（本試題卷共九道案例分析題，其中第八題、第九題任選一題，其余各題為必答題，滿分100分）
答題要求：
1.請(qǐng)?jiān)诖痤}紙中指定位置答題，否則按無(wú)效答題處理；
2.請(qǐng)使用黑色、藍(lán)色墨水或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無(wú)效答題處理；
3.字跡工整、清楚；
4.計(jì)算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。
案例分析題一
甲公司是上市公司，主要從事家用汽車的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司部分資產(chǎn)資料如下：
1．應(yīng)收票據(jù)1 200萬(wàn)元。其中，應(yīng)收A公司800萬(wàn)元、應(yīng)收B公司100萬(wàn)元、應(yīng)收C公司300萬(wàn)元。
應(yīng)收A公司的票款尚未到期，A公司財(cái)務(wù)狀況良好，沒有確切證據(jù)表明A公司到期不會(huì)支付票款。應(yīng)收B公司的票款尚未到期，B公司因遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害，有確切的證據(jù)表明B公司財(cái)務(wù)狀況惡化，票據(jù)到期時(shí)無(wú)法支付票款。應(yīng)收C公司的票款已逾期，C公司資金周轉(zhuǎn)困難，有確切的證據(jù)表明C公司無(wú)法支付票款。
2．存貨成本2100萬(wàn)元。其中，產(chǎn)成品180輛汽車，單位成本10萬(wàn)元；原材料300萬(wàn)元。
產(chǎn)成品180輛汽車中，160輛汽車簽訂有不可撤銷的銷售合同，合同價(jià)格為每輛汽車15萬(wàn)元；其余20輛汽車沒有簽訂不可撤銷的銷售合同，市場(chǎng)價(jià)格為每輛8萬(wàn)元；銷售每輛汽車預(yù)計(jì)將發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金0．5萬(wàn)元。
原材料300萬(wàn)元，全部為生產(chǎn)汽車而持有，預(yù)計(jì)可生產(chǎn)汽車40輛。將原材料加工成汽車，每輛汽車尚需發(fā)生加工費(fèi)用1．8萬(wàn)元；每輛汽車的銷售價(jià)格預(yù)計(jì)為10萬(wàn)元，銷售每輛汽車預(yù)計(jì)將發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金0．5萬(wàn)元。
3．采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資1 800萬(wàn)元。
長(zhǎng)期股權(quán)投資是對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，占D公司有表決權(quán)資本的60％，采用權(quán)益法核算。自2006年開始，D公司由于所處行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生重大變化，D公司已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，擬于2008年進(jìn)行清理整頓。2007年12月31日，如果將此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資出售，出售價(jià)格預(yù)計(jì)為1 400萬(wàn)元，與出售長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的費(fèi)用及稅金為10萬(wàn)元；如果繼續(xù)持有此項(xiàng)投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置投資時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 350萬(wàn)元。
4．作為持有至到期投資核算的債券投資600萬(wàn)元。
持有至到期投資是購(gòu)入E公司發(fā)行并上市交易的公司債券。E公司2005年度發(fā)生虧損10萬(wàn)元，2006年度發(fā)生虧損14萬(wàn)元。2007年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)持有至到期投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為550萬(wàn)元。
要求
判斷甲公司各項(xiàng)資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，并簡(jiǎn)要說明理由。
分析與提示
1．本案例1，甲公司應(yīng)收A公司800萬(wàn)元沒有發(fā)生減值，因?yàn)锳公司財(cái)務(wù)狀況良好；應(yīng)收B公司100萬(wàn)元發(fā)生減值，因?yàn)锽公司因遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害，有確切的證據(jù)表明B公司財(cái)務(wù)狀況惡化；應(yīng)收C公司300萬(wàn)元發(fā)生減值。因?yàn)镃公司資金周轉(zhuǎn)困難，有確切的證據(jù)表明C公司無(wú)法支付票款。
2．本案例2，
(1)甲公司產(chǎn)成品180輛汽車中，160輛汽車簽訂有不可撤銷的銷售合同，合同價(jià)格為每輛汽車15萬(wàn)元，銷售每輛汽車預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金0．5萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為15－0．5=14．5(萬(wàn)元)，高于其單位成本10萬(wàn)元。因此，甲公司簽訂有不可撤銷銷售合同的160輛汽車沒有發(fā)生減值，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(2)甲公司沒有簽訂不可撤銷銷售合同的20輛汽車，市場(chǎng)價(jià)格為每輛汽車8萬(wàn)元，銷售每輛汽車預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金0．5萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為8－0．5=7．5(萬(wàn)元)，低于其單位成本10萬(wàn)元。因此，甲公司沒有簽訂不可撤銷銷售合同的20輛汽車發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(3)甲公司原材料300萬(wàn)元，全部為生產(chǎn)汽車而持有，預(yù)計(jì)可生產(chǎn)汽車40輛，單位原材料成本為300／40=7．5(萬(wàn)元)；將原材料加工成汽車，每輛汽車尚需發(fā)生加工費(fèi)用1．8萬(wàn)元；每輛汽車單位成本預(yù)計(jì)為7．5＋1．8=9．3(萬(wàn)元)。每輛汽車的銷售價(jià)格預(yù)計(jì)為10萬(wàn)元，銷售費(fèi)用及稅金預(yù)計(jì)為0．5萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為10－0．5=9．5(萬(wàn)元)，高于其單位成本9．3萬(wàn)元。因此，甲公司原材料沒有發(fā)生減值，應(yīng)按成本計(jì)量，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
3．本案例3，
在本案例中，甲公司采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資1 800萬(wàn)元，自2006年開始，由于所處行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生重大變化，D公司已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，并將于2008年進(jìn)行清理整頓。據(jù)此可以初步判斷，甲公司持有的此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資有可能發(fā)生減值。2007年12月31日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 400－10=1 390(萬(wàn)元)，高于該長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1 350萬(wàn)元，因此，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額1 390萬(wàn)元作為其可收回金額。該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 800萬(wàn)元，超過其可收回金額1 390萬(wàn)元。因此，甲公司對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
4．本案例4，
甲公司作為持有至到期投資核算的債券投資是購(gòu)入E公司發(fā)行并上市交易的公司債券。2005年度和2006年度，E公司分別發(fā)生虧損10萬(wàn)元、14萬(wàn)元，據(jù)此可以初步判斷，甲公司持有的作為持有至到期投資核算的債券投資有可能發(fā)生減值。2007年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)該持有至到期投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為550萬(wàn)元，低于其賬面價(jià)值600萬(wàn)元。因此，甲公司該持有至到期投資已經(jīng)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備。
案例分析題二
某事業(yè)單位尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。有關(guān)資料如下：
2004年度收到財(cái)政部門撥入事業(yè)經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元；開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得收入30萬(wàn)元；開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得收入20萬(wàn)元，應(yīng)交各項(xiàng)銷售稅金1萬(wàn)元；收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金10萬(wàn)元，該單位實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法；附屬單位上繳收入6萬(wàn)元；收到外單位捐贈(zèng)的未限定用途的現(xiàn)金5萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行；該單位當(dāng)年按核定的預(yù)算向所屬單位撥出預(yù)算資金19萬(wàn)元；開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生支出27萬(wàn)元(包含提取的修購(gòu)基金)；開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出25萬(wàn)元(包含提取的修購(gòu)基金)；當(dāng)年收到撥入專款15萬(wàn)元，發(fā)生?？钪С?萬(wàn)元，該?？铐?xiàng)目尚未完成。該事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)所得需交納所得稅，所得稅稅率為33％，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；經(jīng)核批的單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定的修購(gòu)基金分別按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的6％和10％提取，職工福利基金提取比例為30％。
要求
1．計(jì)算2004年該單位修購(gòu)基金提取額。
2．計(jì)算2004年該單位職工福利基金提取額。
3．計(jì)算該單位2004年增加的專用基金。
4．計(jì)算該單位2004年增加的事業(yè)基金。
分析與提示
1．提取修購(gòu)基金的計(jì)算公式為：
修購(gòu)基金提取額=事業(yè)收入×提取率＋經(jīng)營(yíng)收入×提取率
=30×6％＋20×10％=l．8＋2=3．8(萬(wàn)元)
2．提取職工福利基金的計(jì)算如下：
第一步：計(jì)算收支結(jié)余數(shù)。
事業(yè)結(jié)余=財(cái)政補(bǔ)助收入＋上級(jí)補(bǔ)助收入＋事業(yè)收入＋附屬單位上繳款＋其他收入－事業(yè)支出—對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出—上繳上級(jí)支出
=25＋30＋6＋5—19—27=20(萬(wàn)元)
專項(xiàng)資金結(jié)存=撥入專款－?？钪С?15－8=7(萬(wàn)元)
經(jīng)營(yíng)結(jié)余=經(jīng)營(yíng)收入—經(jīng)營(yíng)支出—銷售稅金=20－25－1=－6(萬(wàn)元)
經(jīng)營(yíng)結(jié)余為負(fù)，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)稅所得額為負(fù)，不需交納所得稅。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，經(jīng)營(yíng)結(jié)余為負(fù)數(shù)，不需結(jié)轉(zhuǎn)。
第二步：計(jì)算應(yīng)計(jì)提職工福利本金的結(jié)余。由于經(jīng)營(yíng)結(jié)余為負(fù)數(shù)，不需結(jié)轉(zhuǎn)，專項(xiàng)工程尚未完工，專項(xiàng)資金結(jié)存不參與分配。因此，計(jì)提職工福利基金的結(jié)余是當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余，即20萬(wàn)元。
第三步：計(jì)算職工福利基金提取額。
職工福利基金提取額=計(jì)提職工福利基金的結(jié)余×提取比例
=20×30％=6(萬(wàn)元)
3．本題專用基金增加額計(jì)算如下：
專用基金增加額=修購(gòu)基金增加額＋職工福利基金增加額=3．8＋6=9．8(萬(wàn)元)
4．本題事業(yè)基金增加額計(jì)算如下：
未分配結(jié)余=20—9．8=10．2(萬(wàn)元)
事業(yè)基金增加額=10．2(萬(wàn)元)
案例分析題三
某事業(yè)單位自2004年起被納入國(guó)庫(kù)單一賬戶試點(diǎn)。2003年12月，經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，該事業(yè)單位2004年1月～5月基本支出的核定用款計(jì)劃數(shù)共為500萬(wàn)元，每月為100萬(wàn)元，其中，財(cái)政直接支付每月60萬(wàn)元，用于支付該事業(yè)單位財(cái)政供養(yǎng)人員的工資；財(cái)政授權(quán)支付的額度為每月40萬(wàn)元，用于一般性辦公開支。
1．2004年1月份，該事業(yè)單位發(fā)生了以下業(yè)務(wù)活動(dòng)：
(1)1月2日，該事業(yè)單位1月份的授權(quán)支付額度40萬(wàn)元到賬，與核定用款計(jì)劃數(shù)相符。
(2)1月5日，該事業(yè)單位支出工資共80萬(wàn)元，其中財(cái)政直接支付工資60萬(wàn)元。
(3)1月15日，該事業(yè)單位從零余額賬戶中提取了4萬(wàn)元現(xiàn)金，用于購(gòu)買辦公用品；1月18日，實(shí)際收到辦公用品并取得銷售發(fā)票。
(4)1月20日，該事業(yè)單位為購(gòu)買一批計(jì)算機(jī)，與銷售商簽訂了購(gòu)買協(xié)議，價(jià)款總額為35萬(wàn)元；1月22日，該事業(yè)單位通知代理銀行，授權(quán)支付給銷售商35萬(wàn)元的價(jià)款；1月24日，代理銀行實(shí)際支付給銷售商35萬(wàn)元價(jià)款；1月26日，該事業(yè)單位收到銷售商提供的電腦；和銷售發(fā)票。
(5)1月31日，由于財(cái)政資金沒有到位，該事業(yè)單位以自有資金墊付了固定資產(chǎn)購(gòu)置款；30萬(wàn)元，固定資產(chǎn)尚未收到。
2．2004年2月l0日，由于質(zhì)量問題，該事業(yè)單位退回2臺(tái)1月份所購(gòu)計(jì)算機(jī)，價(jià)款為2．8萬(wàn)元。2月12日，銷售商將款項(xiàng)退回該事業(yè)單位的代理銀行。
3．2004年5月，經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，該事業(yè)單位2004年第三季度項(xiàng)目支出核定用款計(jì)劃數(shù)為900萬(wàn)元，每月300萬(wàn)元，其中，授權(quán)支付100萬(wàn)元，直接支付200萬(wàn)元。
4．2004年6月l0日，按照該事業(yè)單位6月份項(xiàng)目支出用款計(jì)劃，財(cái)政直接支付固定資產(chǎn)購(gòu)置款100萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元為財(cái)政歸還的該事業(yè)單位1月31日墊付款項(xiàng)。
5．2004年12月31日，該事業(yè)單位尚未使用的年終結(jié)余用款計(jì)劃額度為40萬(wàn)元，其中財(cái)政直接支付結(jié)余15萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余25萬(wàn)元，被予以注銷。2005年1月2日，按照相關(guān)規(guī)定，該事業(yè)單位2004年度年終結(jié)余用款計(jì)劃額度40萬(wàn)元得到自動(dòng)返還。
要求
分析說明該事業(yè)單位有關(guān)國(guó)庫(kù)單一賬戶的會(huì)計(jì)處理，需指出會(huì)計(jì)處理的具體時(shí)點(diǎn)和依據(jù)的憑證。
分析與提示
2003年12月，財(cái)政部門批準(zhǔn)該事業(yè)單位2004年1月～5月基本支出核定用款計(jì)劃數(shù)時(shí)，該事業(yè)單位不作會(huì)計(jì)處理。
1．2004年1月份，該事業(yè)單位有關(guān)國(guó)庫(kù)單一賬戶的會(huì)計(jì)處理和依據(jù)的憑證如下：
(1)1月2日，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行蓋章的《授權(quán)支付額度到賬通知書》：
借：零余額賬戶用款額度 400 000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 400 000
(2)1月5日，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書》和發(fā)表工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表：
借：事業(yè)支出 800 000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 600 000
銀行存款 200 000
(3)1月15日，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行蓋章的《財(cái)政授權(quán)支付憑證》：
借：現(xiàn)金 40 000
貸：零余額賬戶用款額度 40 000
1月18日，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到辦公用品時(shí)，依據(jù)銷售發(fā)票：
借：材料 40 000
貸：現(xiàn)金 40 000
(4)1月20日，該事業(yè)單位不作會(huì)計(jì)處理。
1月22日，該事業(yè)單位不作會(huì)計(jì)處理。
1月24日，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行蓋章的《財(cái)政授權(quán)支付憑證》：
借：預(yù)付賬款 350 000
貸：零余額賬戶用款額度 350 000
1月26日，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到計(jì)算機(jī)時(shí)，依據(jù)銷售發(fā)票：
借：事業(yè)支出 350 000
貸：預(yù)付賬款 350 000
借：固定資產(chǎn) 350 000
貸：固定基金 350 000
(5)1月31日，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)銀行的付款憑證：
借：預(yù)付賬款 300 000
貸：銀行存款 300 000
2．2004年2月10日：
借：固定基金 28 000
貸：固定資產(chǎn) 28 000
借：應(yīng)收賬款 28 000
貸：事業(yè)支出 28 000
2月12日，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的憑證：
借：零余額賬戶用款額度 28 000
貸：應(yīng)收賬款 28 000
3．2004年5月，財(cái)政部門批準(zhǔn)該事業(yè)單位2004年第三季度項(xiàng)目支出核定用款計(jì)劃數(shù)時(shí)，該事業(yè)單位不作會(huì)計(jì)處理。
4．2004年6月10日，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書》：
借：預(yù)付賬款 700 000
銀行存款 300 000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 1 000 000
5．2004年12月31日，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單：
借：財(cái)政應(yīng)返還額度 150 000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 150 000
借：財(cái)政應(yīng)返還額度 250 000
貸：零余額賬戶用款額度 250 000
6．2005年1月2日，該事業(yè)單位在恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不作賬務(wù)處理。收到的代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書》：
借：零余額賬戶用款額度 250 000
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 250 000
案例分析題四
A股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)，2005年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：
1．2005年12月，A公司因資金周轉(zhuǎn)困難，將所持有的未到期商業(yè)承兌匯票向開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。協(xié)議規(guī)定，在商業(yè)票據(jù)到期債務(wù)人未按期償還時(shí)，A公司負(fù)有向銀行還款的責(zé)任。貼現(xiàn)銀行經(jīng)審核同意了A公司的申請(qǐng)，并辦理了相關(guān)手續(xù)。
2005年度，A公司將該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)作為以應(yīng)收票據(jù)作質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露了貼現(xiàn)票據(jù)的金額、到期日，以及票據(jù)到期時(shí)其應(yīng)承擔(dān)的有關(guān)義務(wù)。
2．A公司為某客戶B公司提供貸款擔(dān)保，被擔(dān)保貸款于2005年6月20日到期，本金為1 000萬(wàn)元，期限3年，年利率5％。根據(jù)合同規(guī)定，如果B公司到期無(wú)法償付該貸款本息，A公司應(yīng)承擔(dān)連帶還款責(zé)任；A公司代B公司償付了貸款本息后，有權(quán)向B公司追償，B公司對(duì)A公司代為償付的貸款本息負(fù)有賠償責(zé)任。
2005年6月20日，上述貸款到期，B公司因財(cái)務(wù)困難無(wú)法按期償付全部貸款本息。銀行于2005年8月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求B公司及A公司償付所欠貸款本息。
(1)2005年12月，法院判決A公司按照擔(dān)保合同承擔(dān)連帶還款責(zé)任，要求A公司在30日內(nèi)向債權(quán)銀行支付上述款項(xiàng)，本息合計(jì)1 150萬(wàn)元。A公司于2005年12月20日支付了上述款項(xiàng)。
(2)截至2005年12月31日，沒有跡象表明B公司的財(cái)務(wù)狀況發(fā)生好轉(zhuǎn)，A公司無(wú)法確定何時(shí)能夠收回已代B公司償付的1 150萬(wàn)元款項(xiàng)。A公司認(rèn)為，根據(jù)擔(dān)保合同，B公司有責(zé)任賠償A公司代其償付的貸款本息，債權(quán)債務(wù)關(guān)系成立。因此，在2005年度的會(huì)計(jì)報(bào)表中，A公司確認(rèn)了應(yīng)收B公司1 150萬(wàn)元的款項(xiàng)。
3．2005年4月10日，A公司與某供貨商簽訂了一份商品購(gòu)銷協(xié)議，價(jià)值2 000萬(wàn)元。由于供貨商所提供的商品在質(zhì)量方面不符合協(xié)議要求，給A公司帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)與信譽(yù)損失。為此，A公司于2005年11月15日向法院提起訴訟，要求該供貨商賠償損失1 000萬(wàn)元?；谒莆盏淖銐蜃C據(jù)，A公司預(yù)計(jì)很可能勝訴，并獲得補(bǔ)償1 000萬(wàn)元。截至2005年12月31日，案件尚在進(jìn)一步審理中。
對(duì)該起訴訟事項(xiàng)，A公司在2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中未作任何披露。
要求
判斷A公司對(duì)于上述各類事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確?如不正確，請(qǐng)說明理由并作出正確的會(huì)計(jì)處理。
分析與提示
1.A公司在2005年度就應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是正確的。
2.A公司對(duì)B公司提供貸款擔(dān)保事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確。根據(jù)A公司與B公司簽訂的擔(dān)保合同，在為B公司償還貸款本息后，A公司有權(quán)向B公司追償。但是，根據(jù)2005年12月31日B公司的財(cái)務(wù)狀況，A公司獲得B公司賠償?shù)目赡苄赃_(dá)不到“基本確定”的程度，因此，不能確認(rèn)應(yīng)收B公司款項(xiàng)1 150元，但應(yīng)披露與擔(dān)保合同有關(guān)的內(nèi)容。
3.A公司在2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中未就該起訴事項(xiàng)作任何披露是不正確的。一般情況下，或有資產(chǎn)不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。披露如下：“2005年4月10日，本公司與某供貨商簽訂了價(jià)值為2 000萬(wàn)元的商品購(gòu)銷協(xié)議。由于供貨商所提供的商品在質(zhì)量方面不符合協(xié)議要求，給本公司帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)和信譽(yù)損失，為此，本公司于2005年11月15日向法院提起訴訟，要求該供貨商賠償損失1 000萬(wàn)元。目前有關(guān)訴訟正在審理中。”
案例分析題五
甲公司是上市公司，其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。
2008年度，甲公司發(fā)現(xiàn)以下交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理：
1．1月14日，甲公司收到乙公司退回的2007年10月4日從其購(gòu)入的一批商品(該批商品質(zhì)量存在嚴(yán)重問題)，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，同時(shí)，甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格(不含增值稅額)為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元，銷售成本為185萬(wàn)元。
收到乙公司退回的存在嚴(yán)重質(zhì)量問題的商品一事，甲公司調(diào)整了2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
2．2月25日，甲公司辦公樓因電路短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬(wàn)元。
對(duì)因電路短路引發(fā)火災(zāi)造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p失一事，甲公司調(diào)整了2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了相應(yīng)披露。
3．3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2007年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬(wàn)元，金額較大。
對(duì)漏記該生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用一事，甲公司沒有調(diào)整2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額，而是調(diào)整了2008年3月份財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
4．3月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)在2007年12月31日計(jì)算A庫(kù)存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時(shí)發(fā)生差錯(cuò)，該庫(kù)存產(chǎn)品的成本為1 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)為1 000萬(wàn)元。2007年12月31日，甲公司誤將A庫(kù)存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)為1 200萬(wàn)元。
對(duì)確定A庫(kù)存產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值發(fā)生差錯(cuò)一事，甲公司調(diào)整了2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
要求
判斷甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由(不要求編制會(huì)計(jì)分錄)。
分析與提示
1．本案例1，甲公司的會(huì)計(jì)處理是正確的。
甲公司收到乙公司退回所售商品一事，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，甲公司應(yīng)調(diào)整2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額，并在財(cái)務(wù)報(bào) 表附注中作相應(yīng)披露。
2．本案例2，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
甲公司辦公樓發(fā)生嚴(yán)重?fù)p壞一事，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，甲公司只需在2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作披露即可，不需要調(diào)整2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
3．本案例3，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
甲公司發(fā)現(xiàn)漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用一事，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，甲公司應(yīng)調(diào)整2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露，而不應(yīng)調(diào)整2008年3月份財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
4．本案例4，甲公司的會(huì)計(jì)處理是正確的。
甲公司發(fā)現(xiàn)A庫(kù)存產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值計(jì)量差錯(cuò)一事，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，甲公司應(yīng)調(diào)整2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
案例分析題六
甲公司和乙公司均是從事辦公自動(dòng)化設(shè)備生產(chǎn)的股份有限公司。為了擴(kuò)大生產(chǎn)和銷售規(guī)模，整合研發(fā)資源和服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，提高市場(chǎng)占有率和經(jīng)濟(jì)效益，甲公司擬收購(gòu)乙公司。為此，甲公司管理層責(zé)成財(cái)會(huì)部門對(duì)乙公司償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、發(fā)展能力和市場(chǎng)評(píng)價(jià)等方面進(jìn)行研究，估算乙公司的市場(chǎng)價(jià)值，提出專項(xiàng)報(bào)告，作為收購(gòu)決策的參考因素。
甲公司財(cái)會(huì)部門采用財(cái)務(wù)比率分析法對(duì)乙公司進(jìn)行分析，相關(guān)資料如下：
資料(1)：
資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)
編制單位：乙公司 2003年12月31日 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 年初數(shù) 年末數(shù)
貨幣資金 600 260
短期投資 1 200 300
應(yīng)收賬款 1 500 2 380
存貨 4 800 6 860
流動(dòng)資產(chǎn)小計(jì) 8 100 9 800
固定資產(chǎn)凈值 11 900 11 000
資產(chǎn)總計(jì) 20 000 20 800
短期借款 4 000 3 800
應(yīng)付賬款 2 000 2 325
流動(dòng)負(fù)債小計(jì) 6 000 6 125
長(zhǎng)期借款 8 000 7 427
負(fù)債合計(jì) 14 000 13 552
股東權(quán)益合計(jì) 6 000 7 248
負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) 20 000 20 800
說明：(1)乙公司2003年末股份總額為3 120萬(wàn)股。
(2)乙公司股票市價(jià)在2003年12月31日為每股16元。
資料(2)：
利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表)
編制單位：乙公司 2003年度 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 金額
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 17 460
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9 328
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 852
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 7 280
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 152
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1 500
管理費(fèi)用 3 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 932
營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 2 000
減：營(yíng)業(yè)外凈支出 136
利潤(rùn)總額 1 864
減：所得稅 616
凈利潤(rùn) 1 248
說明：財(cái)務(wù)費(fèi)用全部為利息支出。
要求：
1．利用以上資料，計(jì)算乙公司有關(guān)比率并填入表格的方框中(如有小數(shù)，保留到小數(shù)點(diǎn)后二位)。
項(xiàng)目 2005年初 2005年末 2005年度 行業(yè)平均值
一、償債能力指標(biāo)
1.流動(dòng)比率 多我的 多我的 2.3
2.速動(dòng)比率 多我的 多我的 —
3.資產(chǎn)負(fù)債表 多我的 多我的 0.50
4.利息倍數(shù) 多我的 3.8
二、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)
1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 多我的次 6次
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 多我的天 60天
2.存貨周轉(zhuǎn)率 多我的次 3次
存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 多我的天 120天
3.流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 多我的次
4.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 多我的次
5.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 多我的次 1.5
三、盈利能力指標(biāo)
1.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率 多我的 35％
2.總資產(chǎn)報(bào)酬率 多我的 15％
3.凈資產(chǎn)收益率 多我的 22％
四、發(fā)展能力分析
1.總資產(chǎn)增長(zhǎng)率 多我的 3.8％
2.凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率 多我的 21％
五、市場(chǎng)評(píng)價(jià)
1.市盈率 多我的 30
2.市凈率 多我的 7.8
3.股利收益率 多我的 6％
2．回答下列問題(從每小題的備選答案中選擇正確答案，將該答案的英文字母填入括號(hào)內(nèi))
(1)企業(yè)變現(xiàn)能力表明( )?
A．2005年年初企業(yè)短期償債能力較弱
B．2005年年末企業(yè)短期償債能力較強(qiáng)
C．應(yīng)收賬款的收賬費(fèi)用和壞賬損失較少
D．企業(yè)需出售存貨以償還全部的流動(dòng)負(fù)債
（2）企業(yè)負(fù)債比率表明（ ）
A．2005年年初企業(yè)長(zhǎng)期償債能力較弱
B．2005年年末企業(yè)長(zhǎng)期償債能力較強(qiáng)
C．2005年年初企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小
D．2005年年末企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小
(3)企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力表明，該企業(yè)資產(chǎn)管理( )
A．沒有問題 B．有明顯問題
C．資產(chǎn)沒有出現(xiàn)積壓現(xiàn)象 D．資產(chǎn)嚴(yán)重積壓
(4)企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力表明（ ）
A. 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度較快
B. 存貨周轉(zhuǎn)率較慢
C. 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較快
D. 企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力主要受流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的影響
(5)企業(yè)獲利能力表明( )
A．該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)情況較好
B．該企業(yè)的成本低于其他企業(yè)
C．總資產(chǎn)報(bào)酬率低于同行業(yè)平均水平，是由于存貨周轉(zhuǎn)率高于平均水平所致
D．凈資產(chǎn)收益率低于同行業(yè)平均水平，是由于企業(yè)使用了比同行業(yè)平均水平高的財(cái)務(wù)杠桿的作用。
（6）企業(yè)發(fā)展能力情況表明（ ）
A. 總資產(chǎn)發(fā)展能力較好
B. 總資產(chǎn)發(fā)展能力較弱
C. 凈資產(chǎn)發(fā)展能力較好
D. 凈資產(chǎn)發(fā)展能力較弱
（7）市場(chǎng)未來(lái)前景表明（ ）
A. 市盈率市場(chǎng)前景較好
B. 市盈率市場(chǎng)前景較差
C. 市凈率市場(chǎng)前景較好
D. 市凈率市場(chǎng)前景較差
3．分別根據(jù)2005年12月31日乙公司和行業(yè)平均市盈率，采用市盈率法估算乙公司的市場(chǎng)價(jià)值。
分析與提示：
1.計(jì)算并在方框空格中填表如下：
項(xiàng)目 2005年初 2005年末 2005年度 行業(yè)平均值
一、償債能力指標(biāo)
1.流動(dòng)比率 多1.35的 多1.6 的 1.5
2.速動(dòng)比率 多0.55的 多0.48 的 —
3.資產(chǎn)負(fù)債率 多70％ 的 多65.15％ 66％
4.利息倍數(shù) 多3的 3.8
二、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)
1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 多9 的 次 6次
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 多40 天 60天
2.存貨周轉(zhuǎn)率 多1.6 次 3次
存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 多225 天 120天
3.流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1.95 次 2.3
4.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1.52 次 1.5
5.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 0.86 次 1.5
三、盈利能力指標(biāo)
1.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率 41.70％ 35％
2.總資產(chǎn)報(bào)酬率 13.71％ 15％
3.凈資產(chǎn)收益率 18.84％ 18％
四、發(fā)展能力分析
1.總資產(chǎn)增長(zhǎng)率 4％ 3.8％
2.凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率 20.8％ 20％
五、市場(chǎng)評(píng)價(jià)
1.市盈率 40 30
2.市凈率 6.89 7.8
3.股利收益率 2.5％ 6%
2. 回答下列問題(從每小題的備選答案中選擇正確答案，將該答案的英文字母填入括號(hào)內(nèi))
（1）AB;（2）ABD;(3)B;(4)ABC;(5)AD;(6)AC;(7)AD
3.按照乙公司2003年末的市盈率估算，乙公司的市場(chǎng)價(jià)值為：
1 248×40=49 920（萬(wàn)元）。
按照比較正常的行業(yè)平均市盈率估算，乙公司的市場(chǎng)價(jià)值為：
1 248×30=37 440（萬(wàn)元）。
案例分析題七
從事家電生產(chǎn)的A公司董事會(huì)正在考慮吸收合并一家同類型公司B，以迅速實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張。以下是兩個(gè)公司合并前的年度財(cái)務(wù)資料(金額單位：萬(wàn)元)：
項(xiàng)目 A公司 B公司
凈利潤(rùn) 21 000萬(wàn)元 6 000萬(wàn)元
普通股數(shù) 7 000萬(wàn)元 5 000萬(wàn)元
股東權(quán)益 35 000萬(wàn)元 20 000萬(wàn)元
市盈率 20（倍） 15倍
兩公司的股票面值都是每股1元。如果合并成功，估計(jì)新的A公司每年的費(fèi)用將因規(guī)模效益而減少1 000萬(wàn)元，公司所得稅稅率均為40％。A公司打算以增發(fā)新股的辦法以1股換5股B公司的股票完成合并。
要求：
（1）計(jì)算A、B公司的每股收益、每股凈資產(chǎn)、每股市價(jià)和市凈率；
（2）計(jì)算合并成功后新的A公司的每股收益。
分析與提示：
（1）A、B公司的每股收益、每股凈資產(chǎn)、每股市價(jià)和市凈率：
原A公司每股收益＝21 000/7 000=3（元）
原A公司的每股市價(jià)=3×20=60（元）
原A公司的每股凈資產(chǎn)＝35 000/7 000=5（元）
原A公司的市凈率＝60／5＝12
B公司的每股收益＝6 000÷5 000＝12(元)
B公司的每股市價(jià)＝1.2×15＝18(元)
B公司的每股凈資產(chǎn)＝20 000／5 000＝4(元)
B公司的市凈率＝18／4＝4.5
（2）每股收益計(jì)算：
新的A公司凈利潤(rùn)＝21 000+6 000+1 000×(1-40％)＝27 600(萬(wàn)元)
新的A公司股份總數(shù)＝7 000+5 000／5=8 000(萬(wàn)股)
新的A公司每股收益＝27 600÷8 000＝3．45(元)
案例分析題八
某國(guó)有股份有限公司2005年發(fā)生以下事項(xiàng)；
1．1月，該企業(yè)新領(lǐng)導(dǎo)班子上任后，作出了精簡(jiǎn)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)等決定，將會(huì)計(jì)科撤并到企業(yè)管理辦公室，同時(shí)任命企業(yè)管理辦公室主任王某兼任會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)科撤并后，會(huì)計(jì)工作分工如下：原會(huì)計(jì)科會(huì)計(jì)繼續(xù)擔(dān)任會(huì)計(jì)，原企業(yè)管理辦公室主任王某的女兒擔(dān)任出納工作。
企業(yè)管理辦公室主任自參加工作以來(lái)一直從事文秘工作，為了使王某盡快勝任會(huì)計(jì)主管人員的崗位，企業(yè)同意王某半脫產(chǎn)參加會(huì)計(jì)培訓(xùn)班，并參加2006年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試。
2．2月，原會(huì)計(jì)科長(zhǎng)與王某辦理會(huì)計(jì)工作交接，人事科長(zhǎng)進(jìn)行監(jiān)交。
3．為擴(kuò)大生產(chǎn)建造新廠房貸款100萬(wàn)元。建造中使用了本企業(yè)的自產(chǎn)建材作為主要材料，還用自產(chǎn)建材換取一批鋼材用于廠房建設(shè)。9月該新廠房尚未結(jié)束油漆粉刷就開始試運(yùn)行。10月該廠房達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)，但沒有辦理竣工決算。企業(yè)管理辦公室主任王某匯報(bào)時(shí)談到：
（1）建造中使用了本企業(yè)的建材，已按賬面成本轉(zhuǎn)出了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；用自產(chǎn)建材換取鋼材用于廠房建設(shè)，易貨雙方都沒有開發(fā)票，已直接將建材成本轉(zhuǎn)入再建工程；
（2）取得的試運(yùn)行收入10萬(wàn)元沖減該廠房的再建成本；
（3）該企業(yè)把第四季度的建筑借款利息計(jì)入再建工程成本。
4．11月，企業(yè)管理辦公室在例行審核有關(guān)單據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張購(gòu)買計(jì)算機(jī)的發(fā)票，其“金額”欄中的數(shù)字有更改現(xiàn)象，經(jīng)查閱相關(guān)的買賣合同、單據(jù)，確認(rèn)更改后的金額數(shù)字是正確的，于是要求該發(fā)票的出具單位在發(fā)票“金額”欄更改處加蓋單位印章。之后，該企業(yè)予以接受并據(jù)此登記入賬。
要求：
根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定分析、回答下列問題：
1.該企業(yè)撤并會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、任命會(huì)計(jì)主管人員、會(huì)計(jì)工作崗位分工是否有違反法律規(guī)定之處？分別說明理由。
2.該企業(yè)在辦理會(huì)計(jì)工作交接中是否有違反法律規(guī)定之處，說明理由。
3.該企業(yè)在處理廠房建造事項(xiàng)中有哪些問題？
4.該企業(yè)在購(gòu)買計(jì)算機(jī)的發(fā)票的處理是否符合法律規(guī)定？說明理由。
分析和提示：
1.（1）該企業(yè)任命會(huì)計(jì)主管人員不符合法律規(guī)定。
理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的，除了要取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年經(jīng)歷。
（2）王某的女兒擔(dān)任出納工作不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)法律規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任命會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。
2.原會(huì)計(jì)科長(zhǎng)與王某交接手續(xù)時(shí)，企業(yè)人事科長(zhǎng)進(jìn)行監(jiān)交不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)法律規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）辦理交接手續(xù)時(shí)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。
3.（1）建造中使用了本企業(yè)的建材，應(yīng)按視同銷售計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅。計(jì)算銷項(xiàng)稅時(shí)的銷售額用同類建材的價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格。以物易物不論雙方是否開發(fā)票，都要視作又買又賣，要按同類產(chǎn)品的價(jià)格計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅。在基本建設(shè)中使用本企業(yè)的產(chǎn)品的，應(yīng)做收入處理，還要調(diào)增所得額繳納所得稅。
（2）取得的試運(yùn)行收入10萬(wàn)元不能沖減該廠房的在建成本，應(yīng)并入總收入予以征稅。
（3）盡管沒有辦理竣工決算，10月該廠房達(dá)到了預(yù)計(jì)使用的狀態(tài)，所發(fā)生的借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入再建工程成本。
4．該企業(yè)在購(gòu)買計(jì)算機(jī)的發(fā)票的處理不符合法律規(guī)定。
理由：根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
案例分析題九
某上市公司2005年制訂了內(nèi)部控制制度，其要點(diǎn)如下：
（1）為提高工作效率，公司重大資產(chǎn)處置、對(duì)外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批；
（2）為加快貨款回收，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貨款；
（3）為擴(kuò)大分公司的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，允許分公司自行決定是否對(duì)外提供擔(dān)保。
（4）在物資采購(gòu)方面，要求單筆金額在50萬(wàn)元以上的采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)由分公司提出申請(qǐng)，公司管理層集體審批后由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)采購(gòu)，財(cái)務(wù)部門辦理付款；對(duì)于單筆金額在50萬(wàn)元以下的采購(gòu)業(yè)務(wù)，由分公司直接辦理采購(gòu)和付款業(yè)務(wù)。
（5）出納人員作為現(xiàn)金、銀行存款管理的具體責(zé)任人，負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款明細(xì)賬，并妥善保管銀行票據(jù)和有關(guān)密碼。
要求：
從內(nèi)部控制的角度對(duì)該公司制定的內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析，并簡(jiǎn)要說明理由。
分析和提示：
該公司制定的內(nèi)部控制制度存在以下缺陷：
1.按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的要求，單位應(yīng)明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容。單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對(duì)外投資決策機(jī)制和程序，重大投資決策實(shí)行集體審議簽制度。該公司規(guī)定重大資產(chǎn)處置、對(duì)外投資決策和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批，違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則，屬于授權(quán)不當(dāng)，同時(shí)也不符合重大投資集體決策的控制要求。
2.按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的要求，辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門應(yīng)當(dāng)分設(shè)，不得由同一部門或個(gè)人辦理銷售和收款業(yè)務(wù)的全過程。銷售與收款屬于不相容崗位，該公司規(guī)定允許公司銷售部門及銷售人員直接收取貨款，違背了不相容崗位相互分離的控制要求。
3.按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的要求，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)外擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度。該公司規(guī)定允許分公司自行決定是否對(duì)外提供擔(dān)保，違背了有關(guān)擔(dān)?？刂频囊?，同時(shí)也不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求。
4.對(duì)于單筆金額在10萬(wàn)元以下的采購(gòu)業(yè)務(wù)，由分公司直接辦理采購(gòu)和付款業(yè)務(wù)地規(guī)定不當(dāng)。采購(gòu)和付款業(yè)務(wù)屬于不相容崗位或職務(wù)。
5.出納人員負(fù)責(zé)登記收賬款、應(yīng)付賬款明細(xì)賬地規(guī)定不當(dāng)，因?yàn)槌黾{人員不得兼任債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。
