第一章 資產(chǎn)減值
第一節(jié) 存貨減值
一、存貨發(fā)生跌價(jià)的判斷
二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定及計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法
三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出的處理
四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
1.可變現(xiàn)凈值：是指預(yù)計(jì)的售價(jià)減去進(jìn)一步加工所發(fā)生的成本，估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)的稅費(fèi)。
2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提
跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提一般是單項(xiàng)計(jì)提。
在符合我們要求的情況下，也可以分類計(jì)提。把它歸為幾大類來計(jì)提，但是總的思想是單項(xiàng)計(jì)提。
3.計(jì)提的條件
第一，市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。
第二，原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格
第三，因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料不再適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其成本。
第四，因消費(fèi)者的變化、市場(chǎng)的變化導(dǎo)致存貨的市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。
第五，其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
4.會(huì)計(jì)處理
可變現(xiàn)凈值的確定：
（1）持有的庫存商品，有專門的銷售合同的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同售價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算；沒有專門的合同的，以市場(chǎng)售價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算；
（2）為生產(chǎn)而持有的材料的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算：
如果用這種材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于它的成本，那么這個(gè)材料就要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；如果這種材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，那么材料應(yīng)以成本計(jì)價(jià)，不應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
?。?）如果持有材料是為了執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合約而持有的，那么和為銷售合同而持有的商品的作法是一樣的。
例題1：新興公司是一家上市公司，它的存貨期末計(jì)價(jià)采用成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。
假設(shè)：2005年12月31日，有一項(xiàng)材料的存貨A，其成本60萬，A材料是專為生產(chǎn)甲產(chǎn)品而持有的，材料的市價(jià)為56萬，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用，由于A材料市場(chǎng)價(jià)格的下降，市場(chǎng)上用A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格由105萬降為90萬，但生產(chǎn)成本不變，將A加工成甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為24萬，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為12萬。假定該公司2005年初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目貸方余額1萬元。
要求：
1.判斷A材料是否發(fā)生了減值；
2.若A材料發(fā)生減值，按規(guī)定，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
【答疑編號(hào)10010101：針對(duì)該題提問】
答案：
1.材料A發(fā)生了減值。
2.（1）甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=90-12=78（萬元）
?。?）甲產(chǎn)品的成本=60+24=84（萬元）
?。?）由于甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值78萬元低于產(chǎn)品的成本84萬元，表明A材料應(yīng)該按可變現(xiàn)凈值計(jì)量；
?。?）A材料可變現(xiàn)凈值=90-24-12=54（萬元），A材料的成本為60萬元；
?。?）A材料當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”=60-54-1=5（萬元）
例題2：新興公司是一家生產(chǎn)筆記本電腦的公司，按照存貨的規(guī)定，需要計(jì)提存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備。
假設(shè)：2005年9月26日新興公司與A公司簽訂了一項(xiàng)合同：由新興公司于2006年3月6日向A公司銷售筆記本電腦10000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬元。 2005年12月31號(hào)新興公司庫存筆記本電腦13000臺(tái)，單位成本為1.41萬元，此時(shí)該筆記本電腦的市場(chǎng)銷售價(jià)格為1.3萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為每臺(tái) 0.05萬元。新興公司于2006年3月6日向A公司銷售筆記本電腦10000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬。新興公司于2006年4月6日銷售筆記本電腦100臺(tái)，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬元。貨款均已收到。新興公司是一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。
要求：根據(jù)這個(gè)案例所給定的資料作一些有關(guān)新興公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的判斷。
【答疑編號(hào)10010102：針對(duì)該題提問】
答案：
1.有合同約定的10000臺(tái)：
可變現(xiàn)凈值=10000×1.5-10000×0.05=14500（萬元）
賬面成本=10000×1.41=14100（萬元）
2.沒有合同約定的3000臺(tái)：
可變現(xiàn)凈值=3000×1.3-3000×0.05=3750（萬元）
賬面成本=3000×1.41=4230（萬元）
計(jì)提準(zhǔn)備金額=4230-3750=480（萬元）
3.2006年4月銷售100臺(tái)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備：
銷售100臺(tái)筆記本的成本：100×1.41=141（萬元）
應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備：480/4230×141=16（萬元）
應(yīng)當(dāng)將這部分結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失－－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。即：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160000
貸：資產(chǎn)減值損失－－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160000
第二節(jié) 金融資產(chǎn)減值
這部分是新增內(nèi)容，對(duì)于這部分的變化作一下解釋：
2006年新大綱中沒有投資準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的單獨(dú)列示。
38個(gè)準(zhǔn)則中有四個(gè)是涉及金融工具的準(zhǔn)則：22號(hào)準(zhǔn)則、23號(hào)準(zhǔn)則、24號(hào)準(zhǔn)則和37號(hào)準(zhǔn)則。
其中22號(hào)準(zhǔn)則是講金融工具的確認(rèn)與計(jì)量；23號(hào)準(zhǔn)則是講金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。
現(xiàn)在的第2號(hào)準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資只是原來投資準(zhǔn)則中的一部分，原來投資中的長(zhǎng)期債權(quán)投資、短期投資、應(yīng)收賬款現(xiàn)在放在《第22號(hào)――金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》準(zhǔn)則當(dāng)中。應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)制度里面是重要的一部分，我們國(guó)家8項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是從1993年的第一個(gè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提，到98年增加了存貨、長(zhǎng)期投資和短期投資變成了四項(xiàng)準(zhǔn)備 ，到01年企業(yè)會(huì)計(jì)制度又增加了固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和委托貸款8項(xiàng)準(zhǔn)備。
在07年的1月1號(hào)開始實(shí)施的新準(zhǔn)則體系又做了一個(gè)新的調(diào)整，即把長(zhǎng)期債權(quán)投資與短期投資以及應(yīng)收賬款都放在了第22號(hào)準(zhǔn)則當(dāng)中。
一、金融工具
（一）金融工具概述
金融資產(chǎn)包括持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)，但不包括采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資和對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
區(qū)別于實(shí)物資產(chǎn)，因?yàn)樗鼪]有與之相對(duì)應(yīng)的具體實(shí)物。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程都不屬于金融資產(chǎn)。
金融負(fù)債通俗的理解，就是欠別人的發(fā)行的債券，應(yīng)付賬款。
如果一方發(fā)行債券，一方買債券，買賣雙方就形成了一項(xiàng)金融工具。發(fā)行債券的形成了金融負(fù)債，而買債券的則形成了金融資產(chǎn)。這就是金融工具的概念。
股票也是一項(xiàng)金融工具，但是發(fā)股票的人和買股票的人他們的概念不一樣，發(fā)行股票的這一方屬于權(quán)益工具，代表了所有者的權(quán)益；買股票的，則屬于長(zhǎng)期的股權(quán)投資，那么它就會(huì)形成一項(xiàng)金融資產(chǎn)。
?。ǘ┙鹑谫Y產(chǎn)的分類
金融資產(chǎn)分為四類：
第一類以公允價(jià)值計(jì)量，而且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；
它包括交易性的金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量而且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
交易性的金融資產(chǎn)持有的目的具有投機(jī)性質(zhì)；
指定以公允價(jià)值計(jì)量并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益中的金融資產(chǎn)。在一定的條件下可以指定。具體在第22號(hào)準(zhǔn)則當(dāng)中規(guī)定什么情況下可以指定，指定它有效，它是有條件的。
這一類金融資產(chǎn)在期末，不存在計(jì)提減值的問題，因?yàn)樗钠谀?始終是按照期末現(xiàn)行市價(jià)來做調(diào)整的。
這是市場(chǎng)環(huán)境下會(huì)計(jì)采用公允價(jià)值計(jì)量的體現(xiàn)，它與過去所理解的謹(jǐn)慎性原則是不一樣的。
第二類金融資產(chǎn)就是持有至到期的投資；
主要是指?jìng)鶛?quán)投資：有明確到期日，有可以收回的固定的金額，中間還有一個(gè)固定的利潤(rùn)來計(jì)算，它是有條件的。
第三類金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；
貸款是指商業(yè)銀行對(duì)外的貸款，貸出去的屬于金融資產(chǎn)。
應(yīng)收款項(xiàng)：包括應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款。
第四類：可供出售金融資產(chǎn)。
（一）在買來時(shí)，就指定它為可供出售的金融資產(chǎn)。
?。ǘ┙鹑谫Y產(chǎn)不能歸劃為前面三大類資產(chǎn)里面的。
非衍生金融資產(chǎn)涉及到金融工具的另外一個(gè)理解，像股票、債權(quán)、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款這些都是傳統(tǒng)的基本的金融工具，在這個(gè)基礎(chǔ)上，又延伸出來一些，像期貨、期權(quán)、貨幣的互換，這就屬于衍生金融工具。
衍生金融資產(chǎn)都是以公允價(jià)值來計(jì)量，而且變化計(jì)入當(dāng)期損益。如若為套期保值所持有的，那需要執(zhí)行24號(hào)準(zhǔn)則套期保值的做法，它的公允價(jià)值變化不計(jì)入當(dāng)期損益，要計(jì)入期貨損益項(xiàng)目當(dāng)中。
第一類，以公允價(jià)值計(jì)量，而且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；
特別強(qiáng)調(diào)：衍生金融工具除了套期保值以外的都屬于第一大類。
第二類，持有到期的投資；
第三類，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；
第四類，可供出售金融資產(chǎn)。
注意：現(xiàn)在按類別來分。
為什么要做這四類劃分？
因?yàn)樗念惤鹑谫Y產(chǎn)的計(jì)量方法是不一樣的。
第一類是以公允價(jià)值計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益即計(jì)入到利潤(rùn)表
第二類和第三類一定要以它的攤余成本來計(jì)量。
第四類可供出售的金融資產(chǎn)，是以公允價(jià)值計(jì)量，但它的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益，要計(jì)入所有者權(quán)益。
短期投資和長(zhǎng)期投資的劃分標(biāo)準(zhǔn)不在于是不是一年，而在于它的意圖。
股權(quán)投資它的劃分更為復(fù)雜。
它的目的是：長(zhǎng)期股權(quán)投資劃分為長(zhǎng)期的，要看對(duì)對(duì)方有沒有重大影響，有沒有共同控制，有沒有控制。
第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定：沒有重大影響，用成本法。但是，控制也要用成本法，就是對(duì)子公司的投資要用成本法核算。要注意，等到編合并報(bào)表時(shí)，要把成本法調(diào)成權(quán)益法。但在日常核算時(shí)要用成本法。
二、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。所指金融資產(chǎn)包括持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，以及可供出售金融資產(chǎn)，但不包括采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資和對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
可供出售金融資產(chǎn)它的公允價(jià)值也存在減值準(zhǔn)備的計(jì)提問題。到期末計(jì)提時(shí)要看未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
注意：賬面價(jià)值和可回收金額的概念要搞清楚。（重要）
金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備判斷的條件：
1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)懲財(cái)務(wù)困難；
2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；
3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；
4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；
5.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；
6.無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；
7.債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；
8.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；
9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
三、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值及其轉(zhuǎn)回的處理
未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值涉及的兩個(gè)問題：
第一，現(xiàn)金流量的確定
一般在考試時(shí)，題目都會(huì)給。
第二，折現(xiàn)率的確定
應(yīng)該用這個(gè)資產(chǎn)它原有的實(shí)際利率。
注意：金融資產(chǎn)計(jì)提準(zhǔn)備后可以轉(zhuǎn)回，應(yīng)是在計(jì)提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。
四、可供出售金融資產(chǎn)減值及其轉(zhuǎn)回的處理
對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在后續(xù)會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。
注意：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。
新興公司2004年1月1號(hào)購入C公司同日發(fā)行的3年期、年利率為10%的債券并且有意持有至到期日，債券面值每張為100元，共計(jì)30000張，市場(chǎng)利率為8%，每年年末支付利息，新興公司以3154500元的價(jià)格溢價(jià)買入（新興公司采用實(shí)際利率法進(jìn)行債券溢價(jià)的攤銷）。2005年12月1日，C公司由于大筆賒銷賬款難以追回（C公司已將該款項(xiàng)全額計(jì)入壞賬損失），發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，無法按照正常時(shí)間支付債券尚未償付的本息。經(jīng)雙方協(xié)商同意，C公司同意最遲于2007年12月31日優(yōu)先考慮一次性償付新興公司債券本息共計(jì)3615000元。
2006年7月1日，C公司追回賒銷賬款，并同意按照10%的年利率支付拖欠新興公司2005年的債券利息，并按照8%的年利率計(jì)算2005年利息在 2006年上半年的孳息。同時(shí)，新興公司有允分理由判斷C公司已經(jīng)解除了財(cái)務(wù)困難，并決定繼續(xù)持有C公司發(fā)行的債券。
要求：
請(qǐng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－－金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，回答下列問題：
1.請(qǐng)判斷新興公司持有的債券屬于哪種金融資產(chǎn)？
2.請(qǐng)判斷C公司發(fā)行的債券在2005年12月31日是否發(fā)生了減值；若該債券發(fā)生了減值，請(qǐng)分析計(jì)算該債券應(yīng)當(dāng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并回答應(yīng)當(dāng)記入的減值準(zhǔn)備科目的名稱。
3.2006年7月1日，在新興公司正常取得債券利息后，應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)減值準(zhǔn)備作何處理？
【答疑編號(hào)10010301：針對(duì)該題提問】
答案：
1.新興公司持有的債券屬于持有至到期投資。
2.2005年12月31號(hào)
2004年1月1號(hào)，債券的賬面價(jià)值為3154500元，實(shí)際利率法攤銷
每年實(shí)際收到利息：300000
第一年年終應(yīng)計(jì)利息收入：252360（3154500×8%）
第一年年終應(yīng)攤銷的溢價(jià)金額：47640（300000-252360）
第一年年終持有至到期投資債券投資賬面價(jià)值：3106860（3154500-47640）
2007年12月31日償付的債券本息合計(jì)3615000折現(xiàn)到2005年12月31日的現(xiàn)值為3099279.84元。所以，該債券應(yīng)當(dāng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備是3106860－3099279.84＝7580.16元。
會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 7580.16
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 7580.16
3.2006年7月1日，新興公司在取得提取的債券2005年利息和孳息后，由于可以判斷C公司已經(jīng)解除了財(cái)務(wù)困難，所以，可以判斷已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，應(yīng)在該債券已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 7580.16
貸：資產(chǎn)減值損失 7580.16
應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失的計(jì)提方法
企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。
壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等。
注意：在同一會(huì)計(jì)期間，運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)該單個(gè)計(jì)提。
第三節(jié) 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值
下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：
?。?）存貨的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》。
（2）采用公允價(jià)值模擬計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》。
3）消耗性生物資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》。
（4）建造合同形成的生物資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》。
?。?）遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》。
?。?）融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》。
?。?）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。
（8）未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)――石油天然氣開采》。
存在下列跡象的，表明固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：
1.資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。
2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。
3.市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。
4.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。
5.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。
6.企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將遠(yuǎn)低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。
7.其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。
因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。
二、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)算
可回收金額：可回收金額是兩個(gè)較高者的比較。
可回收金額指的是資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
在實(shí)務(wù)中，企業(yè)并不總是需要同時(shí)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩項(xiàng)金額，以確定可收回金額。
處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。
如果沒有活躍市場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同類資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。
（二）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定
預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量包括以下3項(xiàng)：
1.現(xiàn)金流入
2.現(xiàn)金流出
3.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束的凈現(xiàn)金流量
預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)：
1.與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。
2.與將來可能會(huì)發(fā)生的資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。
3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出。
4.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。
注意：如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。
在對(duì)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí)， 不應(yīng)當(dāng)超過該資產(chǎn)所處市場(chǎng)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率。
建立在預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。
在對(duì)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí)，所使用的增長(zhǎng)率除了企業(yè)能夠證明更高的增長(zhǎng)率是合理的之外，不應(yīng)當(dāng)超過該資產(chǎn)所處市場(chǎng)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率。
三、資產(chǎn)減值損失的處理
資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
計(jì)提減值準(zhǔn)備以后，你的折舊額、攤銷額都需要重新計(jì)算。
如果價(jià)值又恢復(fù)了，按常理來說應(yīng)該把原來提的準(zhǔn)備沖回來。重新計(jì)算應(yīng)沖多少。再作一個(gè)相反的分錄：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
但是，現(xiàn)在規(guī)定不允許這樣做。
例題：2005年12月31日，新興公司發(fā)現(xiàn)2002年12月31號(hào)購入一項(xiàng)利用專利技術(shù)設(shè)備，發(fā)現(xiàn)類似的專利技術(shù)在市場(chǎng)上已經(jīng)出現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)設(shè)備可能減值。現(xiàn)獲得該設(shè)備如下資料
1.如果該企業(yè)準(zhǔn)備出售，市場(chǎng)上廠商愿意以220萬的銷售凈價(jià)收購該設(shè)備；
2.尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量為50萬、48萬、46萬、44萬、42萬，第6年現(xiàn)金流量及使用壽命結(jié)束時(shí)預(yù)計(jì)處置帶來現(xiàn)金流量為38萬。
3.采用折現(xiàn)率5%，原價(jià)300萬，已經(jīng)計(jì)提折舊50萬，以前年度已提減值20萬。
賬面價(jià)值=原值-折舊-已計(jì)提資產(chǎn)減值=300萬-50萬-20萬=230萬
2300000-2283561=16439（元）
會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 16439
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 16439
四、資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理
有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。
第一，現(xiàn)金流量必須是獨(dú)立的；
第二，它能夠獨(dú)立產(chǎn)生，它產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是獨(dú)立于其它的現(xiàn)金流量之外的。
例題：甲集團(tuán)是總部位于北京市的一家超市連鎖店，A超市是其下屬的一家超市，位于北京的王府井。那么A超市要通過甲集團(tuán)公司的購貨中心進(jìn)行其零售商品的統(tǒng)一配送，同時(shí)，其定價(jià)、銷售、廣告和人力資源政策均由甲集團(tuán)決定。甲集團(tuán)在北京的不同區(qū)縣還有很多家和A超市采用相同管理政策的超市。我們根據(jù)超市排名定業(yè)績(jī)。
要求：能不能把這個(gè)集團(tuán)作為一個(gè)資產(chǎn)組來認(rèn)定？
例題：有一家主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)醋酸酯的化工類上市企業(yè)。其生產(chǎn)醋酸酯所需的酒精是從集團(tuán)公司下屬的飛躍化工廠購入的中間產(chǎn)品，飛躍化工廠以成本加毛利的轉(zhuǎn)移價(jià)格將酒精出售給這個(gè)化學(xué)工業(yè)公司。那么這個(gè)化學(xué)工業(yè)公司生產(chǎn)的醋酸酯產(chǎn)品80%出售給集團(tuán)以外的客戶，而飛躍化工廠生產(chǎn)的酒精60%出售給這家化學(xué)工業(yè)公司，其余的40%出售給集團(tuán)以外的客戶。
要求：對(duì)于公司與下屬的這個(gè)工廠來說，怎么認(rèn)定資產(chǎn)組？
（一）資產(chǎn)組的認(rèn)定
資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。在認(rèn)定資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。
資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并按相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在附注中說明。
?。ǘ┛偛抠Y產(chǎn)
企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值不能完全歸屬于某一資產(chǎn)組。
未來現(xiàn)金的現(xiàn)值作為標(biāo)準(zhǔn)之一判斷可收回金額。
按照現(xiàn)行的準(zhǔn)則基本思路：將總部的資產(chǎn)按照賬面價(jià)值分配到每一個(gè)資產(chǎn)組合當(dāng)中去。然后將其與相應(yīng)可收回金額作比較，確定是否需要做計(jì)提減值準(zhǔn)備。
1.相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額。
需注意：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，最后在計(jì)提時(shí)，必須落實(shí)到總部資產(chǎn)計(jì)提多少（負(fù)擔(dān)多少的準(zhǔn)備），然后是資產(chǎn)組分別為多少。
2.相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：
第一，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額。資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，減值損失應(yīng)當(dāng)參照上述相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的情況處理。
第二，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?br />
第三，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額。資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，減值損失應(yīng)當(dāng)參照上述相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的情況處理。
需注意當(dāng)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分中：
資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零三者之中最高者。由此得出的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?br />
案例：甲公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止?，其中C是上年吸收合并的公司。總部甲負(fù)責(zé)運(yùn)作三家分公司的經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作。由于A、B、C分公司均可以產(chǎn)生獨(dú)立于其它分公司的現(xiàn)金流入，所以將三家分公司確立為三個(gè)資產(chǎn)組。2005年12月1日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大的不利變化，出現(xiàn)資產(chǎn)減值現(xiàn)象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。
假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元，總部的辦公大樓為150萬，研發(fā)中心50萬。其中辦公大樓的150萬可以按照合理一致的標(biāo)準(zhǔn)分配到A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組中去，但是研發(fā)中心的50萬不能合理一致的分配。
A公司的資產(chǎn)使用壽命為10年，B、C資產(chǎn)的使用壽命為20年。減值測(cè)試時(shí)，A的資產(chǎn)組賬面價(jià)值為100萬元，B為150萬，C為200萬（其中有合并的商譽(yù)15萬）。該公司計(jì)算的出A公司可回收金額為219萬，B公司156萬，C公司200萬
【答疑編號(hào)10010501：針對(duì)該題提問】
分析：
1.可回收金額比賬面價(jià)值高（或者相等）則不用提準(zhǔn)備，這樣的思維是錯(cuò)誤的。
原因是其中涉及了總部資產(chǎn)。
2.總部資產(chǎn)有150萬可以按照合理一致的標(biāo)準(zhǔn)分配到A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組中去，而研發(fā)中心的50萬不能分配。
所需要注意的考試點(diǎn)：資產(chǎn)組的認(rèn)定、資產(chǎn)組的計(jì)提問題、總部資產(chǎn)的分配問題、總部資產(chǎn)不可分配的問題
則：
?。?）可以分配的
賬面價(jià)值為450（100+150+200）萬
如果可以按照450萬分配，則沒有考慮到資產(chǎn)組年限問題。
①則需要做年限調(diào)整：
分配的標(biāo)準(zhǔn)=100+150×2+200×2=800萬
則按照：100/800、300/800、400/800為權(quán)數(shù)分A、B、C
?、诜峙涞慕痤~：
A：150×100/800=19（萬元）
B：150×300/800=56（萬元）
C：150×400/800=75（萬元）
分配后的金額+原有的賬面價(jià)值
A：100+19=119（萬元）
B：150+56=206（萬元）
C：200+75=275（萬元）
?、蹨p值測(cè)試
賬面價(jià)值、可回收金額、計(jì)提減值準(zhǔn)備的數(shù)作比較
賬面價(jià)值 可回收金額 計(jì)提減值準(zhǔn)備
A 119 219 0
B 206 156 50
C 275 200 75
?、軠p值損失在總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組之間的分配
B： 總部資產(chǎn) 本身負(fù)擔(dān)
50×56/206=13.6萬 50×150/206=36.4萬
需要注意：
資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的（總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組的，該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
C：75-15（商譽(yù)）=60萬
總部資產(chǎn) 本身負(fù)擔(dān)
60×75/275=16.36萬 60×200/275=43.64萬
總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=13.6+16.36=29.96萬
?。?）不能分配的（研發(fā)中心的50萬）
處理步驟：
第一，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額。資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，減值損失應(yīng)當(dāng)參照上述相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的情況處理。
第二，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?br />
第三，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額。資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，減值損失應(yīng)當(dāng)參照上述相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的情況處理。
五、商譽(yù)減值的處理
企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于按照相關(guān)準(zhǔn)則所確定的報(bào)告分部。
對(duì)于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行減值測(cè)試；減值測(cè)試可以在年度期問的任何時(shí)間進(jìn)行，只要每年測(cè)試是在相同的時(shí)間完成即可。
需注意：商譽(yù)不能脫離企業(yè)單獨(dú)存在。
?。ㄒ唬┥套u(yù)賬面價(jià)值的分?jǐn)?br />
企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。
在將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?br />
企業(yè)因重組等原因改變了其報(bào)告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)的一個(gè)或者若干個(gè)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)當(dāng)按照合理的分?jǐn)偡椒?，將商譽(yù)重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。
?。ǘ┥套u(yù)減值損失的處理
在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：
首先，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)維或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。
然后，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的（總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。
減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零三者之中的最高者。由此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?br />
案例一：甲公司2005年1月1日以2500萬元的價(jià)格收購乙公司100%的股份。乙公司當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值為2000萬。2005年底資料如下：
?、倨髽I(yè)合并報(bào)表中確定的商譽(yù)為500萬；
?、谀昴?，乙公司凈增產(chǎn)賬面價(jià)值為3000萬；（乙公司的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量最小組合）
?、奂坠敬_定乙公司可以收回的金額為2000萬；
【答疑編號(hào)10010601：針對(duì)該題提問】
分析：商譽(yù)減值測(cè)試、減值分配的問題
1.商譽(yù)減值測(cè)試：
思路：首先要將商譽(yù)價(jià)值分?jǐn)偟揭业馁Y產(chǎn)組當(dāng)中去，而后在分?jǐn)傊筮M(jìn)行測(cè)試。
商譽(yù)分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值=3000+500=3500萬
可回收金額=2000萬（期末所確認(rèn)的，包含商譽(yù)的）
應(yīng)計(jì)提減值=3500-2000=1500萬
注意：要先將商譽(yù)抵減掉，
而后：減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
則：500萬的商譽(yù)最終不存在。
案例二：假設(shè)A公司在2005年1月1日以1600萬的價(jià)格購買了B公司80%的股權(quán)，B公司當(dāng)時(shí)的可辨認(rèn)公允價(jià)值為1500萬，在合并報(bào)表中確認(rèn)了：
（1）商譽(yù)400萬（1600-1500×80%）；
?。?）B公司公允價(jià)值為1500萬的可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)；
?。?）少數(shù)股東權(quán)益為300萬元
假定B公司的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量最小組合。2005年末，A公司確定B公司可收回金額為1000萬。B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)采用直線法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
要求：
對(duì)B公司進(jìn)行資產(chǎn)的減值測(cè)試；如果發(fā)生減值損失，作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；
【答疑編號(hào)10010602：針對(duì)該題提問】
分析：
1.由于B公司本身為資產(chǎn)組，則商譽(yù)直接加上B的賬面價(jià)值即可，不需要再分配。
減值測(cè)試思路：
已知可收回的金額為1000萬，應(yīng)求出賬面價(jià)值，在將其與可收回金額比較，計(jì)算出計(jì)提損失，而后先減掉商譽(yù)，在減去可辨認(rèn)的資產(chǎn)即可。
①可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值
=1500-150=1350萬
?、谏套u(yù)400萬
?、厶厥鈫栴}：未確認(rèn)的少數(shù)股權(quán)的商譽(yù)100萬［20%×（400/80%）］
A公司確定B公司可收回金額為1000萬，包含了少數(shù)股東權(quán)益的對(duì)應(yīng)的商譽(yù)。因此該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值在與可回收金額比較之前，必須進(jìn)行調(diào)整。
則賬面價(jià)值為1350+400+100=1850萬
?、鼙容^
可回收金額為1000萬
賬面價(jià)值為1850萬
則計(jì)提減值準(zhǔn)備850萬
2.850萬的減值損失的賬務(wù)處理
先把商譽(yù)處理掉，再考慮到可辨認(rèn)的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分；
?、俚譁p商譽(yù)
850-500=350
②350萬抵減大股東的可辨認(rèn)資產(chǎn)
借：管理費(fèi)用 400
貸：商譽(yù) 400
借：資產(chǎn)減值損失
?。I(yíng)業(yè)外支出） 350
貸：××資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備 350
