和諧社會是一個龐大的系統(tǒng)工程,需要政府、企業(yè)和社會的共同努力和協(xié)調(diào)配合。而會計行業(yè)在構(gòu)建和諧社會過程中,具有特殊的地位。會計準(zhǔn)則是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南,也是構(gòu)建和諧社會,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段。如何在“和諧社會”的指導(dǎo)下更好地發(fā)揮會計準(zhǔn)則的作用,對于推進(jìn)社會主義和諧社會的構(gòu)建具有重要意義。
一、會計準(zhǔn)則實質(zhì)與社會主義和諧社會基本特征內(nèi)涵的界定
會計準(zhǔn)則與我國現(xiàn)階段的產(chǎn)權(quán)制度安排、資本市場發(fā)展現(xiàn)狀緊密相關(guān)。因此,會計準(zhǔn)則屬于產(chǎn)權(quán)制度范疇,它是特定社會產(chǎn)權(quán)制度的一個組成部分;同時,會計準(zhǔn)則實施的目的之一是為了減少交易費用,提高交易效率,能被大部分人享有,其具有一定的非排他性和非競爭性,因此可被視為一種公共物品。另外,會計準(zhǔn)則用制度化的語言規(guī)定了每個企業(yè)在會計交易關(guān)系中的權(quán)利與義務(wù),這也體現(xiàn)了一科契約關(guān)系。
(一)從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看會計準(zhǔn)則
從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看,產(chǎn)權(quán)實質(zhì)上是產(chǎn)權(quán)主體之間通過財產(chǎn)客體而形成的一種經(jīng)濟(jì)權(quán)利關(guān)系,主要包括對財產(chǎn)的所有權(quán)、占有權(quán)、使用權(quán)、支配權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)等,有時也被稱為權(quán)益。一般來說,任何關(guān)系的存在,都因為有相應(yīng)規(guī)則的支持。對于產(chǎn)權(quán)來講,這種規(guī)則便是產(chǎn)權(quán)制度。它是對產(chǎn)權(quán)關(guān)系的制度化。
一切經(jīng)濟(jì)活動即作為人與人之間交易關(guān)系的經(jīng)濟(jì)活動,在本質(zhì)上都是產(chǎn)權(quán)的交易關(guān)系。那么,作為反映和控制這些經(jīng)濟(jì)活動信息的重要組成部分——會計。在本質(zhì)上也是對產(chǎn)權(quán)界定、產(chǎn)權(quán)交易以及產(chǎn)權(quán)價值運動的反映和控制。就會計要素而言。其實質(zhì)是產(chǎn)權(quán)方面的一些概念。而會計主體就是會計為之服務(wù)的產(chǎn)權(quán)主體,那么作為規(guī)范會計的會計準(zhǔn)則也可被視為一種產(chǎn)權(quán)制度。其制定的真正動因在于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,會計準(zhǔn)則對產(chǎn)權(quán)的基本功能就在于明晰產(chǎn)權(quán)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)。
(二)從公共選擇理論的角度看會計準(zhǔn)則
會計信息被界定為公共物品,是因為其一旦公開呈報之后,每個人都可機(jī)會均等地獲取相同的內(nèi)容,增加一個消費者不會減少其它任何人對該物品消費的數(shù)量和質(zhì)量。會計準(zhǔn)則界定、確認(rèn)、保護(hù)的對象是會計信息,因此可被視為是公共物品形成的規(guī)范或延伸,吳水澎教授認(rèn)為,會計準(zhǔn)則是對一般通用的會計規(guī)則的規(guī)定,是技術(shù)性的,對它的消費不具有排他性,因此可被視為一種公共產(chǎn)品。
會計準(zhǔn)則變?yōu)楣伯a(chǎn)品是由現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展所決定的,隨著所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的不斷分離,股份有限公司這種現(xiàn)代企業(yè)組織形式的大量涌現(xiàn),企業(yè)外部的利益相關(guān)者的數(shù)量已經(jīng)變得很多。由于股東流動性過快,此時如果會計信息的交換雙方以訂立契約的形式來滿足使用者個人需求。將難以實現(xiàn)。即使實現(xiàn)也會使得交易成本過大。因此,為了保護(hù)各利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益,避免巨額交易費用,降低私人契約的談判、簽訂、監(jiān)督和違約成本。使損失達(dá)到最小,必然要求會計準(zhǔn)則由政府制定,作為一種公共產(chǎn)品服務(wù)于市場。
(三)從契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看會計準(zhǔn)則
科斯提出,企業(yè)是一系列契約的集合,是不同利益群體之間達(dá)成的共識,這些契約簽訂者與企業(yè)發(fā)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系,成為企業(yè)經(jīng)營活動的直接或間接參與者。而不同的參與者具有不同的能力和偏好,因此他們對企業(yè)的貢獻(xiàn)和期望獲得的回報也不同,從而與企業(yè)發(fā)生不同的契約關(guān)系。
會計作為企業(yè)活動的必要組成部分,通過其各種職能將企業(yè)契約的各參與主體有機(jī)地聯(lián)系在一起,使企業(yè)的經(jīng)營活動有序運作。因此會計是契約的集合體,會計行為被限制在契約范圍內(nèi),田昆儒認(rèn)為會計準(zhǔn)則正是會計契約的直接表現(xiàn)形式。雷光勇認(rèn)為會計規(guī)則是作為管束人們進(jìn)行會計事項的確認(rèn)、計量、記錄與報告活動的行為規(guī)則,其本質(zhì)是一種能夠節(jié)約交易費用的特殊公共品,是人們就會計處理程序與方法達(dá)成的一種公共契約。這些分析都指明了會計準(zhǔn)則的契約特性。
(四)社會主義和諧社會基本特征內(nèi)涵
正如胡錦濤總書記在中央黨校專題研討班的開班典禮中所指出的:“我們所要建設(shè)的社會主義和諧社會,應(yīng)該是民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處的社會?！备鶕?jù)這六個方面的總要求,可以把社會主義和諧社會理解為:使自然一人一社會之間形成一種相互融洽,彼此適應(yīng),相輔相成的社會發(fā)展?fàn)顟B(tài)和關(guān)系。它表現(xiàn)為人與自然、人與社會、人自身和諧以及社會系統(tǒng)內(nèi)部各種社會結(jié)構(gòu)和要素之間的和諧。
二、會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性與社會主義和諧社會之間的關(guān)系
從以上分析看出,會計準(zhǔn)則具有一定的經(jīng)濟(jì)后果性,表現(xiàn)出契約性、產(chǎn)權(quán)性、社會性、公共性等多維屬性。會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果是各種財富的轉(zhuǎn)移,是既得利益在不同利益集團(tuán)之間的重新分割,所以,會計準(zhǔn)則直接關(guān)系到各利益主體的經(jīng)濟(jì)利益。社會其實就是一個利益主體的契約結(jié)合體,構(gòu)建和諧社會的實質(zhì)就是要達(dá)到各利益主體之間的關(guān)系平衡,達(dá)到人與人、人與自然、人與社會的和諧。會計準(zhǔn)則是一份從制度上對各利益主體的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定,具有經(jīng)濟(jì)利益的公共契約。準(zhǔn)則制定和實施過程本質(zhì)上是對各種利益關(guān)系的協(xié)調(diào)和資源配置過程。因此。會計準(zhǔn)則的實施必然推動著和諧社會的構(gòu)建。
(一)會計準(zhǔn)則的產(chǎn)權(quán)屬性與社會主義和諧社會的關(guān)系
我國在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型過程中。對社會利益進(jìn)行重新調(diào)整和再分配,使得各利益主體之間的社會矛盾逐漸加深,這是構(gòu)成社會不和諧的根本原因。只有進(jìn)一步完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度才能解決這些問題。產(chǎn)權(quán)制度是社會經(jīng)濟(jì)生活中一項根本性的制度安排,產(chǎn)權(quán)關(guān)系是一切經(jīng)濟(jì)關(guān)系的核心,它不僅對資源配置有重要影響,而且也是市場制度安排的基礎(chǔ)。明晰的產(chǎn)權(quán)制度能激勵投資者進(jìn)行最有效地生產(chǎn),以獲取最大的利潤,從而促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展,因此,產(chǎn)權(quán)的有效保護(hù)和清晰界定是市場經(jīng)濟(jì)與社會和諧的基礎(chǔ)。
從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析,會計準(zhǔn)則的實質(zhì)是一種產(chǎn)權(quán)制度。它協(xié)調(diào)了各產(chǎn)權(quán)主體的利益關(guān)系;協(xié)調(diào)利益關(guān)系的關(guān)鍵是分配的公平性。這也正是產(chǎn)權(quán)關(guān)系的中心,會計準(zhǔn)則解決了對利益如何分配等問題,是協(xié)調(diào)在社會產(chǎn)品分配中各利益主體的矛盾沖突的規(guī)則和規(guī)范,它保障了人們平等權(quán)利的實現(xiàn),促進(jìn)了人與人的和諧;同時,會計準(zhǔn)則是一種社會性的產(chǎn)權(quán)制度,是對社會產(chǎn)品的所有權(quán)、占有權(quán)、支配權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)的界定,也有助于協(xié)調(diào)人與社會的關(guān)系:另外,產(chǎn)權(quán)制度起源于人與自然之間的矛盾,當(dāng)人
類活動及人口增長導(dǎo)致自然資源日漸稀缺時,建立明晰的產(chǎn)權(quán)制度可以成為了人類社會解決資源困境的最佳選擇之一:因此,在現(xiàn)代社會中對自然資源的保護(hù)和節(jié)約利用。實現(xiàn)人與自然關(guān)系的和諧。在很大程度上要依靠界定明晰的產(chǎn)權(quán),會計準(zhǔn)則對產(chǎn)權(quán)的界定有助于人與自然關(guān)系的協(xié)調(diào)。而當(dāng)人與人、人與社會、人與自然之間的關(guān)系協(xié)調(diào)了,也達(dá)到了和諧社會構(gòu)建的目標(biāo)。
(二)會計準(zhǔn)則的公共產(chǎn)品屬性與和諧社會的關(guān)系
目前學(xué)界關(guān)于和諧社會的定義尚未形成統(tǒng)一意見,不同的學(xué)科和學(xué)派基于自己的研究視角對和諧社會作出了解釋。如果用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論來進(jìn)行分析,那么和諧社會應(yīng)具有交易費用最小,損失最小等特點。從公共選擇理論分析得出,會計活動的目的在于為一切對企業(yè)擁有各種形式產(chǎn)權(quán)的個人和組織降低“交易費用”服務(wù),會計準(zhǔn)則的本質(zhì)是一種能節(jié)約交易費用、提高交易效率的特殊公共品,是人們就會計處理程序和方法而達(dá)成的一種公共規(guī)范。
在資本市場上,由政府制定的會計準(zhǔn)則幾乎能夠在公眾之間免費傳遞,每一個用戶都可以消費獲悉信息的內(nèi)容而不會影響他人的消費。會計準(zhǔn)則使用者對其遵奉和信守,其行為在會計準(zhǔn)則調(diào)控機(jī)制之內(nèi),并不排斥其他消費者使用會計準(zhǔn)則,這是非排他性的體現(xiàn)。從非競爭性來看,會計主體對會計準(zhǔn)則的消費是公開、均等進(jìn)行的,會計準(zhǔn)則消費者對會計準(zhǔn)則的需求和消費的增加,一般不會引起會計準(zhǔn)則制定成本的增加,某一企業(yè)消費會計準(zhǔn)則的行為也不會導(dǎo)致其他企業(yè)對會計準(zhǔn)則消費的減少。
正是由于會計準(zhǔn)則的公共產(chǎn)品特性,在一定數(shù)量的會計準(zhǔn)則供給條件下,會計準(zhǔn)則規(guī)范的對象越多,就越值得制定。在社會經(jīng)濟(jì)活動中,會計準(zhǔn)則一旦發(fā)布,在一定范圍內(nèi)便均勻、廣泛地為各種經(jīng)濟(jì)利益體所遵守,任何個體都不能被排斥在會計準(zhǔn)則的調(diào)控和約束范圍之外。所以,建立一套促進(jìn)社會發(fā)展規(guī)模的公認(rèn)會計準(zhǔn)則系統(tǒng),比建立許多小規(guī)模的私人契約系統(tǒng)更能帶來規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益,減少成本。而降低經(jīng)濟(jì)活動中的交易費用,使損失達(dá)到最小,必然有助于和諧社會的構(gòu)建。
(三)會計準(zhǔn)則的契約屬性與和諧社會的關(guān)系
社會是人類生活的共同體,其本質(zhì)上是生產(chǎn)關(guān)系的總和,實現(xiàn)人們按照一定的行為規(guī)范相互聯(lián)系而結(jié)成的有機(jī)總體。這種行為規(guī)范即是“契約”。訂立并遵循“契約”的過程是社會交往的基本模式。因此,和諧社會必定要建立在和諧的社會契約化交往基礎(chǔ)上,社會交往契約機(jī)制的制度化、公平化,合理化,對保障社會制度及其運作的正義性,保障社會公平的充分實現(xiàn),保障社會秩序的和諧、穩(wěn)定,起著非常重要的作用。
市場經(jīng)濟(jì)就是一種契約經(jīng)濟(jì),會計在市場經(jīng)濟(jì)運作中舉足輕重,會計機(jī)制的契約化對于構(gòu)建市場經(jīng)濟(jì)體制下的和諧社會起著非常重要的作用。會計準(zhǔn)則是涉及利益關(guān)系者之間平衡的一種社會程序或規(guī)則契約,合理有效的會計準(zhǔn)則有助于良好的契約秩序的建立。有助于維護(hù)契約關(guān)系的穩(wěn)定。會計準(zhǔn)則中對各種利益主體的關(guān)系契約化。對利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益都有影響,企業(yè)的代理人和管理當(dāng)局只有不斷地按照會計準(zhǔn)則的契約要求提供各利益主體認(rèn)可的會計信息,其行為才能夠順利履行,企業(yè)才能夠存續(xù),契約關(guān)系才能穩(wěn)定,而當(dāng)各種關(guān)系穩(wěn)定才可能實現(xiàn)社會和諧。同時,會計準(zhǔn)則就像一種格式化契約,減少了交易不確定性風(fēng)險,降低成本并增強(qiáng)了人們對未來的預(yù)期,風(fēng)險和成本的降低也有助于和諧社會的構(gòu)建。
三、結(jié)論
總之,會計準(zhǔn)則是構(gòu)建和諧社會的重要基礎(chǔ)性工作、重要手段、重要途徑。加強(qiáng)會計準(zhǔn)則的產(chǎn)權(quán)界定、契約治理和公共產(chǎn)品職能,有利于協(xié)調(diào)社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系,明晰產(chǎn)權(quán)。切實保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速協(xié)調(diào)健康發(fā)展;有利于切實發(fā)展社會主義民主,更好為公眾服務(wù);有利于切實維護(hù)和實現(xiàn)社會公平和正義;有利于切實處理好新形勢下的人民內(nèi)部矛盾,正確處理各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系;有利于切實加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境建設(shè)和治理工作,加強(qiáng)環(huán)境會計建設(shè)等。社會越發(fā)展越需要有會計準(zhǔn)則的指導(dǎo),好的會計準(zhǔn)則是構(gòu)建和諧社會的基礎(chǔ),和諧社會下的良好會計環(huán)境必然也會促進(jìn)會計準(zhǔn)則的不斷完善,兩者之間互相促進(jìn),共同發(fā)展。
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