一、我國(guó)對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)的開展?fàn)顩r
對(duì)外承包工程是我國(guó)自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的對(duì)外承包公司或國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作企業(yè),在境外通過(guò)國(guó)際招標(biāo)投標(biāo)而中標(biāo)承包的外國(guó)政府、國(guó)際組織和私人企業(yè)的建筑項(xiàng)目的一種工程承包業(yè)務(wù)。我國(guó)對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)是自20世紀(jì)70年代后期開始逐步發(fā)展起來(lái)的。近年來(lái),在國(guó)內(nèi)外一些有利因素的影響下,我國(guó)對(duì)外承包工程行業(yè)保持持續(xù)快速發(fā)展的勢(shì)頭。取得了不俗的成績(jī)。目前我國(guó)對(duì)外承包工程已經(jīng)達(dá)到了一定的規(guī)模水平,在國(guó)際市場(chǎng)上也有了舉足輕重的地位。2009年1-9月份,我國(guó)對(duì)外承包工程完成營(yíng)業(yè)額508.9億美元,同比增長(zhǎng)34.3%;新簽合同額8767億美元。同比增長(zhǎng)14.8%。截至2009年9月底,我國(guó)對(duì)外承包工程累計(jì)完成營(yíng)業(yè)額3 139億美元。簽訂合同額5 218億美元。
對(duì)外承包工程是由國(guó)內(nèi)企業(yè)及其所屬的境外單位共同完成的,而且對(duì)外承包工程的施工在國(guó)外。對(duì)外承包工程國(guó)內(nèi)企業(yè)是指經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)、有對(duì)外經(jīng)營(yíng)權(quán)的從事對(duì)外工程承包業(yè)務(wù)的獨(dú)立法人企業(yè)。境外單位指國(guó)內(nèi)對(duì)外承包企業(yè)的駐外獨(dú)立機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu),包括法人公司、分公司、經(jīng)營(yíng)部、辦事處、代表處及項(xiàng)目部等部門和單位。對(duì)外承包工程的業(yè)務(wù)內(nèi)容從一般的土建項(xiàng)目、勞務(wù)輸出發(fā)展到公路、鐵路、電站、地質(zhì)鉆探、橋梁、港口等多種項(xiàng)目,從單純提供勞務(wù)或分包他國(guó)公司承包的項(xiàng)目發(fā)展到以“交鑰匙”方式承包高達(dá)上億美元的巨大項(xiàng)目,從而進(jìn)入總承包人的行列。
如此復(fù)雜龐大的對(duì)外承包工程基本上是通過(guò)招投標(biāo)而取得的。對(duì)外承包業(yè)務(wù)的程序分為招標(biāo)投標(biāo)、簽訂合同和履行合同三大步驟。對(duì)承包商來(lái)說(shuō),它的會(huì)計(jì)核算任務(wù)主要是對(duì)承包人履行合同的全過(guò)程進(jìn)行反映與監(jiān)督,保證實(shí)現(xiàn)對(duì)外承包工程的預(yù)期效益。
二、對(duì)外承包工程會(huì)計(jì)核算的兩套賬制度及其差異
一方面,由于對(duì)外承包工程的執(zhí)行主體是我國(guó)的企業(yè),所以,其賬務(wù)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)的設(shè)置、運(yùn)行必須遵循我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法等法律法規(guī);另一方面,由于對(duì)外承包工程地處國(guó)外,其業(yè)主是外國(guó)政府、組織或私人,所以,其賬務(wù)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)的設(shè)置、運(yùn)行又必須遵循所在國(guó)家(地區(qū))的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法等法律法規(guī)。這就要求建立內(nèi)外兩套賬務(wù)和會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng),以分別適應(yīng)兩種不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法等法律法規(guī),以及不同的語(yǔ)言文字,滿足內(nèi)外兩方面對(duì)對(duì)外承包工程會(huì)計(jì)核算工作的要求。兩套賬制度是對(duì)外承包工程會(huì)計(jì)核算工作的重要基礎(chǔ)和手段。
實(shí)際工作中,外賬賬簿編制一般由中方財(cái)會(huì)人員提供原始憑據(jù)。聘請(qǐng)當(dāng)?shù)匦抛u(yù)可靠、協(xié)調(diào)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,以及工作能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)核算并編制報(bào)表,進(jìn)行納稅申報(bào),并接受所在國(guó)有關(guān)監(jiān)督部門的監(jiān)督檢查。內(nèi)賬賬簿一般由中方財(cái)會(huì)人員根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法等法律法規(guī)編制完成。
對(duì)外承包工程會(huì)計(jì)核算的特殊性要求建立兩套賬務(wù)和會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)。以分別適應(yīng)兩種不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、稅收法等法律法規(guī)以及不同的語(yǔ)言文字的要求。滿足國(guó)內(nèi)外兩方面對(duì)對(duì)外承包工程會(huì)計(jì)核算工作的需要。內(nèi)外兩套賬都是真實(shí)的、合法的,它們所依據(jù)的原始憑證是相同的,是反映和監(jiān)督同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在會(huì)計(jì)核算對(duì)象、會(huì)計(jì)核算遵循的一般原則、會(huì)計(jì)基本程序和方法等方面,內(nèi)外兩套賬實(shí)質(zhì)是相同的。所不同的是內(nèi)外兩套賬依據(jù)的會(huì)計(jì)制度、采用的文字、服務(wù)的對(duì)象不同。由此形成不同的入賬形式、入賬內(nèi)容、入賬時(shí)間、會(huì)計(jì)期間、成本范圍、納稅基礎(chǔ)等。從而導(dǎo)致一些具體的賬務(wù)處理方法和納稅基礎(chǔ)計(jì)算方法等方面有所不同,于是形成了兩種不同形式的賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)(簡(jiǎn)稱兩套賬)。因此。境外單位要準(zhǔn)確了解外賬賬簿與內(nèi)賬賬簿的差異,定期核對(duì),保障賬簿記載的準(zhǔn)確性。
三、對(duì)外承包工程的會(huì)計(jì)核算特色
對(duì)外承包工程在中國(guó)準(zhǔn)則制約下的會(huì)計(jì)核算(即內(nèi)賬核算)與施工企業(yè)國(guó)內(nèi)承包工程的核算相比,有其會(huì)計(jì)核算特色。
(一)記賬本位幣多為外國(guó)貨幣
國(guó)內(nèi)企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。對(duì)外承包工程分布在世界各個(gè)國(guó)家和地區(qū),對(duì)外承包企業(yè)的境外單位對(duì)對(duì)外承包工程的核算。按照有關(guān)規(guī)定,其記賬本位幣的選擇,先考慮駐在國(guó)對(duì)境內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的要求,其次考慮所從事業(yè)務(wù)的主要幣種(一般是駐在國(guó)貨幣業(yè)務(wù)占絕大比重),再次考慮與國(guó)內(nèi)主管公司的往來(lái)結(jié)算用何種貨幣比較簡(jiǎn)便。一般情況下,為能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和簡(jiǎn)化核算,一般應(yīng)采用對(duì)外承包工程所在國(guó)家或地區(qū)的貨幣作為記賬本位幣,也可以用美元作為記賬本位幣。本位幣以外的貨幣(含人民幣)均作為外幣核算,全部外幣設(shè)置為輔助貨幣,折算成本位幣記賬,以本位幣試算平衡。
(二)外幣業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁
選擇記賬本位幣,屬于選擇會(huì)計(jì)核算方法,一經(jīng)選定執(zhí)行,不能隨意變更。對(duì)外承包企業(yè)的境外單位一般都采用駐在國(guó)貨幣為記賬本位幣,也有直接采用美元為記賬本位幣的。以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行收付、往來(lái)結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都屬于外幣業(yè)務(wù)。對(duì)外承包工程的施工、生產(chǎn)、供應(yīng)、結(jié)算、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)都與國(guó)內(nèi)外發(fā)生廣泛的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,涉及貨幣種類較多,有些甚至涉及幾個(gè)國(guó)家的貨幣。同時(shí),由于匯率的變動(dòng)(有時(shí)變動(dòng)十分劇烈和頻繁),期末會(huì)產(chǎn)生大量的匯兌差額,因此匯兌差額的核算工作也顯得很重要。對(duì)外承包工程的核算必然涉及到外幣業(yè)務(wù)及其匯兌差額的核算。工作量很大,這就要求財(cái)會(huì)人員既能正確組織外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算,又能正確預(yù)測(cè)匯率的變動(dòng)趨勢(shì),采取有效措施防范匯率風(fēng)險(xiǎn)。
(三)貨幣資金核算與管理嚴(yán)密
境外單位由于涉及到多種幣種的業(yè)務(wù)往來(lái),所以其貨幣資金的核算也要分幣種,其現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬須按銀行賬戶、幣種分別登記。因此境外單位貨幣資金的核算與管理將會(huì)更加嚴(yán)密和謹(jǐn)慎。
所有幣種的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收支業(yè)務(wù)必須于當(dāng)日逐筆登記入賬。不允許收支相抵而不記賬或以收支相抵后的金額記賬。所有幣種的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款必須做到日清月結(jié)。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和稽核人員要經(jīng)常不定期地對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行抽查。
國(guó)內(nèi)工程的資金結(jié)算主要通過(guò)支票、匯票、匯兌等銀行結(jié)算手段來(lái)進(jìn)行,比較簡(jiǎn)單。而對(duì)外承包工程資金結(jié)算廣泛地采用信用證結(jié)算方式,程序比較復(fù)雜。從開證申請(qǐng)。到設(shè)立信用證保函、信用證條款的修訂、信用證的展期、信用證的
