收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。
一、銷售商品收入的確認(rèn)與計量
?。ㄒ唬╀N售商品收入確認(rèn)的條件
商品銷售收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認(rèn)：
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方
商品所有權(quán)上的風(fēng)險，主要指商品所有者承擔(dān)該商品價值發(fā)生損失的可能性，例如，商品發(fā)生減值、商品發(fā)生毀損的可能性。商品所有權(quán)上的報酬，主要指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包括的未來經(jīng)濟(jì)利益，例如，商品價值的增加以及商品的使用所形成的經(jīng)濟(jì)利益等。
商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方，指風(fēng)險和報酬均轉(zhuǎn)移給了購貨方。當(dāng)一項商品發(fā)生的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已從該銷貨方轉(zhuǎn)出。
判斷一項商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要關(guān)注每項交易的實質(zhì)而不是形式。通常，所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓妒切枰紤]的重要因素。
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制
對售出商品實施繼續(xù)管理，既可能源于仍擁有商品的所有權(quán)，也可能與商品的所有權(quán)沒有關(guān)系。如果商品售出后企業(yè)仍保留有與該商品的所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管 理權(quán)，則說明此項銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不能確認(rèn)收入。同樣地，如果商品售出后企業(yè)仍對售出的商品可以實施有效控制，也說明此項銷售沒有完 成，不能確認(rèn)收入。
3.收入的金額能夠可靠地計量
收入能否可靠地計量，是確認(rèn)收入的基本前提。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經(jīng)確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售價未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。
4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（50%以上）
在銷售商品的交易中，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個重要條件。企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
銷售商品的價款能否收回。主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗，或從其他方面取得的信息和政府的有關(guān)政策等進(jìn)行判斷。
5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量
根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。
企業(yè)在運(yùn)用以上五項條件進(jìn)行商品銷售收入確認(rèn)時，必須分析每項交易的實質(zhì)。只有交易全部符合這五項條件，才能確認(rèn)收入。
?。ǘ╀N售商品收入的計量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。
合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。
（三）現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理
1.現(xiàn)金折扣
（1）現(xiàn)金折扣的概念
現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。
?。?）現(xiàn)金折扣的會計處理
現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
2.銷售折讓
?。?）銷售折讓的概念
銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。
?。?）銷售折讓的會計處理
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
3.銷售退回
?。?）銷售退回的概念
銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。
?。?）銷售退回的會計處理
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照日后事項會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
案例：資料：甲公司是著名玩具生產(chǎn)企業(yè)。2006年3月4日，甲公司向其客戶乙企業(yè)銷售了一批玩具，價值2000萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，該批商品乙已預(yù) 付貨款。乙企業(yè)當(dāng)天收到商品后，通過對該批商品的驗收，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的要求。于是乙企業(yè)立即根據(jù)合同的有關(guān)價格減讓和退貨的條款與甲企業(yè)協(xié) 商，要求甲企業(yè)在價格上給予一定的減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達(dá)成一致意見，甲企業(yè)也未采取任何補(bǔ)救措施。甲企業(yè)已于2006年3月確認(rèn)該 批商品的銷售收入2000萬元。
要求：判斷甲企業(yè)對該批商品銷售收入的確認(rèn)是否正確，并說明理由。
【答疑編號10020101：針對該題提問】
答案：甲企業(yè)該批玩具商品銷售收入的確認(rèn)不正確。因為，甲企業(yè)雖然于2006年3月將玩具商品發(fā)送至A企業(yè)，并收到了A企業(yè)的預(yù)付貨款，但因為所銷售 的商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同規(guī)定的要求，雙方尚未就此達(dá)成一致意見，甲企業(yè)也未就此采取補(bǔ)救措施，所以甲企業(yè)在該批商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未發(fā)生轉(zhuǎn) 移，甲企業(yè)的該批商品銷售在3月不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。
案例：資料：2005年12月15日，甲企業(yè)采用托收承付方式向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為1600萬元，開出的增值稅發(fā)票上注明：售價2000萬 元，增值稅340萬元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時甲企業(yè)得知，乙企業(yè)在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他 公司的貨款。
要求：判斷甲企業(yè)是否對該批商品銷售的收入予以確認(rèn)，并說明理由。
【答疑編號10020102：針對該題提問】
答案：甲企業(yè)在銷售商品時，雖然商品已經(jīng)發(fā)出并向銀行辦妥托手續(xù)，但是作為購貨方的乙企業(yè)發(fā)生資金困難，并已經(jīng)拖欠其他公司貨款，這表明甲企業(yè)收回銷售貨款存在很大的不確定性，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)。因此甲企業(yè)在銷售商品時不能確認(rèn)銷售收入。
二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量
?。ㄒ唬┨峁﹦趧?wù)收入的確認(rèn)
1.在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。
提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如同時滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計：
?。?）收入的金額能夠可靠地計量。
?。?）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通常可以選用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。
?。?）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
?。?）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
?。ǘ┨峁﹦趧?wù)的計量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。
在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算：
本期確認(rèn)的收入=提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度一以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入
本期確認(rèn)的成本=提供勞務(wù)估計成本總額×完工進(jìn)度一以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本
三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量
?。ㄒ唬┳尪少Y產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等，其應(yīng)在同時滿足下列條件時，才能予以確認(rèn)：
（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（2）收入的金額能夠可靠地計量。
?。ǘ┳尪少Y產(chǎn)使用權(quán)收入的計量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：
?。?）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。
?。?）使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法計算確定。
［案例3］資料：2005年11月30日，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議，由甲公司承接乙公司的一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入為90萬元。至2005年底，甲公司預(yù)收乙公司勞務(wù)款45萬元，實際發(fā)生成本30萬元，估計還會發(fā)生成本45萬元。
2005年度，甲公司在會計報表中將45萬元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)30萬元的成本。分析判斷甲公司上述有關(guān)收入的確認(rèn)是否正確？并說明理由。
要求：1.判斷甲公司對上述有關(guān)收入的確認(rèn)是否正確，并說明理由。
2.如果甲公司對上述有關(guān)收入的確認(rèn)不正確，那么正確的做法是什么？
【答疑編號10020103：針對該題提問】
答案：1.產(chǎn)品安裝任務(wù)開始于2005年11月30日至2005年12月31日尚未完工，屬于勞務(wù)的開始和完成分屬于不同期間的勞務(wù)收入確認(rèn)問題。至 2005年12月31日，甲公司預(yù)收款項45萬元。實際發(fā)生成本30萬元，估計至合同完工尚需發(fā)生成本45萬元，因此，提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng) 當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。
2.用完工百分比法確認(rèn)以上勞務(wù)收入。
2005年12月31日完工進(jìn)度為：30÷（30+45）＝40%
2005年應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為：90×40%＝36
2005年應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)費(fèi)用為：（30+45）×40%＝30
2005年應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)毛利為：36－30＝6
［案例4］資料：A公司是著名軟件開發(fā)企業(yè)，2005年12月1日，A企業(yè)為客戶訂制一項軟件，工期大約3個月，合同總收入400萬元。至12月31 日已發(fā)生成本220萬元（假定均為開發(fā)人員的工資），預(yù)收賬款250萬元。預(yù)計開發(fā)完整個軟件還將發(fā)生成本80萬元。12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟 件的開發(fā)程度為60%。A企業(yè)在2005年底確認(rèn)了250萬元的收入。
要求：對于該軟件開發(fā)項目，A企業(yè)確認(rèn)的勞務(wù)收入是否正確？如果應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入，那么應(yīng)該如何確認(rèn)和計量？
【答疑編號10020104：針對該題提問】
答案：該軟件開發(fā)項目符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入。A企業(yè)為客戶提供訂制軟件的勞務(wù)開始于12月，到次年才能完成，因此屬于勞務(wù)的開始和完成分 屬不同報告期間勞務(wù)收入的確認(rèn)問題。本案例中，A企業(yè)可以可靠估計開發(fā)軟件勞務(wù)的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。
12月31日，A企業(yè)軟件開發(fā)程度經(jīng)專業(yè)測量師測量為60%，因此其完工程度為60%。2005年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)勞務(wù)收入為：400×60%＝240
2006年應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)費(fèi)用為：（220+80）×60%＝180
所以該企業(yè)的做法是不正確的，應(yīng)按照完工百分比法來確認(rèn)收入和成本。
四、建造合同收入的確認(rèn)與計量
?。ㄒ唬┙ㄔ旌贤母拍?br />
建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資產(chǎn)是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。
建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。其中，固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同；成本加成合同是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價款的建造合同。
（二）合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計量
1.合同收入的內(nèi)容
合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。
合同變更款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：
（1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；
（2）該收入能夠可靠地計量。
索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用于補(bǔ)償不包括在合同造價中成本的款項。
索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：
（1）根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意該項索賠；
?。?）對方同意接受的金額能夠可靠地計量。
獎勵款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：
（1）根據(jù)目前合同的完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；
（2）獎勵金額能夠可靠地計量。
2.合同成本的內(nèi)容
合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
合同的直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
?。?）耗用的材料費(fèi)用；
?。?）耗用的人工費(fèi)用；
（3）耗用的機(jī)械使用費(fèi)；
?。?）其他直接費(fèi)用，指其他可以直接計入合同成本的費(fèi)用。
間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用。
直接費(fèi)用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀尽?br />
合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。
合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。
因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。
3.合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)與計量
在確認(rèn)和計量建造合同的收入和費(fèi)用時，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。
?。?）在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計
在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計時，應(yīng)注意區(qū)分固定造價合同和成本加成合同。
固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
?、俸贤偸杖肽軌蚩煽康赜嬃?；
②與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
?、蹖嶋H發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；
?、芎贤旯みM(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。
成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
?、倥c合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
?、趯嶋H發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。
根據(jù)完工百分比法確認(rèn)建造合同收入和費(fèi)用的公式如下：
當(dāng)期合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度一以前會計期間累計已確認(rèn)收入
當(dāng)期合同費(fèi)用=合同預(yù)計總成本×完工進(jìn)度一以前會計期間累計已確認(rèn)費(fèi)用
當(dāng)期確認(rèn)的毛利=（合同總收入一合同預(yù)計總成本）×完工進(jìn)度一以前期間累計已確認(rèn)毛利
其中，完工進(jìn)度是指累計完工進(jìn)度。
?。?）在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計
在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
?、俸贤杀灸軌蚴栈氐模贤杖敫鶕?jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。
?、诤贤杀静豢赡苁栈氐?，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。
如果合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
?。郯咐?］2004年1月，A公司與B企業(yè)簽訂合同，為B企業(yè)建造一幢教學(xué)大樓。所簽合同規(guī)定：合同總造價為2億元，工期為2年，需在2005年12 月31日前完工。B企業(yè)的工程付款進(jìn)度為2004年底支付1.5億元，2005年竣工時支付0.5億元。合同預(yù)計總成本1.6億元。至2004年底實際發(fā) 生建造成本1.2億元，其中含建造材料購買款0.4億元，該材料在施工現(xiàn)場尚未使用；另支付分包工程進(jìn)度款0.1億元，預(yù)付分包工程材料款0.02億元。 預(yù)計合同總成本不變。至2005年9月，該教學(xué)大樓主體工程已經(jīng)基本完工，工程質(zhì)量符合要求，有望提前竣工，B企業(yè)同意向A公司支付提前竣工獎0.02億 元。2005年10月，所建造教學(xué)大樓竣工驗收合格，交付B企業(yè)使用，B企業(yè)支付剩余工程款0.5億元和0.02億獎勵款。假定該教學(xué)大樓的預(yù)算成本與實 際建造成本相同。
要求：
1.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號－建造合同》規(guī)定，計算A公司2004年應(yīng)確認(rèn)合同收入、合同毛利和合同費(fèi)用。
2.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號－建造合同》規(guī)定，計算A公司2005年應(yīng)確認(rèn)合同收入、合同毛利和合同費(fèi)用。
【答疑編號10020201：針對該題提問】
答案：2004年12月31日
?、僖寻l(fā)生成本＝1.2-0.4+0.1＝0.9億
?、谕旯みM(jìn)度＝0.9/1.6＝56.25%
?、鄞_認(rèn)收入＝2×56.25%=1.125億
確認(rèn)費(fèi)用＝1.6×56.25%＝0.9億
確認(rèn)毛利＝1.125－0.9＝0.225億
2005年
確認(rèn)收入＝2+0.02－1.125＝0.895億
確認(rèn)費(fèi)用＝1.6－0.9＝0.7億
確認(rèn)毛利＝0.895－0.7＝0.195億
?。郯咐葙Y料：甲企業(yè)是多元化大型企業(yè)集團(tuán)，2005年發(fā)生了以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：
要求：判斷以上業(yè)務(wù)是否符合收入確認(rèn)條件。
1.6月1日，甲企業(yè)與B企業(yè)簽訂銷售合同，合同規(guī)定：甲企業(yè)向B企業(yè)銷售生產(chǎn)線一條，總價款為4000萬元（其中所含安裝費(fèi)與產(chǎn)品銷售收入無法分 開）；甲企業(yè)負(fù)債該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。12月9日，甲企業(yè)向B企業(yè)發(fā)出生產(chǎn)線；12月12日，B企業(yè)收到生 產(chǎn)線并向甲企業(yè)支付4000萬元貨款；12月24日，甲企業(yè)向B企業(yè)派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進(jìn)行安裝調(diào)試；至12月31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完工。 甲企業(yè)在05年12月確認(rèn)了4000萬元的銷售貨款收入。
【答疑編號10020202：針對該題提問】
答案：甲企業(yè)處理不正確。原因：6月1日，甲企業(yè)與B企業(yè)簽訂銷售合同，規(guī)定甲企業(yè)向B企業(yè)銷售一條生產(chǎn)線并承擔(dān)安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售 合同的重要組成部分。至12月31日，甲企業(yè)雖然向B企業(yè)派出安裝工作技術(shù)人員，但尚未完成安裝調(diào)試工作。因此，甲企業(yè)向B企業(yè)銷售的生產(chǎn)線所有權(quán)上的主 要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，甲企業(yè)向B企業(yè)銷售的生產(chǎn)線不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。
2.9月6日，甲企業(yè)將一棟寫字樓銷售給C企業(yè)，總價款為5000萬元。甲企業(yè)已收到C企業(yè)支付的款項，相關(guān)的成本可以計量。同時，甲企業(yè)接受C企業(yè)的委托負(fù)責(zé)該寫字樓的物業(yè)管理。甲企業(yè)確認(rèn)了5000萬元的銷售收入。
【答疑編號10020203：針對該題提問】
答案：甲企業(yè)處理正確。原因：甲企業(yè)9月6日向C企業(yè)銷售寫字樓，甲企業(yè)已經(jīng)收到價款，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，該物業(yè)管理權(quán)與寫字樓所有 權(quán)之間沒有關(guān)系，甲企業(yè)沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)或?qū)ζ鋵嵤┛刂?。因此，甲企業(yè)向C企業(yè)銷售的寫字樓符合收入確認(rèn)條件，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商品銷售 收入。
3.12月21日，甲企業(yè)與E企業(yè)簽訂協(xié)議，向E企業(yè)銷褒一臺大型設(shè)備，總價款為2000萬元。但是，甲企業(yè)需要委托F企業(yè)來完成設(shè)備的一個主要部件 的制造任務(wù)。根據(jù)甲企業(yè)與F企業(yè)之間的協(xié)議，F(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)該部件發(fā)生成本的130%即為甲企業(yè)應(yīng)支付給F企業(yè)的勞務(wù)款。12月25日，甲企業(yè)本身負(fù)責(zé)的部件 制造任務(wù)以及F企業(yè)負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)均已完成，并由甲企業(yè)組裝后將設(shè)備運(yùn)往E企業(yè)；E企業(yè)根據(jù)協(xié)議已向甲企業(yè)支付有關(guān)貨款。但是，F(xiàn)企業(yè)相關(guān)的制造成本 詳細(xì)資料尚未交給甲企業(yè)。甲企業(yè)本身在該大型設(shè)備的制造過程中發(fā)生的在成本為1400萬元。甲企業(yè)在05年底確認(rèn)了2000萬元的銷售收入。
【答疑編號10020204：針對該題提問】
答案：甲企業(yè)處理不正確。原因：12月25日，甲企業(yè)將大型設(shè)備交付給E企業(yè)并收到貨款，但是，甲企業(yè)為生產(chǎn)該設(shè)備發(fā)生的成本因F企業(yè)相關(guān)的成本資料 尚未收到而不能可靠的計量。因此，甲企業(yè)向E企業(yè)銷售的大型設(shè)備在12月25日不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。
4.11月9日，甲企業(yè)與A企業(yè)達(dá)成協(xié)議，由甲企業(yè)為A企業(yè)建造并安裝兩臺電梯。合同內(nèi)容如下：合同價款為300萬元；A企業(yè)在甲企業(yè)交付商品時預(yù)付 價款的20%，其余價款在甲企業(yè)將電梯運(yùn)抵A企業(yè)安裝檢驗合格后予以支付。12月17日，甲企業(yè)完成電梯的建造工作，并將制造的電梯運(yùn)抵A企業(yè)，并當(dāng)日收 到A企業(yè)預(yù)付的20%的貨款。甲企業(yè)預(yù)計電梯的安裝工作將在次年1月16日完成。該電梯的實際成本為250萬元，預(yù)計安裝費(fèi)用為15萬元。甲企業(yè)在 2005年底確認(rèn)了所收到的20%貨款收入或者是確認(rèn)了全部的收入，結(jié)轉(zhuǎn)了電梯的成本。
【答疑編號10020205：針對該題提問】
答案：甲企業(yè)處理不正確。原因：本項業(yè)務(wù)屬于需要安裝和檢驗情況下的商品銷售收入的確認(rèn)，這種情況下在購買方接受交貨、安裝、檢驗等工作完畢之前，商 品所有權(quán)上的主要風(fēng)險并沒有轉(zhuǎn)移，銷售方一般不應(yīng)確認(rèn)收入。本案例中，甲企業(yè)向A企業(yè)銷售電梯并負(fù)責(zé)其安裝檢驗工作，安裝檢驗工作是銷售合同的重要組成部 分。因此，在電梯安裝檢驗工作結(jié)束前，甲企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售收入。
5.12月24日，甲企業(yè)向D企業(yè)銷售一臺機(jī)床，價款為1600萬元，甲企業(yè)已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與D企業(yè)。D企業(yè)開出三個月期限的商 業(yè)承兌匯票一張，到期日為次年3月24日，由于D企業(yè)暫時缺乏存放地點(diǎn)，機(jī)床待次年1月20日再予提貨。該機(jī)床的實際成本為1260萬元。甲企業(yè)確認(rèn)了 1600萬元的銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)了1260萬的銷售成本。
【答疑編號10020206：針對該題提問】
答案：甲企業(yè)的處理正確。原因：甲企業(yè)為D企業(yè)銷售的機(jī)床已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給D企業(yè)。雖然D企業(yè)暫時缺乏存放地點(diǎn)留待次年1月20 日再提貨，但與該機(jī)床所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了D企業(yè)。因此，甲企業(yè)向D企業(yè)銷售的機(jī)床符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商品銷售收入。
