醫(yī)院是兼具公益性與經(jīng)營(yíng)性的社會(huì)衛(wèi)生組織,隨著醫(yī)療市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放和全球經(jīng)濟(jì)的一體化,醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理面臨著新的挑戰(zhàn)。醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,是為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。它涉及醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域,主要包括預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫(kù)存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外投資控制、債權(quán)債務(wù)控制、財(cái)務(wù)電子信息化控制和監(jiān)督檢查?，F(xiàn)金管理是財(cái)務(wù)管理的一部分,現(xiàn)金具有流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高等特點(diǎn),對(duì)現(xiàn)金的使用和控制直接影響整個(gè)流動(dòng)資金的正常周轉(zhuǎn),并進(jìn)一步影響醫(yī)院各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中引入現(xiàn)金流量表,是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法、有效、有序進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)安全,提高財(cái)務(wù)內(nèi)控效度的重要舉措。
1 現(xiàn)金流量表在醫(yī)院內(nèi)控中的信息價(jià)值
現(xiàn)金是醫(yī)院流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),其不斷流入、流出形成醫(yī)院現(xiàn)金流量,通過(guò)現(xiàn)金流量可以了解醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌,為醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控提供真實(shí)、可靠的信息支持。我國(guó)醫(yī)院原有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系不包括現(xiàn)金流量表,無(wú)法反映現(xiàn)金使用及變化情況。2009年,國(guó)家財(cái)政部頒布的新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》(征求意見(jiàn)稿)中明確將現(xiàn)金流量表列入到醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告體系,反映了我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理與國(guó)際接軌的必然趨勢(shì)。
1.1現(xiàn)金流向
醫(yī)院的各種現(xiàn)金流入主要是其各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的,醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃實(shí)施同樣需以現(xiàn)金流出為前提。從醫(yī)院發(fā)展角度看,合理的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu),是醫(yī)院合理配置資源、制定發(fā)展規(guī)劃應(yīng)考慮的主要因素和防范風(fēng)險(xiǎn)的基本手段,也是醫(yī)院正常運(yùn)作的重要標(biāo)志。通過(guò)分析現(xiàn)金流量狀況,不僅能夠準(zhǔn)確地把握醫(yī)院現(xiàn)金流的來(lái)龍去脈,加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院現(xiàn)金的規(guī)范管理和高效運(yùn)用,同時(shí)也能夠比較客觀地評(píng)價(jià)醫(yī)院的營(yíng)運(yùn)發(fā)展?fàn)顩r,為醫(yī)院的管理決策提供財(cái)務(wù)信息參考,達(dá)到加速資金周轉(zhuǎn)、提高資金效益的目的。
1.2風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警
醫(yī)院要持續(xù)發(fā)展,應(yīng)控制好風(fēng)險(xiǎn)。編制現(xiàn)金流量表為降低醫(yī)院投資風(fēng)險(xiǎn)及醫(yī)院的穩(wěn)健發(fā)展提供了有利的信息支持。醫(yī)院負(fù)債規(guī)模應(yīng)考慮未來(lái)現(xiàn)金流量,應(yīng)確保醫(yī)院具有必要的償債能力。利用醫(yī)院現(xiàn)金流量表,及時(shí)了解醫(yī)院當(dāng)期取得的現(xiàn)金收入,在此基礎(chǔ)上進(jìn)行相關(guān)現(xiàn)金流量分析,以確定在滿足醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需現(xiàn)金支出后,醫(yī)院是否仍有足夠的現(xiàn)金償付到期債務(wù)的能力。
1.3內(nèi)部審計(jì)
財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要職能之一是財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的自我稽查和監(jiān)控,進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)是其中重要的環(huán)節(jié)?，F(xiàn)金管理是最容易滋生腐敗的領(lǐng)域,通過(guò)現(xiàn)金流量表規(guī)范現(xiàn)金管理,是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容,也是避免腐敗的有效手段。長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)醫(yī)院一直是作為實(shí)行全面預(yù)算管理的事業(yè)單位,只重視醫(yī)院的收支平衡核算,所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息非常簡(jiǎn)單,現(xiàn)金流量信息不夠詳盡,容易出現(xiàn)漏洞。采用現(xiàn)金流量表,能夠真實(shí)詳盡地反映反映醫(yī)院現(xiàn)金的支出及管理情況,有助于遏制腐敗,是提高醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控質(zhì)量的重要舉措。
2 醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制
現(xiàn)金流量表是對(duì)以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表,編制現(xiàn)金流量表是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要組成部分,是對(duì)醫(yī)院在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況的反映。
2.1醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制原理
現(xiàn)金流量表是資產(chǎn)負(fù)債表與收入支出表的有益補(bǔ)充,現(xiàn)金流量表的平衡公式是:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量合計(jì)-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量合計(jì)=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末余額-現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額。等式的左邊動(dòng)態(tài)反映現(xiàn)金增加、減少的原因和過(guò)程;等式的右邊反映這種變化后的結(jié)果。
2.2醫(yī)院現(xiàn)金流量表的內(nèi)容
現(xiàn)金流量大致包括限定性現(xiàn)金流量、非限定性現(xiàn)金流量?jī)深?lèi),主要指提供醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,同時(shí)還要考慮匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響以及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額等因素。
2.2.1 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非限定現(xiàn)金流量:現(xiàn)金流入包括門(mén)診現(xiàn)金收入、住院現(xiàn)金收入、財(cái)政經(jīng)常性撥款以及收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;現(xiàn)金流出包括支付給職工的現(xiàn)金、為職工支付的現(xiàn)金、購(gòu)買(mǎi)藥品材料支付的現(xiàn)金以及支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)限定性現(xiàn)金流量:現(xiàn)金流入包括財(cái)政收入補(bǔ)助撥款、福利基金收到現(xiàn)金、科研基金收到現(xiàn)金、住房基金收到現(xiàn)金以及收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;現(xiàn)金流出包括財(cái)政各項(xiàng)支出、福利基金支付現(xiàn)金、科研基金支付現(xiàn)金、住房基金支付現(xiàn)金以及支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
2.2.2 投資活動(dòng)現(xiàn)金流量
投資活動(dòng)限定性現(xiàn)金流量:現(xiàn)金流入包括收回投資所收到的現(xiàn)金、取得投資收益所收到的現(xiàn)金、以及收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;現(xiàn)金流出包括撥付基建現(xiàn)金、投資所支付的現(xiàn)金以及支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
投資活動(dòng)限定性現(xiàn)金流量:現(xiàn)金流入包括修購(gòu)基金收到現(xiàn)金、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;現(xiàn)金流出包括修購(gòu)基金支付現(xiàn)金、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
2.2.3 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量
籌資活動(dòng)非限定性現(xiàn)金流量:現(xiàn)金流入包括借款所收到的現(xiàn)金、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;現(xiàn)金流出包括償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金、支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
2.2.4 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響
匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額指醫(yī)院外幣現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額,與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。
2.2.5 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額指醫(yī)院各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量剔除匯率變動(dòng)影響的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈額,實(shí)際上也是“現(xiàn)金”、“銀行存款”期末余額與期初余額之差。
3 醫(yī)院現(xiàn)金流量表在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面的具體作用
隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深化進(jìn)行,醫(yī)院原有的現(xiàn)金流量格局逐漸被打破,現(xiàn)金流量管理成為財(cái)務(wù)管理的重頭戲,如何在保持現(xiàn)金流動(dòng)性與收益性平衡的基礎(chǔ)上,有效運(yùn)用現(xiàn)金流量報(bào)表,建立經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和現(xiàn)金流量控制系統(tǒng),保證醫(yī)院現(xiàn)金流量處于最優(yōu)化狀態(tài),是擺在每一位醫(yī)院財(cái)務(wù)工作者面前的重要任務(wù)。
3.1醫(yī)院現(xiàn)金管理
現(xiàn)金流量表能夠提供醫(yī)院在一定期間內(nèi),現(xiàn)金的來(lái)龍去脈及現(xiàn)金余額變動(dòng)等財(cái)務(wù)信息。借助現(xiàn)金流量表,能夠分析現(xiàn)金流量的來(lái)源,保證資金的合理走向,優(yōu)化現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu),衡量醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。
首先,通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量表流入項(xiàng)目進(jìn)行分析,可以獲得本期現(xiàn)金流量的實(shí)際數(shù)據(jù)和評(píng)價(jià)本期收益質(zhì)量的信息。醫(yī)院現(xiàn)金來(lái)源主要來(lái)自醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入、投資活動(dòng)流入和籌資活動(dòng)流入。在投資和籌資規(guī)模不變的情況下,醫(yī)院進(jìn)行正常的醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng),其所獲得的現(xiàn)金量越大,則醫(yī)院活力越強(qiáng);如果這一現(xiàn)金流入量在總現(xiàn)金流入量中占較大比重,則該醫(yī)院的財(cái)務(wù)彈性、資金流動(dòng)性良好。
其次,通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量表支出項(xiàng)目進(jìn)行分析,可以預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)的現(xiàn)金流量及發(fā)展情況。現(xiàn)金流出同樣分為醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出、投資活動(dòng)現(xiàn)金流出、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出。通常情況下,醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出占總流出比重大且較為穩(wěn)定的醫(yī)院,其醫(yī)療經(jīng)營(yíng)狀況正常,現(xiàn)金支出結(jié)構(gòu)較為合理。如果出現(xiàn)了較大的變動(dòng),則可以綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中的其他報(bào)表進(jìn)行分析,例如將現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)損益表進(jìn)行比較,以此來(lái)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況中存在的一些問(wèn)題,及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施,縮短財(cái)務(wù)內(nèi)控的反映時(shí)間,提高財(cái)務(wù)內(nèi)控的效率。
3.2經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警
隨著醫(yī)療業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展,醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,醫(yī)院在采購(gòu)、醫(yī)療服務(wù)環(huán)節(jié)以及財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中面臨著一系列的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)金流量表具有一定的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能,通過(guò)現(xiàn)金流量表的分析,可以掌握醫(yī)院在醫(yī)療經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)中的現(xiàn)金流量,了解現(xiàn)金流轉(zhuǎn)效果,判斷醫(yī)院的現(xiàn)金能否到期償還債務(wù),能否用于基建投資及購(gòu)置設(shè)備,現(xiàn)金流量能否保證資金周轉(zhuǎn)順暢。通過(guò)現(xiàn)金流量表,可以了解以下幾個(gè)重要指數(shù):
現(xiàn)金比率=現(xiàn)金÷流動(dòng)負(fù)債,用來(lái)衡量流動(dòng)資金的質(zhì)量;
到期債務(wù)本息償付比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量÷(本期到期的債務(wù)本金 現(xiàn)金利息支出),用于償還債務(wù)的現(xiàn)金凈流入與到期債務(wù)相比較,來(lái)反映醫(yī)院償還債務(wù)的能力,一般該比率應(yīng)大于1;
現(xiàn)金流量比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量÷流動(dòng)負(fù)債,用于反映本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量對(duì)流動(dòng)負(fù)債的倍數(shù);
償債保障比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量÷債務(wù)總額,該比率用以衡量醫(yī)院以年度的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量?jī)敻度控?fù)債的能力,反映了醫(yī)院的綜合償債能力。
能否規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、正確投資,關(guān)系到醫(yī)院能否用最少投入獲得最大產(chǎn)出。投資前應(yīng)對(duì)投資項(xiàng)目的可行性及未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行認(rèn)真評(píng)估,避免投資的盲目性。通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量表指標(biāo)的分析,了解各部分現(xiàn)金是否合理,判斷財(cái)務(wù)狀況好壞,從而為醫(yī)院組織現(xiàn)金調(diào)度,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提供了預(yù)警信息,有利于發(fā)揮現(xiàn)金的最大效率。
3.3財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)控
醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在不斷發(fā)展,醫(yī)院財(cái)務(wù)管理者應(yīng)緊緊圍繞建立現(xiàn)代醫(yī)院制度的基本要求,積極根據(jù)環(huán)境、科技水平等變化,不斷地調(diào)整財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理,建立適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部控制的、自我監(jiān)控、自我完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序,加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院現(xiàn)金流的管理和運(yùn)用?？茖W(xué)、規(guī)范的現(xiàn)金流管理,是財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)控的重要組成部分,是杜絕腐敗,完善財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)控體統(tǒng)的有效舉措。保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理法制化、標(biāo)準(zhǔn)化以及現(xiàn)金流信息的真實(shí)可靠是財(cái)務(wù)工作者的重要職責(zé)。在財(cái)務(wù)工作實(shí)踐中,財(cái)務(wù)人員要規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的操作程序,嚴(yán)格按照現(xiàn)金流量表的編制方法,遵循相關(guān)法律法規(guī)使用和支付現(xiàn)金,嚴(yán)格審核各類(lèi)報(bào)銷(xiāo)票據(jù),禁止不符合規(guī)定的票據(jù)和事項(xiàng)報(bào)銷(xiāo),銀行存款賬目要及時(shí)與銀行對(duì)賬單核對(duì),并與開(kāi)戶銀行建立銀行支付相互通知審核制度,防止偽造公章印鑒的詐騙活動(dòng)發(fā)生,從根源 上杜絕腐敗。
4 結(jié)語(yǔ)
在改革發(fā)展的大潮中,醫(yī)院面臨國(guó)家逐漸改變管理模式和調(diào)控手段,財(cái)政補(bǔ)助撥款比重持續(xù)下降的困難,同時(shí)也面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。只有加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控的力度和效度,才能更好地應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn),贏得發(fā)展機(jī)遇。將現(xiàn)金流量表引入到醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告體系中,有利于提高醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控力度,實(shí)現(xiàn)醫(yī)療活動(dòng)現(xiàn)金凈流量最大化和現(xiàn)金持有量最優(yōu)化,對(duì)于提高醫(yī)院管理運(yùn)營(yíng)水平,最大限度地降低醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)成本有重要意義,使醫(yī)院在提高財(cái)務(wù)內(nèi)控效度的同時(shí),獲得更大的發(fā)展空間。
主要參考文獻(xiàn)
[1]田立啟.張永征.醫(yī)院管理會(huì)計(jì)[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003.
[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部,中華人民共和國(guó)衛(wèi)生部.醫(yī)院財(cái)務(wù)制度(征求意見(jiàn)稿)[Z].2009.
[3]李信春,王曉鐘.醫(yī)院成本核算[M].北京:人民軍醫(yī)出版社,2001.
[4]周幽屏.建立和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的探討[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究,2005(9).
