2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》的實施是我國稅制改革的里程碑,與此同時,關(guān)于新稅法實施后對企業(yè)產(chǎn)生的影響成為了研究熱點。之前學(xué)者的研究大多是從企業(yè)所得稅法改革前后的納稅人變化、稅率變化、準(zhǔn)予扣除項目變化、不得扣除項目變化、稅收優(yōu)惠變化等幾個方面來闡述,從時間來看,研究大多集中在2008年實施新稅法之前或之后不久,基本是在一定歷史資料的基礎(chǔ)上進行預(yù)測性的研究。如今,新稅法已實施兩年有余,因此結(jié)合新稅法實施后的相關(guān)現(xiàn)實資料進行具體分析,其結(jié)論更具科學(xué)性。
站在現(xiàn)實的角度上,席卷全球的金融危機影響巨大,沿海企業(yè)在金融危機之下,市場不斷萎縮,成本不斷提高,大量企業(yè)處于停產(chǎn)或半停產(chǎn)狀態(tài)。河南省地處我國中部,受金融危機影響較小,而且這幾年發(fā)展迅猛,經(jīng)濟總量位居全國第五位,規(guī)模以上工業(yè)利潤位居全國第四位,不僅成為經(jīng)濟大省,而且成為新興工業(yè)大省,因此,本文選擇河南省為研究對象。
一、新稅法實施后河南省企業(yè)所得稅稅負變化的總體分析
選取河南省利潤總額、企業(yè)所得稅額及企業(yè)所得稅額占利潤總額的比重作為衡量企業(yè)稅收負擔(dān)的指標(biāo),以1998—2009年為樣本進行分析(表1)。
如表1所示,1998-2009年期間,河南省企業(yè)利潤總額從絕對數(shù)來看一直在增加,增加幅度較大的是2000年、2004-2007年,均比上一年增幅超過50%,2008年及2009年利潤增幅減緩,尤其2009年,是除2001年以外增幅最小的一年。在利潤總額一直增長的情況下,企業(yè)所得稅額并沒有呈絕對增長,2002年比2001年下降47.46%,2003年比2002年下降8.85%。2002年下降幅度較大最主要的是政策原因。為完善分稅制體制,調(diào)節(jié)地區(qū)間差距,促進區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展,從2002年1月1日起,中央改革按隸屬關(guān)系劃分所得稅的辦法,實行所得稅中央與地方共享。除少數(shù)特殊行業(yè)或企業(yè)外,絕大部分企業(yè)所得稅實行中央與地方按比例共享,2002年中央和地方分享比例為5:5。同期,其他省份2002年企業(yè)所得稅額大多出現(xiàn)大幅下降,因此河南省2002年下降幅度較大是合理的。2008年和2007年相比,稅額有所增加,但增幅比2004-2007年下降20個百分點左右,2009年稅額絕對數(shù)比2008年又減少,下降1.71%。從稅收負擔(dān)指標(biāo)來看,1998-2001年稅負時有上升,但從2002年開始,幾乎均呈下降趨勢。2008年比2007年稅負增加0.1個百分點,但2009年又有所回落,降低為4.83%。結(jié)合這幾個指標(biāo)看,河南省企業(yè)發(fā)展受通貨膨脹和全球金融危機影響較大,2008年利潤增長指標(biāo)明顯放緩,但同時實行的新企業(yè)所得稅小幅度降低了企業(yè)的稅收負擔(dān)。
二、新《企業(yè)所得稅法》對河南省內(nèi)資企業(yè)的影響
根據(jù)世界人大預(yù)算工委法案室的測算,河南省內(nèi)資企業(yè)現(xiàn)實稅負為27.72%,比原名義稅率33%要低。新稅法適用25%的稅率,并且對于符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。新稅法對小型微利企業(yè)的界定條件采取了較為寬松的標(biāo)準(zhǔn),對工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)分別從企業(yè)年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三方面做了規(guī)定。雖然從表面來看增加了從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額方面的要求,但是年應(yīng)納稅所得額從原來的3萬元及10萬元增加到了30萬元,實際上可以讓更多的中小企業(yè)申報成為小型微利企業(yè),從而適用20%的優(yōu)惠稅率。值得注意的是,對于年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的企業(yè),可能從原來18%的稅率增加到20%,稅負略有增加?？傮w來講,因新法律法規(guī)的實施和稅率的降低,大部分內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負降低,兩稅合并后受益最大的首先是以前稅負水平高的企業(yè):一是以采掘業(yè)為代表的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè),例如鋼鐵、煤炭、造紙、食品飲料、橡膠行業(yè)等;二是服務(wù)業(yè),例如金融保險業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、交通運輸業(yè)、公用事業(yè)行業(yè)等。另外,稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整對企業(yè)影響也較大。對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;對開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除50%;創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。新稅法增加了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念,不少稅收優(yōu)惠政策適用的前提是企業(yè)必須為居民企業(yè),比如小型微利企業(yè)20%的低稅率政策,這樣對于一些非居民企業(yè)的限制性較大,對內(nèi)資企業(yè)是個利好。河南省有杞縣、通許縣、蘭考縣、欒川縣等54個縣市可享受國家西部大開發(fā)的有關(guān)政策,有利于進一步加快縣域經(jīng)濟的發(fā)展。
新稅法的實施對河南省企業(yè)的不利影響,首先是稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整對原來享受減免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)非常不利;其次新稅法增加了反避稅條款,對企業(yè)開展稅務(wù)籌劃難度進一步加大。
從實際統(tǒng)計看,河南省內(nèi)資企業(yè)的工業(yè)增加值2005年、2006年、2007年分別為4 711.14億元、5 781億元、7 168.6億元,工業(yè)增加值指數(shù)分別為118.9%、118.7%、119.5%。新稅法實施后,2008年河南省內(nèi)資企業(yè)工業(yè)增加值為9 060.56億元,從絕對數(shù)上來看是增加了,工業(yè)增加值指數(shù)為117.3%,比2007年下降2個百分點。從內(nèi)資企業(yè)工業(yè)固定資產(chǎn)投資額來看,2006年、2007年、2008年分別為2 222.72億元、3 455.70億元、4 648.51億元,2007年增長55.47%,2008年增長34.52%,增長率下降。從客觀環(huán)境分析,投資額的下降和金融危機有關(guān),根據(jù)2009年及2010年公布的部分數(shù)據(jù),情況略有改善。從長期來看,新稅法給一直處于不公平狀態(tài)中的內(nèi)資企業(yè)帶來了生機和活力,內(nèi)資企業(yè)的稅負下降,增加了企業(yè)的凈利潤,有利于提高內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力和盈利能力,有利于內(nèi)資企業(yè)長遠地發(fā)展。但也應(yīng)看到,面對新稅法、面對巨大的發(fā)展前景,內(nèi)資企業(yè)在經(jīng)營理念、資金設(shè)備、內(nèi)部管理等方面還存在許多薄弱環(huán)節(jié),這就需要內(nèi)資企業(yè)加快自身的建設(shè)和發(fā)展。
三、新《企業(yè)所得稅法》對河南省外資企業(yè)的影響
新稅法取消了外資生產(chǎn)性企業(yè)享受所得稅“兩免三減半”、產(chǎn)品出口企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)所得稅延長減免、外商稅后利潤再投資退稅和匯出免稅等一系列稅收優(yōu)惠政策,加大了河南省外資企業(yè)的稅負。對于新《企業(yè)所得稅法》公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、依照當(dāng)時的稅收法律和行政法規(guī)享受低稅率與定期減免稅收優(yōu)惠的老企業(yè),采取了一定期限的過渡優(yōu)惠措施。如果外資企業(yè)投資于國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)和項目,仍可獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇。
從河南省來看,外商投資企業(yè)的利潤總額從2005-2008年分別為22.14億元、65.19億元、149.42億元、136.67億元。2008年和近三年相比利潤總額下降。新稅法的實施同時會對全省吸引新的外商投資產(chǎn)生一定的影響。以《河南省國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報(2006-2009)》提供的數(shù)據(jù)為準(zhǔn),2006年全年新批準(zhǔn)外商投資企業(yè)497家,比上年增長5.3%;實際利用外商直接投資18.45億美元,增長50.1%。2007年全年新批準(zhǔn)外商投資企業(yè)516家,比上年增長3.8%,實際利用外商直接投資30.62億美元,增長65.9%,增速上升15.8個百分點。2008年全年新批準(zhǔn)外商投資企業(yè)364個,全省實際利用外商直接投資40.33億美元,增長31.7%,增速比上年回落34.2個百分點。2009年全年新批準(zhǔn)外商投資企業(yè)274個,全省實際利用外商直接投資47.99億美元,增長19.0%,增速比上年回落12.7個百分點。比較這四年的情況,新稅法實施后新批外商投資企業(yè)數(shù)量大幅減少,實際利用外商直接投資數(shù)額增加,但增長速度大幅度下降。從最新資料來看,2010年1—4月份,河南省新批外商投資企業(yè)96家,同比增長45%;合同利用外資12.55億美元,同比增長12.3%;實際利用外資17.5億美元,繼續(xù)保持超過30%的高速增長態(tài)勢。亞洲地區(qū)是利用外資的主要來源地,1—4月份,河南省新批亞洲地區(qū)投資項目74個,其中新批港資企業(yè)59個。第二產(chǎn)業(yè)仍是外商投資重點領(lǐng)域,制造業(yè)居首位。全省累計新批第二產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域項目70個,占總數(shù)的73%。
受全球金融危機的影響,外商直接投資會有部分減少。從短期看,所得稅兩稅合一初期,引進外資的數(shù)量有所下降,是正常的;從長期來看,引進外資的數(shù)量會增加。因為國際經(jīng)驗表明,穩(wěn)定的政治局面、良好的經(jīng)濟態(tài)勢、廣闊的市場、豐富的勞動力資源,以及不斷完善的法制環(huán)境和政府服務(wù)等,是吸引外資進入、促進對外開放的主要因素。河南省承東啟西、承南啟北,交通便利,有著獨特的區(qū)位優(yōu)勢,同時還有豐富的能源優(yōu)勢、低廉的勞動力優(yōu)勢、一億人口的巨大市場優(yōu)勢等,是投資者十分理想的投資地。所得稅兩稅合一,有利于促進競爭,必然提高引進外資的質(zhì)量。
四、新稅法實施后河南省企業(yè)應(yīng)采取的策略
新稅法對稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整,強化了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、弱化了地區(qū)性優(yōu)惠,也將帶來企業(yè)投資行為的重新選擇。河南省作為內(nèi)陸省份,要抓住這個有利時機,用足用好稅收政策,優(yōu)化地方投資環(huán)境,繼續(xù)保持區(qū)域經(jīng)濟的吸引力。面對稅法的改革,各類企業(yè)也應(yīng)積極應(yīng)對這一變化。
(一)用足用好稅收政策,加強稅務(wù)籌劃,降低企業(yè)稅收負擔(dān)
新稅法制定了大量的稅收優(yōu)惠政策,用足用好這些政策,做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃,有利于降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。如,用足用好研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策,建立持續(xù)研發(fā)投入的良性機制,提高產(chǎn)品的科技貢獻率和品牌貢獻率;有效利用加速折舊政策,加大技術(shù)和設(shè)備改造;足額提取職工教育經(jīng)費,高度重視員工培訓(xùn);利用新稅法工資扣除標(biāo)準(zhǔn)放寬的政策,加大引進和培養(yǎng)高端人才的力度;合理、有度增加廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,爭創(chuàng)品牌企業(yè)、品牌產(chǎn)品;加大信息化投入,提高企業(yè)信息化水平。
(二)更加注重轉(zhuǎn)型升級
新稅法建立了“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的”所得稅優(yōu)惠新格局,企業(yè)必須高度關(guān)注國家產(chǎn)業(yè)政策,抓住新稅法實施機遇,及時調(diào)整投資方向,推進轉(zhuǎn)型升級。按照調(diào)高調(diào)輕調(diào)優(yōu)的要求,積極培育和發(fā)展市場前景大、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度大、高附加值、高技術(shù)含量、資源依賴程度低、污染程度低的“二大、二高、二低”產(chǎn)業(yè),大力發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)、知識主導(dǎo)型產(chǎn)業(yè),重點向高新技術(shù)領(lǐng)域、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施等國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)投資。隨著河南省支持十大產(chǎn)業(yè)振興,在強調(diào)落實已有財稅政策的基礎(chǔ)上,從支持企業(yè)兼并重組、支持重點企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、拓寬企業(yè)投融資渠道等方面提出了新的政策措施,支持力度進一步加大。企業(yè)可采取直接投資、收購、兼并等多種形式,爭創(chuàng)科技型企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè),盡可能抓住機遇進行企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。
(三)更加注重構(gòu)建綠色制造體系
新稅法對企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入,實行減計收入的優(yōu)惠政策;對企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備,實行稅收抵免的優(yōu)惠政策;對企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,實行全額扣除的優(yōu)惠政策。這都體現(xiàn)了國家對綠色制造的重視和支持,也為企業(yè)構(gòu)建綠色制造體系奠定了良好的政策基礎(chǔ)。企業(yè)必須依據(jù)這些政策,制定有效、持續(xù)的綠色制造投入計劃,加快節(jié)能減排技術(shù)改造,大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型、安全發(fā)展型的綠色制造體系。
(四)更加注重管理創(chuàng)新
要以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)的管理創(chuàng)新,切實加強財務(wù)管理,全面實施新《企業(yè)財務(wù)通則》,加強現(xiàn)金流的管理與控制,提高企業(yè)資金的使用效率;加強在經(jīng)營、投資、理財?shù)拳h(huán)節(jié)上的稅收籌劃,將不能稅前扣除的支出最小化,將規(guī)定范圍內(nèi)支出最大化,實現(xiàn)企業(yè)稅收負擔(dān)的最小化;足額提取、列支新稅法規(guī)定的職工福利費、勞動保護、社會保障、公益捐贈等,增強企業(yè)的社會責(zé)任;充分利用新稅法安置殘疾人員加計扣除的優(yōu)惠政策,在適當(dāng)崗位上盡可能安置下崗失業(yè)和殘疾人員,節(jié)約企業(yè)用工成本;充分利用國際國內(nèi)兩個市場,用足用好新稅法境外投資抵免政策,加快“走出去”步伐。
(五)更加注重規(guī)范納稅行為
新稅法對企業(yè)反避稅的規(guī)范力度明顯加大,特別注重對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價的防范,規(guī)定了一系列相關(guān)條款,從而使以往主要針對外資企業(yè)的反避稅,自然延伸到內(nèi)資企業(yè)。企業(yè)應(yīng)提早做出安排,掌握和理解新稅法有關(guān)反避稅的規(guī)定,防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成損失。同時,大力發(fā)展總部經(jīng)濟,合理布局總分機構(gòu),促進企業(yè)做大做強。
