本量利分析法是在成本性態(tài)分析和變動成本法的基礎(chǔ)上,運(yùn)用數(shù)量化模型揭示企業(yè)的變動成本、固定成本、相關(guān)業(yè)務(wù)量以及銷售單價與利潤在數(shù)量上的相互影響、相互制約關(guān)系的一種定量分析方法。它可以幫助財(cái)務(wù)人員進(jìn)行利潤規(guī)劃和管理,為實(shí)現(xiàn)利潤最大化尋求各種途徑。為了隨時分析各種因素的變化對利潤指標(biāo)的影響,可以通過建立本量利分析模型來對利潤變化的情況進(jìn)行動態(tài)分析。
一、非線性條件本量利分析的基本原理
對本量利關(guān)系的理論研究是建立在銷售收入、成本總額和利潤與產(chǎn)銷量之間具有線性關(guān)系的基礎(chǔ)之上的,但在現(xiàn)實(shí)條件下,銷售收入、成本總額和利潤與產(chǎn)銷量之間可能并不具有線性關(guān)系,而是具有非線性關(guān)系。在這種情況下,可以通過非線性條件下本量利分析模型的建立來實(shí)現(xiàn)。
其分析可按以下步驟進(jìn)行:首先建立基本分析模型結(jié)構(gòu);然后通過繪制反映本量利之間關(guān)系的散點(diǎn)圖來觀察因變量和自變量之間的變動趨勢,再通過添加趨勢線并顯示公式的方式來反映自變量和因變量之間關(guān)系的函數(shù)式;在此基礎(chǔ)之上可計(jì)算保本點(diǎn)和利潤最高點(diǎn)對應(yīng)的產(chǎn)銷量。
二、非線性條件下的本量利分析模型的建立
案例基本資料如下:某公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品,產(chǎn)品的銷售單價為820元/件,預(yù)計(jì)在不同的產(chǎn)銷量水平下成本總額的有關(guān)資料如圖1中已知條件區(qū)域所示。本文通過建立Excel模型完成對本量利的分析并計(jì)算該公司保本點(diǎn)產(chǎn)銷量和最高利潤及其對應(yīng)的產(chǎn)銷量。
具體操作步驟如下:
1.設(shè)計(jì)模型結(jié)構(gòu)并繪制本量利基本關(guān)系圖。
如圖1所示建立該項(xiàng)目的已知條件區(qū)域;并選取以下單元格區(qū)域分別輸入數(shù)組公式:
單元格區(qū)域D3:D13 =A3:A13;
單元格區(qū)域E3:E13 =B14*D3:D13,計(jì)算不同產(chǎn)銷量水平下的銷售收入;
單元格區(qū)域F3:F13 =E3:E13-B3:B13,計(jì)算不同產(chǎn)銷量水平下的銷售利潤。
然后根據(jù)計(jì)算結(jié)果繪制反映該公司產(chǎn)品本量利之間關(guān)系的散點(diǎn)圖。
2.由圖1中的結(jié)果我們可以看出,銷售收入與產(chǎn)銷量之間具有線性關(guān)系,而成本總額與產(chǎn)銷量之間具有非線性關(guān)系。為了得到成本總額與產(chǎn)銷量之間的函數(shù)關(guān)系表達(dá)式,我們可進(jìn)一步利用Excel的圖表功能,直接將鼠標(biāo)指針對準(zhǔn)表中的“成本總額數(shù)據(jù)”系列,然后單擊右鍵,在系統(tǒng)彈出的快捷菜單中執(zhí)行【添加趨勢線】命令,在系統(tǒng)彈出的對話框中,在【類型】選項(xiàng)卡上,在“選項(xiàng)數(shù)據(jù)系列”欄中選擇“成本總額”系列,然后根據(jù)成本總額曲線的形狀與其變動趨勢比較符合的“多項(xiàng)式”,并在“階數(shù)”欄中選擇2。
3.單擊打開【選項(xiàng)】選項(xiàng)卡,選中“顯示公式”復(fù)選框和“顯示R平方值”復(fù)選框。單擊【確定】,即可在繪制完成的圖表上得到成本總額與產(chǎn)銷量之間的函數(shù)關(guān)系,即y=0.52x2 38.25x 150 000,
同時得到R平方值為1。
3.Excel在非線性條件下的本量利模型中的應(yīng)用有兩個關(guān)鍵點(diǎn):
一是其非線性變量關(guān)系的確定需結(jié)合圖形來觀察變量之間的變動趨勢,然后通過添加趨勢線并顯示公式的方式來實(shí)現(xiàn)。
二是規(guī)劃求解工具的應(yīng)用。Excel規(guī)劃求解的計(jì)算功能可以快速求解線性規(guī)劃函數(shù),從而避免了煩瑣的筆算過程,提高了解決問題的效率和準(zhǔn)確率,為財(cái)務(wù)管理人員提供了一個非常有用的分析工具。
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