按照我國預(yù)算政策,事業(yè)單位可分為全額撥款單位、差額撥款單位和自收自支單位三種類型。但不論資金來源屬于哪種類型,事業(yè)單位都應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制,開源節(jié)流,增收節(jié)支。長期以來,由于種種原因,不少事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全,導(dǎo)致制度執(zhí)行過程中責(zé)任不清、監(jiān)管不嚴(yán)、會計(jì)核算混亂、財務(wù)收支失控,會計(jì)信息嚴(yán)重失真。因此,事業(yè)單位必須加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè),使內(nèi)部會計(jì)控制程序和方法制度化、規(guī)范化,保證會計(jì)工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序,保證會計(jì)資料的真實(shí)完整,保證單位資產(chǎn)的安全完整及有效使用,有效避免各種違法行為的發(fā)生。
一、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀分析
企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,是在一定控制環(huán)境中,由內(nèi)部控制人依據(jù)一定的理念和一定的程序?qū)ζ髽I(yè)的重要經(jīng)濟(jì)活動和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管的過程。在我國,企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展,隨著企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的完善而完善。當(dāng)前,我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制還存在一些不足之處。
(一)內(nèi)部會計(jì)控制意識淡薄,會計(jì)控制流于形式。
一些企業(yè)的管理者缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解,對建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性和現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識不夠,認(rèn)為建不建內(nèi)部會計(jì)控制制度無所謂;有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng),但只是流于形式,遇到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的具體問題,往往以強(qiáng)調(diào)靈活性為由不按規(guī)定程序辦理,使內(nèi)部會計(jì)控制失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性,企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制流形同虛設(shè)。
(二)會計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)不高。
會計(jì)人員的素質(zhì)高低是影響內(nèi)部會計(jì)控制是否有效和會計(jì)工作能否安全開展的最根本和最直接的因素。由于事業(yè)單位的會計(jì)核算相對較簡單,人們認(rèn)為事業(yè)單位會計(jì)工作不必要太專業(yè)的知識,因此對會計(jì)人員素質(zhì)要求不高。大多數(shù)會計(jì)人員只重視會計(jì)核算過程,不重視財務(wù)管理,使會計(jì)工作成了機(jī)械記帳、算帳、報帳的工具。會計(jì)人員素質(zhì)不高制約了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的有效實(shí)施。
(三)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)滯后。
內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督日常性與全過程控制性的特點(diǎn)。由于其強(qiáng)調(diào)對經(jīng)濟(jì)活動的事前監(jiān)督和過程控制,因而能將某些違規(guī)違法不法行為消除在萌芽狀態(tài)。在一般情況下,對內(nèi)部會計(jì)控制的檢查與評價是通過內(nèi)部審計(jì)來完成的,內(nèi)部審計(jì)在某種程度上可理解為對內(nèi)部會計(jì)控制的控制。有的企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度,內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視,已建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
二、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的建議
(一)增強(qiáng)內(nèi)控意識,強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)與內(nèi)控責(zé)任。
財政部門可聯(lián)合組織、人事等有關(guān)部門,舉辦企業(yè)單位負(fù)責(zé)人財政法規(guī)及內(nèi)控制度建設(shè)培訓(xùn)班。通過培訓(xùn)學(xué)習(xí),使他們理解把握內(nèi)部會計(jì)控制的本質(zhì),提高對企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)重要性的認(rèn)識,增強(qiáng)企業(yè)管理者的內(nèi)控意識,得到他們對內(nèi)控制度的支持和肯定,營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
(二)建立健全內(nèi)部控制制度,提高財務(wù)管理水平。
會計(jì)控制的主要形式就是制度控制,要著重把握以下幾個方面:一是注重內(nèi)部控制方法。企業(yè)內(nèi)部控制的方法有:不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、全面預(yù)算控制、內(nèi)部報告控制等。二是注重選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)?？蛇x擇貨幣資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、收支審批控制等關(guān)鍵點(diǎn)。三是注重崗位制約。應(yīng)明確上崗個人承擔(dān)的責(zé)任范圍和相應(yīng)的權(quán)限,規(guī)定會計(jì)實(shí)務(wù)操作的程序和處理手續(xù),確定追究、查處責(zé)任的獎懲辦法等,做到事事有人管,事事有人干,辦事有標(biāo)準(zhǔn),使權(quán)有所屬、責(zé)有所規(guī)、利有所享,避免發(fā)生越權(quán)行為的扯皮等現(xiàn)象。四是建立崗位輪換制。根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度,明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每個崗位員工的履職時間。關(guān)鍵崗位輪換頻率應(yīng)適當(dāng)高些,次要崗位輪換頻率可適當(dāng)?shù)托?。崗位輪換可暴露出單位內(nèi)部控制存在的問題,揭示企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的缺陷和管理上的缺陷。
(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),監(jiān)督內(nèi)部會計(jì)控制制度有效實(shí)施。
內(nèi)部控制制度建立后能否切實(shí)實(shí)施,需要內(nèi)部審計(jì)部門予以保證。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一部分,也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性,監(jiān)督內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的情況,使單位更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時,內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立,為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議,以提高內(nèi)部控制水平。企業(yè)應(yīng)實(shí)行定期內(nèi)部審計(jì),使各項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)控制制度有效落實(shí),及時發(fā)現(xiàn)、處理會計(jì)工作中存在的問題,使違紀(jì)違規(guī)行為無藏身之地。
(四)加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)。
會計(jì)人員在內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)中既是控制的主體,又是被控制的客體,因此對會計(jì)人員的素質(zhì)就提出了更高的要求,不僅要求具備熟練的會計(jì)核算水平,還要熟悉單位的事業(yè)發(fā)展計(jì)劃及業(yè)務(wù)流程,具有現(xiàn)代的財務(wù)管理能力,更要有很強(qiáng)的法制觀念和高尚的職業(yè)道德。會計(jì)人員一定要端正自己的工作態(tài)度,不斷學(xué)習(xí)和掌握新的法律、會計(jì)規(guī)章制度、經(jīng)費(fèi)支出的范圍及標(biāo)準(zhǔn),找出差距,糾正差錯。同時,會計(jì)人員要提升職業(yè)道德素質(zhì),樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀,保持較高的思想政治覺悟,增強(qiáng)責(zé)任感,在工作中以《會計(jì)法》為行為準(zhǔn)則,自律自重,依法理財,做到愛崗敬業(yè),清正廉潔,忠于職守,堅(jiān)持原則。
良好的內(nèi)部會計(jì)控制有利于企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的完善,能夠有效地解決企業(yè)內(nèi)部管理松弛、控制弱化和貪污腐化的問題。內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)必須具備成本低和效益高的特點(diǎn)。內(nèi)部會計(jì)控制與公司治理結(jié)構(gòu)相互作用,必將促進(jìn)我國企業(yè)的發(fā)展。
