zhǔn)控制
(1)明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。
(2) 嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門(mén)或人員辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)。
(3)制定對(duì)外投資業(yè)務(wù)流程，明確投資決策、資產(chǎn)投出、投資持有、對(duì)外投資處置等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要求，如實(shí)記錄各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況。
3. 對(duì)外投資決策控制
(1)加強(qiáng)對(duì)外投資預(yù)算的管理，保證對(duì)外投資預(yù)算符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、單位發(fā)展戰(zhàn)略要求和社會(huì)需要。
(2)編制對(duì)外投資建議書(shū) ，并組織分析論證以及對(duì)被投資單位的資信調(diào)查、實(shí)地考察等，在此基礎(chǔ)上決定是否立項(xiàng)。
(3) 對(duì)己立項(xiàng)的對(duì)外投資項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，比較選擇投資方案，提出對(duì)外投資建議。
(4) 對(duì)重大投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究。財(cái)會(huì)部門(mén)對(duì)投資項(xiàng)目所需資金、預(yù)期現(xiàn)金流量、投資收益以及投資的安全性等進(jìn)行測(cè)算和分析。
(5)建立對(duì)外投資決策及實(shí)施的責(zé)任制度。重大投資項(xiàng)目決策實(shí)行集體審議聯(lián)簽。
4. 資產(chǎn)投出控制
(1)需要簽訂合同的對(duì)外投資業(yè)務(wù)，應(yīng)先進(jìn)行談判并經(jīng)審查批準(zhǔn)后簽訂投資合同，相關(guān)談判須由兩人以上參加。
(2)編制投資計(jì)劃，嚴(yán)格按照計(jì)劃確定的項(xiàng)目、進(jìn)度、時(shí)間、金額和方式投出資產(chǎn)。提前或延遲投出資產(chǎn)、變更投資額、改變投資方式、中止投資等，應(yīng)當(dāng)經(jīng)決策機(jī)構(gòu)審批。
5. 對(duì)外投資持有控制
(1)指定專(zhuān)門(mén)部門(mén)或人員對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，及時(shí)掌握被投資單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況。
(2)加強(qiáng)對(duì)投資收益收取的控制，及時(shí)足額收取投資收益。
(3)加強(qiáng)對(duì)外投資有關(guān)權(quán)益證書(shū)的管理，指定專(zhuān)門(mén)部門(mén)或人員保管權(quán)益證書(shū)，建
立詳細(xì)的記錄。財(cái)會(huì)部門(mén)與相關(guān)管理部門(mén)和人員應(yīng)定期核對(duì)有關(guān)權(quán)益證書(shū)。
(4)加強(qiáng)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁賬外設(shè)賬。
6. 對(duì)外投資處置控制
(1)投資收回的資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)足額收取，提前或延期收回對(duì)外投資的，應(yīng)經(jīng)集體審議批準(zhǔn)。
(2) 轉(zhuǎn)讓、核銷(xiāo)對(duì)外投資，應(yīng)經(jīng)集體審議批準(zhǔn)。核銷(xiāo)對(duì)外投資應(yīng)取得因被投資單位破產(chǎn)等不能收回投資的法律文書(shū)和證明文件。
(3)正確進(jìn)行對(duì)外投資資產(chǎn)處置的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，保證收回資產(chǎn)的安全和完整。
(4)加強(qiáng)對(duì)審批文件、投資合同或協(xié)議、投資計(jì)劃書(shū)、對(duì)外投資處置等文件資料的管理。
7. 監(jiān)督檢查
(1)定期檢查對(duì)外投資業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員配備情況。
(2)定期檢查對(duì)外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。
(3)定期檢查對(duì)外投資業(yè)務(wù)的決策情況。
(4)定期檢查對(duì)外投資資產(chǎn)投出情況。
(5)定期檢查對(duì)外投資持有的管理情況。
(6)定期檢查對(duì)外投資的處置情況。
(7)定期檢查對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理情況。
（六）成本費(fèi)用控制
1. 崗位分工控制
(1) 建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制 ，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限。
(2) 成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的不相容崗位：成本費(fèi)用預(yù)算的編制與審批；成本費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行；成本費(fèi)用支出的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。
2. 授權(quán)批準(zhǔn)控制
(1)明確審批人對(duì)成本費(fèi)用的授權(quán)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人不得越權(quán)審批。
(2)明確經(jīng)辦人辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求，經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)按審批人批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)。
3. 成本費(fèi)用支出控制
(1)建立成本費(fèi)用預(yù)算制度。根據(jù)成本費(fèi)用預(yù)算內(nèi)容，分解成本費(fèi)用指標(biāo)、落實(shí)成本費(fèi)用責(zé)任主體，考核成本費(fèi)用指標(biāo)完成情況，制定獎(jiǎng)懲措施，實(shí)行成本費(fèi)用責(zé)任追究制度。需追加的成本費(fèi)用預(yù)算，應(yīng)重新辦理審批手續(xù)。
(2)結(jié)合單位經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，選擇恰當(dāng)?shù)某杀究刂品椒ā?
(3)加強(qiáng)對(duì)材料采購(gòu)和耗用的成本控制，將材料成本控制在預(yù)算范圍內(nèi)。
(4)建立人工成本控制制度，合理設(shè)置工作崗位，以崗定責(zé)，以崗定員，以崗定酬。
(5)明確制造費(fèi)用支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，采用彈性預(yù)算等方法，加強(qiáng)對(duì)制造費(fèi)用的控制。
(6)制定其他費(fèi)用的開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用支出的申請(qǐng)、審批、支付程序，嚴(yán)格控制費(fèi)用開(kāi)支。
(7)正確進(jìn)行成本費(fèi)用的計(jì)算和分配。
4. 內(nèi)部報(bào)告控制
建立成本費(fèi)用內(nèi)部報(bào)告制度，實(shí)時(shí)監(jiān)控成本費(fèi)用的支出情況， 對(duì)于發(fā)生的超預(yù)算的成本費(fèi)用差異及時(shí)查明原因，做出相應(yīng)處理。
5. 監(jiān)督檢查
(1)定期檢查成本費(fèi)用業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。
(2)定期檢查成本費(fèi)用業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。
(3)定期檢查成本費(fèi)用預(yù)算制度的執(zhí)行情況。
(4)定期檢查相關(guān)會(huì)計(jì)核算制度的執(zhí)行情況。
（七）擔(dān)?？刂?
1. 崗位分工控制
(1) 建立擔(dān)保業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制 ，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限。
(2) 擔(dān)保業(yè)務(wù)的不相容崗位：擔(dān)保業(yè)務(wù)的評(píng)估與審批；擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與監(jiān)督；擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的保管與擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄。
(3) 不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
2. 授權(quán)批準(zhǔn)控制
(1)明確審批人對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，以及經(jīng)辦人辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。
(2)嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)。
(3)制定擔(dān)保政策，明確擔(dān)保的范圍或禁止擔(dān)保的事項(xiàng)。
(4)制定規(guī)范的擔(dān)保業(yè)務(wù)操作程序。
3. 擔(dān)保評(píng)估控制
(1) 建立擔(dān)保業(yè)務(wù)評(píng)估制度 ，確保擔(dān)保業(yè)務(wù)符合相關(guān)政策。
(2)對(duì)申請(qǐng)擔(dān)保單位的主體資格，申請(qǐng)擔(dān)保項(xiàng)目的合法性，申請(qǐng)擔(dān)保單位的資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況、行業(yè)前景或信用狀況等進(jìn)行 全面評(píng)估。
(3) 被擔(dān)保項(xiàng)目發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)重新組織評(píng)估。
4. 擔(dān)保審批控制
(1)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)審批責(zé)任制，對(duì)重要的擔(dān)保業(yè)務(wù)實(shí)行集體決策審批。
(2)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保合同訂立的管理，確保簽訂合同符合國(guó)家法律法規(guī)和單位內(nèi)
部制度。
5. 擔(dān)保執(zhí)行控制
建立擔(dān)保業(yè)務(wù)監(jiān)測(cè)報(bào)告制度，對(duì)被擔(dān)保單位、被擔(dān)保項(xiàng)目資金流向等采取不同的方式進(jìn)行監(jiān)測(cè)。
6. 擔(dān)保財(cái)產(chǎn)保管控制
建立擔(dān)保財(cái)產(chǎn)保管制度，妥善保管擔(dān)保財(cái)產(chǎn)和權(quán)利證明，定期對(duì)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。
7. 擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄控制
建立擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄制度，對(duì)擔(dān)保的對(duì)象、金額、期限和用于抵押和質(zhì)押的物品、權(quán)利及其他事項(xiàng)進(jìn)行全面的記錄。
8. 監(jiān)督檢查
(1)定期檢查擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。
(2)定期檢查擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。
(3)定期檢查擔(dān)保業(yè)務(wù)監(jiān)測(cè)報(bào)告制度的執(zhí)行情況。
(4)定期檢查擔(dān)保財(cái)產(chǎn)保管和擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄制度的執(zhí)行情況。
（八）預(yù)算控制
1. 崗位分工控制
(1)建立預(yù)算工作崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限。
(2)預(yù)算工作的不相容崗位：預(yù)算編制（含預(yù)算調(diào)整）與預(yù)算審批 ( 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——預(yù)算》規(guī)定， 設(shè)立股東大會(huì)為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的企業(yè)，年度預(yù)算的編制機(jī)構(gòu)是董事會(huì)，審批機(jī)構(gòu)是股東大會(huì) ；國(guó)有和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè)年度預(yù)算還需要通過(guò)職工代表大會(huì)的審議。 ) ；預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。
2. 授權(quán)批準(zhǔn)控制
(1)明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理預(yù)算的職責(zé)范圍和工作要求。
(2)制訂預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程，明確預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析與考核等各環(huán)節(jié)的控制要求，設(shè)置相關(guān)的記錄，確保預(yù)算工作全過(guò)程得到有效控制。
3. 預(yù)算編制控制
(1)根據(jù)各單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和工作重點(diǎn)編制相應(yīng)的業(yè)務(wù)預(yù)算和年度預(yù)算方案。
(2)預(yù)算編制應(yīng)符合本單位發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、投資及籌資計(jì)劃和其他重大決議。
(3)編制 經(jīng)營(yíng) 預(yù)算，應(yīng)以上一年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況為基礎(chǔ)，綜合考慮經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力等因素，嚴(yán)格控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
(4)編制 投資 預(yù)算，應(yīng)當(dāng)符合成本效益原則和風(fēng)險(xiǎn)控制要求，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。
(5)編制 籌資 預(yù)算，應(yīng)以籌資計(jì)劃和資金需求決策為基礎(chǔ)，合理安排籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇恰當(dāng)?shù)幕I資方式，嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4. 預(yù)算執(zhí)行控制
(1)建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，明確相關(guān)部門(mén)及人員的責(zé)任。
(2)層層分解預(yù)算指標(biāo)，落實(shí)到各部門(mén)、各單位和各崗位。
(3)將年度預(yù)算分解為季度預(yù)算和月度預(yù)算。
(4)建立預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部報(bào)告制度、預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警機(jī)制和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果質(zhì)詢制度。
5. 預(yù)算調(diào)整控制
正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算一般不予調(diào)整。特殊情況需要調(diào)整的，應(yīng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)提出書(shū)面報(bào)告，并經(jīng)單位決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
6. 預(yù)算分析控制
采用不同的方法分析預(yù)算執(zhí)行情況及存在的問(wèn)題。重點(diǎn)分析預(yù)算執(zhí)行差異產(chǎn)生的原因，提出解決措施或建議。
7. 預(yù)算考核控制
建立預(yù)算執(zhí)行情況考核制度和獎(jiǎng)懲制度。按照公開(kāi)、公平、公正的原則對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，認(rèn)真落實(shí)獎(jiǎng)懲措施。
8. 監(jiān)督檢查
(1)定期檢查崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)情況。
(2)及時(shí)檢查預(yù)算編制情況。
(3)及時(shí)檢查預(yù)算執(zhí)行情況。
(4)及時(shí)檢查預(yù)算調(diào)整情況。
(5)及時(shí)檢查預(yù)算分析與考核情況。
（九）固定資產(chǎn)控制
1. 崗位分工控制。
(1) 建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制 ，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
(2) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位：固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批；固定資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；固定資產(chǎn)投保的申請(qǐng)與審批；固定資產(chǎn)的保管與清查；
固定資產(chǎn)處置的申請(qǐng)與審批，審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。
(3) 不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
2. 授權(quán)批準(zhǔn)控制。
(1)明確審批人員授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。審批人不得越權(quán)審批。
(2)明確經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。
(3)嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。
(4)制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，明確固定資產(chǎn)的取得與驗(yàn)收、日常保管、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制要求，設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證。
3. 取得與驗(yàn)收控制。
(1)加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資的預(yù)算管理。明確固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制、調(diào)整、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的控制要求。
(2)外購(gòu)、自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)符合《采購(gòu)與付款》、《工程項(xiàng)目》等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的有關(guān)規(guī)定。
(3) 建立固定資產(chǎn)驗(yàn)收制度 ， 由固定資產(chǎn)管理部門(mén)、使用部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)等參與固定資產(chǎn)驗(yàn)收工作。
(4)對(duì)驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn)，填制固定資產(chǎn)交接單，登記固定資產(chǎn)賬簿。經(jīng)營(yíng)性租入、借用、代管的固定資產(chǎn)，設(shè)立備查登記簿專(zhuān)門(mén)登記。
(5)支付外購(gòu)、自行建造的固定資產(chǎn)款項(xiàng)，應(yīng)符合《采購(gòu)與付款》、《工程項(xiàng)目》和《貨幣資金》等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的有關(guān)規(guī)定。
4. 日常保管控制。
(1)建立固定資產(chǎn)歸口分級(jí)管理制度，明確固定資產(chǎn)管理部門(mén)、使用部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)的職責(zé)權(quán)限。
(2)建立健全固定資產(chǎn)賬簿登記制度和固定資產(chǎn)卡片管理制度。財(cái)會(huì)部門(mén)、固定資產(chǎn)管理和使用部門(mén)定期核對(duì)相關(guān)賬簿、記錄、文件和實(shí)物。
(3)認(rèn)真做好固定資產(chǎn)折舊、減值等相關(guān)會(huì)計(jì)核算。
(4)建立固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查、維修和保養(yǎng)。固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用 . 納入單位預(yù)算，并在經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行。
(5)建立固定資產(chǎn)投保制度，明確應(yīng)投保固定資產(chǎn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按規(guī)定程序辦理投保手續(xù)。
(6)建立固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度，明確固定資產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，定期或不定期地進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。
(7)對(duì)于啟封使用固定資產(chǎn)或?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)由使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入封存狀態(tài)，應(yīng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)。
5. 處置與轉(zhuǎn)移控制。
(1)建立固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制制度，明確固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序、審批權(quán)限和責(zé)任。
(2) 重大固定資產(chǎn)處置，實(shí)行集體審議聯(lián)簽。
(3)根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況和不同類(lèi)別，區(qū)分使用期滿正常報(bào)廢固定資產(chǎn)、未使用、不需用固定資產(chǎn)及擬出售或投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等，采取相應(yīng)的控制程序和措施。
(4)組織相關(guān)部門(mén)或人員對(duì)固定資產(chǎn)的處置依據(jù)、處置方式、處置價(jià)格等進(jìn)行審核。
(5)加強(qiáng)出租、出借固定資產(chǎn)管理，明確審批程序及出租、出借合同的內(nèi)容。
(6)加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥管理，明確辦理固定資產(chǎn)交接的手續(xù)。
6. 監(jiān)督檢查。
(1)定期檢查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。
(2)定期檢查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。
(3)定期檢查固定資產(chǎn)投資預(yù)算制度的執(zhí)行情況。
(4)定期檢查固定資產(chǎn)日常保管制度的執(zhí)行情況。
(5)定期檢查固定資產(chǎn)處置制度的執(zhí)行情況。
（十）存貨控制
1. 崗位分工控制。
(1)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
(2)存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位：存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收與付款；存貨的保管與清查；存貨的銷(xiāo)售與收款；存貨處置的申請(qǐng)與審批、審批與執(zhí)行；存貨業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。
(3)不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理存貨業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
2. 授權(quán)批準(zhǔn)控制。
(1)明確審批人對(duì)存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任，審批人不得越權(quán)審批。
(2)明確經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的存貨業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。
(3)嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理存貨業(yè)務(wù)。
(4)制定存貨業(yè)務(wù)流程，明確存貨的取得、驗(yàn)收與入庫(kù)，倉(cāng)儲(chǔ)與保管，領(lǐng)用、發(fā)出與處置等環(huán)節(jié)的控制要求，設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證。
3. 取得、驗(yàn)收與入庫(kù)控制。
(1)外購(gòu)存貨，應(yīng)符合《采購(gòu)與付款》等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的有關(guān)規(guī)定。
(2)接受投資者投入的存貨，其實(shí)有價(jià)值和質(zhì)量狀況應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)評(píng)估和檢查。
(3)其他單位抵頂債務(wù)的存貨，取得時(shí)應(yīng)經(jīng)過(guò)單位有關(guān)部門(mén)和人員審核批準(zhǔn)，其實(shí)有價(jià)值和質(zhì)量狀況應(yīng)當(dāng)符合雙方的有關(guān)協(xié)議。
(4)嚴(yán)格存貨驗(yàn)收制度，重點(diǎn)是對(duì)取得存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收。
(5)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行存貨的會(huì)計(jì)核算。
(6)設(shè)置存貨實(shí)物明細(xì)賬。加強(qiáng)對(duì)代管、代銷(xiāo)，暫存、受托加工存貨的管理。
4. 倉(cāng)儲(chǔ)與保管控制。
(1)根據(jù)銷(xiāo)售計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃、資金籌措計(jì)劃等制定倉(cāng)儲(chǔ)計(jì)劃，合理確定庫(kù)存存貨的結(jié)構(gòu)和數(shù)量。
(2)加強(qiáng)對(duì)存貨的日常管理，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸存貨。
(3)建立存貨的分類(lèi)管理制度，對(duì)貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施。
(4)建立健全存貨的防火、防潮、防鼠、防盜和防變質(zhì)等措施，并建立相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制。
(5)建立健全存貨清查盤(pán)點(diǎn)制度，定期或不定期地對(duì)各類(lèi)存貨進(jìn)行實(shí)地清查和盤(pán)點(diǎn)。存貨發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧的，應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，并及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門(mén)。
(6)加強(qiáng)存貨的信息化管理，提高存貨運(yùn)營(yíng)效率。
5. 領(lǐng)用、發(fā)出與處置控制。
(1)建立健全領(lǐng)用原材料等存貨的審批手續(xù)等制度。
(2)銷(xiāo)售存貨，應(yīng)符合《銷(xiāo)售與收款》內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的有關(guān)規(guī)定。
(3)對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外投資投出存貨，應(yīng)當(dāng)簽訂相應(yīng)的協(xié)議或合同，履行審批手續(xù)。
(4)建立存貨處置環(huán)節(jié)的控制制度，明確存貨處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序、審批權(quán)限和責(zé)任。
(5)建立健全存貨取得、驗(yàn)收、入庫(kù)、保管、領(lǐng)用、發(fā)出及處置等各環(huán)節(jié)憑證、資料的保管制度。
6. 監(jiān)督檢查。
(1)定期檢查存貨業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。
(2)定期檢查存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。
(3)定期檢查存貨收發(fā)、保管制度的執(zhí)行情況。
(4)定期檢查存貨處置制度的執(zhí)行情況。
(5)定期檢查存貨會(huì)計(jì)核算制度的執(zhí)行情況。
………………………………………………………………………………………………………………
