長期以來,由于受計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)管理思想、方法和手段的影響,公路施工企業(yè)的施工任務,一直靠國家指令下達。公路施工企業(yè)出現(xiàn)了不管效益如何,只注重施工任務完成的現(xiàn)象,整個企業(yè)圍繞著一種單純的生產(chǎn)型的模式運營,造成企業(yè)公路施工的成本管理不能適應復雜變化的環(huán)境。在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下,這些公路施工企業(yè)內(nèi)部的會計控制管理很難適應現(xiàn)代工程項目管理的要求。而公路施工企業(yè)要走向市場,確保在瞬息萬變的市場環(huán)境中站穩(wěn)腳跟并取得一定的經(jīng)濟效益,就必須強化內(nèi)部約束機制,建立和完善內(nèi)部會計控制制度,形成一個內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的控制制度。但是在實際操作中存在成本會計控制意識不夠,成本控制范圍狹窄和成本控制手段落后,項目核算的成本與預算費用不能相互配比等問題。針對這些問題,本文提出了相應的內(nèi)部會計控制措施。
一、公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制概述
企業(yè)內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為確保法律法規(guī)及方針政策的貫徹執(zhí)行,維護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全與完整,保證財務會計及其他相關信息的準確性、及時性和可靠性,避免或減少各種風險,促進企業(yè)經(jīng)營管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性,實現(xiàn)企業(yè)既定的經(jīng)濟目標,并在企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素相結(jié)合的基礎上,綜合運用各種技術手段及方法,針對企業(yè)的財產(chǎn)物資等有形資產(chǎn),以及人力資源、經(jīng)營理念等無形財產(chǎn)的有效管理而制定和實施的一系列的規(guī)定和制度。而在此基礎之上所形成的企業(yè)內(nèi)部的一種自我檢查、自我調(diào)節(jié)和自我制約的系統(tǒng),被稱為企業(yè)內(nèi)部會計控制。而對于公路施工企業(yè),則主要表現(xiàn)為對于施工成本的有效控制。
二、公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容
(一)企業(yè)各級組織結(jié)構(gòu)設置
通常來講,施工企業(yè)各基層單位的會計、出納和駐工地材料采購員由本部直接委派,實行直線管理。會計負責項目的會計核算工作,并直接對企業(yè)本部財務部門負責,不兼辦貨幣資金的收付業(yè)務,出納不兼任稽核、會計資料保管、收入支出、費用、債權(quán)債務賬目登記工作,不兼辦會計核算業(yè)務,銀行印鑒由項目負責人和會計分別保管。各項目的大宗材料采購或金額較大的材料采購合同,統(tǒng)一由企業(yè)物供部門代表企業(yè)對外簽訂。
(二)授權(quán)批準控制
授權(quán)批準是指企業(yè)各級人員必須經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)和批準才能執(zhí)行有關經(jīng)濟業(yè)務,未經(jīng)授權(quán)和批準,不得處理有關業(yè)務,即不允許接觸和處理這些業(yè)務,這一控制方式使經(jīng)濟業(yè)務在發(fā)生時就得到有效控制。在建筑企業(yè)內(nèi)部,工程合同、大宗材料或金額較大材料合同制訂權(quán)及項目盈利權(quán)在企業(yè)本部,零星材料合同、班組合同制訂權(quán)放在項目部。項目部無條件執(zhí)行企業(yè)制訂的各項計劃、履行企業(yè)簽訂的各項合同。零星材料合同及班組合同應向企業(yè)本部相應職能部門報備,接受監(jiān)督。在資金審批權(quán)上,屬于本項目正常施工用款的,由項目負責人審批,其他一切資金調(diào)度都要經(jīng)過企業(yè)本部審批。
(三)施工企業(yè)資產(chǎn)及財務安全控制制度
公司本部財務部門定期派員到各工程項目進行稽核,稽核應以財經(jīng)紀律、內(nèi)部會計控制制度、經(jīng)審批的資金收支計劃等為依據(jù),對財務收支和會計資料進行審查和核對。日常業(yè)務審查的重點應是會計憑證和會計賬及各項合同。在會計賬簿審查中要特別注重原始憑證的審查,在會計賬簿審查中要特別注重銀行存款收支及結(jié)余的審查。在日常審查的基礎上定期審查會計報告。
(四)施工企業(yè)人員素質(zhì)控制
眾所周知,會計控制事關企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的全局,是一項風險較大的、復雜的、需要較強的隨機應變能力的工作,只有具備較高的專業(yè)素質(zhì)及思想道德修養(yǎng)的人才能勝任。
三、我國公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀
(一)施工企業(yè)對內(nèi)部會計控制缺乏認知度
對于施工企業(yè)來說,其內(nèi)部會計控制是一個包括事前、事中、事后的整體控制過程,但在實際中,企業(yè)往往忽略事前和事中控制,只重視事后控制。許多企業(yè)只有事后的核算和分析,缺乏科學的事前預測和決策,缺乏施工中的及時監(jiān)控調(diào)整,施工完成后的獎懲也沒有發(fā)揮其應有的作用。
(二)領導者觀念陳舊,企業(yè)內(nèi)部會計控制不能得到有效執(zhí)行
目前部分企業(yè)領導對建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不重視,有些企業(yè)領導認為單位里領導說了算,才能真正體現(xiàn)領導負責制,對建立內(nèi)控會計制度的重要性認識不足。這樣,有的施工企業(yè)往往制定了比較嚴謹?shù)膬?nèi)部會計控制制度,但實際中僅僅停留在紙上而未貫徹執(zhí)行,內(nèi)部管理權(quán)限失控,職責不清,越權(quán)行事現(xiàn)象嚴重,給濫用職權(quán)、貪污舞弊造成可乘之機。
(三)內(nèi)部監(jiān)督缺乏或者作用不能充分發(fā)揮
相當一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部監(jiān)督制度,已建立內(nèi)部監(jiān)督制度的企業(yè)也未能充分發(fā)揮其應有的作用,內(nèi)部監(jiān)督工作得不到必要的重視和支持。另外,內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體制也不健全,各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督,不僅影響到工作的正常完成,同時對內(nèi)部審計也極為不利。
(四)會計人員素質(zhì)低或者專業(yè)技術水平得不到應有發(fā)揮
目前會計人員的素質(zhì)相對而言不能滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求,會計人員整體素質(zhì)不高,知識結(jié)構(gòu)、學歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務水平偏低,對會計人員的思想教育、業(yè)務培訓也流于形式。致使財務會計制度發(fā)揮不了應有作用,會計人員的專業(yè)技術水平得不到應有發(fā)揮。
四、健全公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的措施
(一)加強對內(nèi)部會計控制行為主體的控制
企業(yè)內(nèi)部控制失效,經(jīng)營風險的產(chǎn)生,行為主體全是人。只有上下一致,及時溝通,隨時把握相關人員的思想、動機和行為,才能把內(nèi)部控制工作做好。具體有以下幾點:第一,領導本身要以身作則起表率作用;第二,要及時掌握企業(yè)內(nèi)部會計人員思想行為狀況,企業(yè)領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析,以便采取措施加以控制;第三,對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓,以提高其工作能力,減少會計業(yè)務處理的技術錯誤。
(二)合理運用現(xiàn)代化的技術手段來進行內(nèi)部會計控制
電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平。但不能以此代替原手工會計處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度和管理制度。同時,還應加強對電算化系統(tǒng)的管理,從而保證會計系統(tǒng)安全、正常運行,保障內(nèi)部會計控制按照系統(tǒng)設計的處理流程運行。
(三)實行定期或不定期審計
為了保證施工企業(yè)會計內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用,并使之不斷地完善,施工企業(yè)管理部門必須定期對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核。因為有的企業(yè)從形式上講制度已經(jīng)建立,但實際上沒有認真執(zhí)行,制度形同虛設,因此必須對制度的執(zhí)行情況進行考查。審計控制制度的建立是評價企業(yè)內(nèi)部會計控制制度健全與否、執(zhí)行程度如何的主要手段,企業(yè)可根據(jù)自身管理的需要定期或不定期進行審計。 內(nèi)部審計控制可由管理者委托內(nèi)部審計人員去進行。通過審計人員客觀公正的審計,找出漏洞、弊端以及嚴重失控的環(huán)節(jié),更好地完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。
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